施工企業(yè)會計課件

1、1,施工企業(yè)會計實務(李志遠老師),2,講課內容,第一章 施工企業(yè)會計概述 第二章 施工企業(yè)會計科目的設置與建賬 第三章 施工企業(yè)的基本會計核算 第四章 施工企業(yè)工程項目成本管理與核算 第五章 施工企業(yè)工程項目收入與費用的核算 第六章 施工企業(yè)納稅管理,3,第一章 施工企業(yè)會計概述,1.1施工企業(yè)會計的對象 1.2施工企業(yè)會計的任務 1.3施工企業(yè)會計的特點 1.4施工企業(yè)的會計工作組織 1.5施工企業(yè)會計檔案的保管,4,1.1施工企業(yè)會計的對象,利用貨幣形式來計量和記錄財產物資在生產經營過程中的增減變化情況。 綜合計算、反映和控制企業(yè)在施工生產過程中發(fā)生的成本和費用，并通過成本、費用與收入相

2、配比，計算出企業(yè)已實現的利潤或發(fā)生的虧損。 反映已實現利潤的分配情況或已發(fā)生虧損的彌補情況。,5,1.2施工企業(yè)會計的任務,正確、及時、完整地記錄和反映施工企業(yè)的經濟活動為會計信息使用者提供準確可靠的會計信息。 實行會計監(jiān)督，促進企業(yè)全面貫徹執(zhí)行黨和國家的方針、政策、法令和制度。 監(jiān)督財產物資保管、使用情況，不斷降低工程成本，節(jié)約使用資金，提高經濟效益。 利用會計核算資料進行經濟預測，積極參與企業(yè)決策。,6,1.3施工企業(yè)會計的特點,1.3.1施工企業(yè)的生產經營特點 1.3.2施工企業(yè)的會計核算特點,7,1.3.1施工企業(yè)的生產經營特點,由建筑產品的固定性而帶來的施工生產的流動性 由建筑產品的

3、多樣性而帶來的施工生產的單件性 由建筑施工周期長帶來的施工生產的長期性 由建筑產品的露天性導致施工生產受自然氣候條件影響大 建筑產品的復雜性帶來施工生產的綜合協(xié)作性,8,1.3.2施工企業(yè)會計核算的特點,由于施工生產的流動性大，需要分級核算，以便加強管理 由于施工生產的單件性，應采用定單法核算每項工程的成本 由于施工生產的周期長，需要加強工程價款結算、合同收入與費用的核算 由于生產的露天性，需要合理確定固定資產折舊等的核算方法,9,1.4施工企業(yè)的會計工作組織,1.4.1會計工作機構 1.4.2會計法規(guī) 1.4.3會計人員,10,1.4.1會計工作機構,根據會計基礎工作規(guī)范的要求，企業(yè)應當根據

4、會計業(yè)務的需要設置會計機構；不具備設置會計機構條件的，應當在有關機構中配備專職會計人員。沒有設置會計機構和配備專職會計人員的單位，應當根據代理記賬管理辦法委托會計師事務所或者持有代理記賬許可證的其他代理記賬機構進行代理記賬。,11,會計崗位的設置,會計工作崗位一般可分為：會計機構負責人或者會計主管人員，出納，財產物資核算，工資核算，成本費用核算，財務成果核算，資金核算，往來結算，總賬報表，稽核，檔案管理等。開展管理會計的單位，可以根據需要設置相應工作崗位，也可以與其他工作崗位相結合。,12,會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權

5、債務賬目的登記工作。 會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。,13,施工企業(yè)的核算組織體系,一般情況，公司為獨立核算單位，獨立核算企業(yè)盈虧，全面核算企業(yè)各項經濟技術指標；公司所屬的分公司（項目部、工區(qū)）為內部獨立核算單位，在公司統(tǒng)籌下核算施工生產所需資金，并單獨計算盈虧；分公司所屬的（施工隊）為內部核算單位。,14,1.4.2會計法規(guī),15,1.4.3會計人員,按照會計崗位的設置，企業(yè)配備的會計人員，一般有主管會計、出納員、記賬員、審核員、會計員（財產物資核算，工資核算，成本費用核算，財務成果核算，資金核算員，往來核算，總賬報表）及檔案管理等。 國務院對會計人員確定了四種技術職稱，即：會計員

6、、助理會計師、會計師和高級會計師,16,1.5施工企業(yè)會計檔案的保管,17,第二章 施工企業(yè)會計科目的設置與建賬,2.1施工企業(yè)會計科目的設置 2.2建賬建制 2.3會計工作的交接 2.4會計憑證的基本要求,18,2.1施工企業(yè)會計科目的設置,會計科目是指為了進行會計核算而對會計對象的具體內容進行分類的標志或項目。會計科目是對企業(yè)各項經濟業(yè)務進行分類、匯總的工具，是設置賬戶、填制憑證、登記賬簿、處理會計事項的直接依據。,19,施工企業(yè)應按照財政部統(tǒng)一的規(guī)定，正確設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下，施工企業(yè)可以根據實際情況自行增設、

7、減少或合并某些會計科目。明細科目的設置，除已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，施工企業(yè)可以根據需要自行確定。,20,對于會計科目名稱，施工企業(yè)可以根據本企業(yè)的具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎上，確定適合于本企業(yè)的會計科目名稱。 財政部統(tǒng)一規(guī)定了會計科目的編號，以便于企業(yè)編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目、實行會計電算化，各企業(yè)不得隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供企業(yè)增設會計科目之用。,21,施工企業(yè)特有的一級科目有：周轉材料、工程施工、機械作業(yè)、臨時設施、臨時設施攤銷、臨時設施清理、工程結算等科目。 根據建造活動涉及內容的特殊性，相應債權債務類、存貨類、固定

8、資產類明細科目設置也與眾不同。,22,2.2建賬建制,2.2.1建賬的基本原則 2.2.2總賬建賬的原則 2.2.3明細賬建賬的原則 2.2.4日記賬的建賬原則 2.2.5備查賬的建賬原則,23,建賬就是根據中華人民共和國會計法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，以及企業(yè)具體行業(yè)要求和將來可能發(fā)生的會計業(yè)務情況，確定賬簿種類、格式、內容及登記方法。,24,（1）依法原則。各單位必須按照中華人民共和國會計法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定設置會計賬簿，包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿，不允許不建賬、不允許在法定的會計賬簿之外另外建賬。 （2）全面系統(tǒng)原則。設置的賬簿要能全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經濟活動，為企

9、業(yè)經營管理提供所需的會計核算資料，同時要符合各單位生產經營規(guī)模和經濟業(yè)務的特點，使設置的賬簿能夠反映企業(yè)經濟活動的全貌。,2.2.1建賬的基本原則,25,（3）組織控制原則。設置的賬簿要有利于賬簿的組織、建賬人員的分工，有利于加強崗位責任制和內部控制制度，有利于財產物資的管理，便于賬實核對，以保證企業(yè)各項財產物資的安全完整和有效使用。 （4）科學合理原則。建賬應根據不同賬簿的作用和特點，使賬簿結構做到嚴密、科學，有關賬簿之間要有統(tǒng)馭或平行制約的關系，以保證賬簿資料的真實、正確和完整；賬簿格式的設計及選擇應力求簡明、實用，以提高會計信息處理和利用的效率。,26,（l）總賬科目名稱應與國家統(tǒng)一會計

10、制度規(guī)定的會計科目名稱一致?？傎~具有分類匯總記錄的特點，為確保賬簿記錄的正確性、完整性，提供會計要素的完整指標，企業(yè)應根據自身行業(yè)特點和經濟業(yè)務的內容建立總賬，其總賬科目名稱應與國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計科目名稱一致。,2.2.2總賬建賬的原則,27,（2）依據企業(yè)賬務處理程序的需要選擇總賬格式。根據財政部會計基礎工作規(guī)范的規(guī)定，總賬的格式主要有三欄式、多欄式（日記總賬）、棋盤式和科目匯總表總賬等。企業(yè)可依據本企業(yè)會計賬務處理程序的需要自行選擇總賬的格式。,28,（3）總賬的外表形式一般應采用訂本式賬簿。為保護總賬記錄的安全完整，總賬一般應采用訂本式。實行會計電算化的單位，用計算機打印的總賬必

11、須連續(xù)編號，經審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人、會計機構負責人、會計主管人員簽字或蓋章，以防失散。但科目匯總表總賬可以是活頁式。,29,企業(yè)可根據業(yè)務量的多少購買一本或幾本總分類賬（一般情況下是無需一個科目設一本總賬的）。然后根據企業(yè)涉及到的業(yè)務和涉及到的會計科目設置總賬。原則上講，只要是企業(yè)涉及到的會計科目就要有相應的總賬賬簿（賬頁）與之對應。會計人員應估計每一種業(yè)務的業(yè)務量大小，將每一種業(yè)務用口取紙分開，并在口取紙上寫明每一種業(yè)務的會計科目名稱，以便在登記時能夠及時找到應登記的賬頁。,30,在將總賬分頁使用時，假如總賬賬頁從第一頁到第十頁登記現金業(yè)務，我們就會在目錄中寫清楚“現金110”，并

12、且在總賬賬頁的第一頁貼上口取紙，口取紙上寫清楚“現金”；第十一頁到二十頁為銀行存款業(yè)務，我們就在目錄中寫清楚“銀行存款1112”并且在總賬賬頁的第十一頁貼上寫有“銀行存款”的口取紙，依此類推，總賬就建好了。,31,（1）明細科目的名稱應根據統(tǒng)一會計核算制度的規(guī)定和企業(yè)管理的需要設置。會計核算制度對有些明細科目的名稱做出了明確規(guī)定，有些只規(guī)定了設置的方法和原則，對于有明確規(guī)定的，企業(yè)在建賬時應按照會計核算制度的規(guī)定設置明細科目的名稱，對于沒有明確規(guī)定的，建賬時應按照會計核算制度規(guī)定的方法和原則，以及企業(yè)管理的需要設置明細科目。,2.2.3明細賬建賬的原則,32,（2）根據財產物資管理的需要選擇明

13、細賬的格式。明細賬的格式主要有三欄式、數量金額式和多欄式，企業(yè)應根據財產物資管理的需要選擇明細賬的格式。 （3）明細賬的外表形式一般采用活頁式。明細賬采用活頁式賬簿，主要是使用方便，便于賬頁的重新排列和記賬人員的分工，但是活頁賬的賬頁容易散失和被隨意抽換。因此，使用時應順序編號并裝訂成冊，注意妥善保管。,33,在企業(yè)里，明細分類賬的設置是根據企業(yè)自身管理需要和外界各部門對企業(yè)信息資料需要來設置的：短期投資（根據投資種類和對象設置）、應收賬款（根據客戶名稱設置）、其他應收款（根據應收部門、個人、項目來設置）、待攤費用（根據費用種類設置）、長期投資（根據投資對象或根據面值、溢價、折價、相關費用設置

14、）、固定資產（根據固定資產的類型設置，另外對于固定資產明細賬賬頁每年可不必更換新的賬頁）、,34,短期借款（根據短期借款的種類或對象設置）、應付賬款（根據應付賬款對象設置）、其他應付款（根據應付的內容設置）、應付工資（根據應付部門設置）、應付福利費（根據福利費的構成內容設置）、應交稅金（根據稅金的種類設置）、營業(yè)費用、管理費用、財務費用（均按照費用的構成設置）。企業(yè)可根據自身的需要增減明細賬的設置。,35,（1）賬頁的格式一般采用三欄式?，F金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁一般采用三欄式，即借方、貸方和余額三欄，并在借貸兩欄中設有“對方科目”欄。如果收付款憑證數量較多，為了簡化記賬手續(xù)，同時也為了

15、通過現金日記賬和銀行存款日記賬匯總登記總賬，也可以采用多欄式賬頁。采用多欄式賬頁后如果會計科目較多，造成篇幅過大，還可以分設現金（銀行存款）收入日記賬和現金（銀行存款）支出日記賬。,2.2.4日記賬的建賬原則,36,（2）賬簿的外表形式必須采用訂本式?，F金和銀行存款是企業(yè)流動性最強的資產，為保證賬簿資料的安全、完整，財政部會計基礎工作規(guī)范第五十七條規(guī)定：“現金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬”。,37,備查賬是一種輔助賬簿，是對某些在日記賬和分類賬中未能記載的會計事項進行補充登記的賬簿。 （1）備查賬應根據統(tǒng)一會計核算制度的規(guī)定和企業(yè)管理的需要設

16、置。并不是每個企業(yè)都要設置備查賬簿，而應根據管理的需要來確定，但是對于會計核算制度規(guī)定必須設置備查簿的科目如“應收票據”、“應付票據”等，必須按照會計核算制度的規(guī)定設置備查賬簿。,2.2.5備查賬的建賬原則,38,（2）備查賬的格式由企業(yè)自行確定。備查賬沒有固定的格式，與其他賬簿之間也不存在嚴密的勾稽關系，其格式可由企業(yè)根據內部管理的需要自行確定。 （3）備查賬的外表形式一般采用活頁式。為使用方便備查賬一般采用活頁式賬簿，與明細賬一樣，為保證賬簿的安全、完整，使用時應順序編號并裝訂成冊，注意妥善保管，以防賬頁丟失。,39,2.3會計工作的交接,2.3.1會計工作交接的規(guī)定 2.3.2會計工作交

17、接的準備 2.3.3會計工作的交接 2.3.3會計工作交接的檔案,40,2.3.1會計工作交接的規(guī)定,會計人員工作調動或者因故離職，必須將本人所經管的會計工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調動或者離職。接替人員應當認真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交的未了事項。,41,移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經單位領導人批準，可由移交人員委托他人代辦移交，但委托人應當對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關資料的合法性、真實性承擔法律責任。,42,接替人員應當繼續(xù)使用移交的會計賬簿，不得自行另立新賬，以保持會計記錄的連續(xù)性。 會計人員臨時離職或者因病不能工作且需要接替

18、或者代理的，會計機構負責人、會計主管人員或者單位領導人必須指定有關人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)。臨時離職或者因病不能工作的會計人員恢復工作的，應當與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)。,43,會計人員辦理移交手續(xù)前，必須及時做好以下工作： （一）已經受理的經濟業(yè)務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢。 （二）尚未登記的賬目，應當登記完畢，并在最后一筆余額后加蓋經辦人員印章。,2.3.2會計工作交接的準備,44,（三）整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料。 （四）編制移交清冊，列明應當移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表、印章、現金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內容；實行

19、會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員還應當在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數據磁盤（磁帶等）及有關資料、實物等內容。,45,會計人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負責監(jiān)交。一般會計人員交接，由單位會計機構負責人、會計主管人員負責監(jiān)交；會計機構負責人、會計主管人員交接，由單位領導人負責監(jiān)交，必要時可由上級主管部門派人會同監(jiān)交。,2.3.3會計工作的交接,46,移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項移交；接替人員要逐項核對點收。 （一）現金、有價證券要根據會計賬簿有關記錄進行點交。庫存現金、有價證券必須與會計賬簿記錄保持一致。不一致時，移交人員必須限期查清。 （二）會計憑證、會計賬簿、會計

20、報表和其他會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負責。,47,（三）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對，如不一致，應當編制銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)相符，各種財產物資和債權債務的明細賬戶余額要與總賬有關賬戶余額核對相符；必要時，要抽查個別賬戶的余額，與實物核對相符，或者與往來單位、個人核對清楚。,48,（四）移交人員經管的票據、印章和其他實物等，必須交接清楚；移交人員從事會計電算化工作的，要對有關電子數據在實際操作狀態(tài)下進行交接。 會計機構負責人、會計主管人員移交時，還必須將全部財務會計工作、重大財務收支和會計人員的情況等，向接替人員詳細介紹。對需要移交的遺留

21、問題，應當寫出書面材料。,49,交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊上簽名或者蓋章。并應在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務、姓名，移交清冊頁數以及需要說明的問題和意見等。 移交清冊一般應當填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。,2.3.3會計工作交接的檔案,50,2.4會計憑證的基本要求,會計憑證是各單位記錄經濟業(yè)務內容，明確經濟責任的書面證明，是登記會計賬簿的依據。按編制的程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證。,51,2.4.1 原始憑證的基本要求 2.4.2 記賬憑證的基本要求,52,原始憑證又稱單據，是當經濟業(yè)務發(fā)生時由經辦人員直接取得或填制的

22、，具有一定法律效力的最初的書面證明。,2.4.1原始憑證的基本要求,53,原始憑證填制的基本要求,（一）原始憑證的內容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經濟業(yè)務內容；數量、單價和金額。 （二）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經辦單位領導人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。,54,（三）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。支付款項的原始憑證，必

23、須有收款單位和收款人的收款證明。 （四）一式幾聯的原始憑證，應當注明各聯的用途，只能以一聯作為報銷憑證。 一式幾聯的發(fā)票和收據，必須用雙面復寫紙（發(fā)票和收據本身具備復寫紙功能的除外）套寫，并連續(xù)編號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。,55,（五）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據。 （六）職工公出借款憑據，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當另開收據或者退還借據副本，不得退還原借款收據。,56,（七）經上級有關部門批準的經濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需

24、要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。 （八）原始憑證不得涂改、挖補。發(fā)現原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。,57,會計機構、會計人員應當對原始憑證進行審核和監(jiān)督。 對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應當予以扣留，并及時向單位領導人報告，請求查明原因，追究當事人的責任。 對記載不明確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經辦人員更正、補充。,基本規(guī)定,58,原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原

25、始憑證復制件，應當在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。,59,從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，代作原始憑證。,60,2.4.2 記賬憑證的基本要求,記賬憑證是指會計人員對經濟業(yè)務事項按性質歸類后填制的憑證。,61,記賬憑證填制的基本要求,（一）記賬憑證的內容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號；經

26、濟業(yè)務摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。 以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應有的項目。,62,（二）填制記賬憑證時，應當對記賬憑證進行連續(xù)編號。一筆經濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。 （三）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。,63,（四）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外

27、，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復印件。,64,一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經濟業(yè)務內容、數量、單價、金額和費用分攤情況等。,65,（五）如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填制。已經登記入賬的記賬憑證，在當年內發(fā)現填寫錯誤時，可以用紅字填寫

28、一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。發(fā)現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。,66,（六）記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。 記賬憑證應當連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整齊，按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證

29、種類、起訖號碼，由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。,67,對于數量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。 各種經濟合同、存出保證金收據以及涉外文件等重要原始憑證，應當另編目錄，單獨登記保管，并在有關的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。,68,第三章 施工企業(yè)的基本會計核算,3.1貨幣資金的核算 3.2債權債務核算 3.3存貨的核算 3.4臨時設施的核算 3.5其他長期資產,69,3.1貨幣資金的核算,3.1.1現金的管理規(guī)定 3.1.2現金的會計處理 3.1.3銀行存款的管理規(guī)定 3.1.4銀行存款

30、的會計處理 3.1.5外幣業(yè)務的會計處理,70,出納人員是負責保管和辦理貨幣資金收付業(yè)務的會計人員。設置會計機構或會計人員的單位，必須配備出納人員，禁止其他人員代行出納人員職責。 選配出納人員時，必須對其思想品德和業(yè)務素質進行全面考察。無會計從業(yè)資格證書的人員、曾因經濟問題受過處分或調離會計、出納崗位的人員，均不得擔任出納工作。嚴禁臨時外聘出納人員。,貨幣資金管理崗位的規(guī)定,71,財務部門負責人要隨時掌握出納人員和其他經管貨幣資金業(yè)務人員的情況。對有賭博惡習、缺乏責任感以及法紀觀念淡薄的人員，要及時調離崗位。 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。禁止會

31、計（指出納崗位以外的其他會計崗位，下同）出納一人兼。出納崗位業(yè)務量較少時，在不影響辦理出納業(yè)務的前提下，出納人員可以兼任除上述工作以外的其他工作。,72,出納人員辦理貨幣資金收付業(yè)務，必須以會計人員填制或經會計人員審核簽字的合法憑證為依據。無會計人員填制或審核簽字的合法憑證，出納人員不得擅自辦理收付款業(yè)務。收付款憑證、收據、借據等貨幣資金收付憑證應當由會計人員保管和填制，出納人員不得代為保管或填制。 開設銀行賬戶必須由本單位出納或指定的會計人員親自到銀行柜臺辦理。嚴禁委托他人（包括銀行工作人員，下同）代辦，嚴禁將款項存入未辦理開戶手續(xù)的銀行賬戶。,73,辦理銀行存款必須由本單位出納或指定的會計

32、人員親自到銀行柜臺辦理，辦理支票、匯票、進賬單等存款時提交給銀行的憑證必須填齊收款單位、金額、用途、日期等內容，必須當場取得銀行出具的存款憑證或進賬單，并檢查其是否真實、準確。嚴禁委托他人代辦存款業(yè)務。 各單位不得參與金融機構的體外循環(huán)存款或參與任何形式的非法集資，不得辦理超過法定利率的“高息存款”。,74,各單位必須實行印鑒與票據分管制度。一般應由出納人員分管票據和本人的印鑒，由財務部門負責人（或會計主管人員，下同）或指定的會計人員分管結算財務專用章和財務部門負責人印鑒。分管印鑒和票據的人員外出時，應將所分管的印鑒和票據交給領導指定人員暫時保管，嚴禁將全套印鑒和票據交由同一人保管。分管印鑒的

33、人員不得私自將印鑒交于他人代管或代蓋。,75,庫存現金和銀行存款必須做到日清月結。每日下班前，出納人員必須對庫存現金進行盤點，并與現金日記賬余額核對相符。每月月末最后一筆現金收支業(yè)務辦理完畢后，會計人員要與出納人員一道對庫存現金進行盤點，并編制盤點表。發(fā)現賬款不符時，應及時查明原因。,76,現金的使用范圍,1.職工工資，津貼； 2.個人勞務報酬； 3.國家頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金； 4.各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； 5.向個人收購農副產品和其他物資的價款； 6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費； 7.結算起點（1 000元）以下的零星支出； 8.中國人民

34、銀行確定的需要支付現金的其他支出。,77,總分類核算 應設置“現金”帳戶，總括核算現金的收付和結存情況。 序時核算 應設置現金日記帳，它是出納人員按照現金收付業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后，根據審核后的原始憑證或現金收付款憑證逐日逐筆登記，用來記錄現金的增減變動情況的原始記錄帳簿。該帳簿應做到日清日結。,3.1.2現金的會計處理,78,例1. 項目部開出現金支票一張，從銀行提取現金 1 000元備用。 借：現金 1 000 貸：銀行存款 1 000 例2.項目部管理人員購買辦公用品, 報銷現金520元。 借：制造費用 520 貸：現金 520,79,現金核算的依據,80,庫存現金日記賬,81,現金序

35、時核算的要求,(1)企業(yè)應當設置“現金日記賬”； (2)由出納人員根據現金收付款憑證，按照經濟業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記； (3)每日終了，應當計算當日的現金收入合計、現金支出合計和結存數 (4)將結余數與實際庫存數核對，做到賬實相符。,82,現金清查的帳務處理 現金帳面數與實際數的不一致稱為現金溢缺。當實際庫存金額大于帳面數時，為長款；當實際庫存金額小于帳面數時，為短款。 現 金 待處理財產損溢 調增 調減 盤虧 盤盈,83,例3.項目部在現金清查時, 發(fā)現庫存現金短缺120元。 借：待處理財產損溢 120 貸: 現金 120 經查明,現金短缺系出納人員責任，應由其賠償。 借: 其他應收

36、款XXX 120 貸: 待處理財產損溢 120,84,例4.企業(yè)在現金清查時, 發(fā)現長款350元。 借: 現金 350 貸: 待處理財產損溢 350 無法查明上述多余款項原因, 經批準予以轉銷。 借: 待處理財產損溢 350 貸: 管理費用 350,85,3.1.3銀行存款的管理,銀行存款帳戶分為： 1.基本存款帳戶，企業(yè)辦理日常轉帳結算和現金收付的帳戶； 2.一般存款帳戶，基本存款帳戶以外的銀行借款轉存及與基本存款帳戶企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的帳戶； 3.臨時存款帳戶，因臨時經營活動需要而開立的帳戶； 4.專用存款帳戶，因特定用途需要開設的帳戶。,86,銀行存款管理的有關規(guī)定 1

37、.不準簽發(fā)沒有資金保證的票據和遠期支票，套取銀行信用； 2.不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金； 3.不準無理拒絕付款，任意占用他人資金； 4.不準違反規(guī)定開立和使用帳戶。,87,總分類核算 應設置“銀行存款”帳戶，總括核算銀行存款收支及結存情況。 序時核算 應按開戶銀行、存款種類設置銀行存款日記帳，由出納人員根據審核后的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后次序逐日逐筆登記。每日終了應結出余額，并且定期與銀行對帳單核對記錄。,3.1.4銀行存款的會計處理,88,銀行存款日記賬,89,例5. 企業(yè)收回A公司前欠貨款56 000元, 款已存銀行。 借: 銀行存款

38、 56 000 貸: 應收帳款 56 000 例6.企業(yè)年末以銀行存款向稅務部門繳納營業(yè)稅90 000元。 借: 應交稅金-應交營業(yè)稅 90 000 貸: 銀行存款 90 000,90,銀行存款日記帳與銀行對帳單核對出現不一致的原因： 1.企業(yè)和銀行任一方或雙方記錄錯誤。 2.出現未達帳項。 未達帳項，是指企業(yè)與銀行一方已經入帳, 而另一方由于未收到結算憑證尚未入帳的款項。未達帳項通常要編制“銀行存款余額調節(jié)表”進行調節(jié)。,銀行存款余額調節(jié),91,銀行存款余額調節(jié)表 2006年 9月30日,92,3.1.5外幣業(yè)務的會計處理,外幣貨幣資產類賬戶 （1）外幣現金賬戶 （2）外幣銀行存款賬戶 外幣

39、結算的債權賬戶 （1）應收賬款 （2）應收票據 （3）預付賬款 外幣結算的債務賬戶 （1）應付賬款 （2）應付票據 （3）預收賬款 （4）應付工資 （5）短期借款 （6）長期借款,93,外幣兌換業(yè)務的核算 例7：企業(yè)用人民幣9960元兌換美元，當日美元賣出價為8.30，買入價為8.10。 （99608.30=1200 12008.20=9840） 借：銀行存款美元戶 9840 財務費用 120 貸：銀行存款人民戶 9960,94,例8：企業(yè)用美元10000美元兌換人民幣，當日美元賣出價為8.30，買入價為8.10。 借：銀行存款人民戶 81000 （100008.10=81000 ） 財務費用

40、 1000 貸：銀行存款美元戶 82000 （100008.20=82000）,95,企業(yè)購買或銷售以外幣計價的商品或勞務 例9：某建筑企業(yè)進口材料一批價值4000美元，貨款已付，材料尚未收到。（當日市場匯率 1：8.35） 借：物資采購 33400 （40008.35=33400） 貸：銀行存款人民戶 33400,96,外幣借貸業(yè)務 例10：企業(yè)向中國銀行借入為期3個月的借款50000美元。（當日市場匯率 1：8.2） 借：銀行存款美元戶 41000（ 500008.20=410000） 貸：短期借款 410000,97,例11：某公司以外匯20000美元歸還企業(yè)向銀行借入的長期借款。（當月

41、初市匯率 1：8.3） 借：長期借款 166000 （ 200008.30=166000） 貸：銀行存款美元戶 166000,98,接受外幣投資業(yè)務的核算 例12：某公司收到甲外商投資人的資金230000美元，當日市場匯率 1：8.2，投資合同中約定匯率為1：8.1。 借：銀行存款美元戶1886000 （2300008.2=1886000） 貸：實收資本 1863000 （2300008.1=1863000） 資本公積 23000,99,匯兌損益的處理 按我國現行會計核算制度的規(guī)定，各種外幣賬戶的余額，期末時應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。按期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之

42、間的差額，作為匯兌損益，計入當期損益。,100,（1）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應當計入長期待攤費用： （2）屬于與購建固定資產有關的借款產生的匯兌損益，在固定資產達到可使用狀態(tài)前，計入該項在建固定資產成本： （3）生產經營期間發(fā)生的匯兌損益，應當計入當期財務費用。,101,外幣業(yè)務核算綜合練習,資料：（1）某施工企業(yè)采用當期期初匯率作為外幣的折合率，2005年7月1日的匯率是1：8.5。 （2）該企業(yè)6月30日有關外幣帳戶的外幣余額和按6月30日匯率調整后的人民幣余額如下表：,102,103,（3）該企業(yè)在7月份發(fā)生了下列有關外幣收支業(yè)務； 7月10日，收回A公司上月工程款3000美元； 7月

43、16日，支付C公司材料款1500美元； 7月18日，償還短期借款5000美元； 7月30日，向A公司點交已完工程，應收工程款4000美元。 7月31日，當日匯率1：8.7。 要求： （1）為上列外幣收支業(yè)務編制會計分錄； （2）編制7月31日匯兌損益計算表，并進行相應的賬務處理。 （3）編制相應業(yè)務的會計分錄,104,答案,1、借：銀行存款美元 25500 （30008.50=25500） 貸：應收賬款A公司 25500 2、借：應付賬款C公司12750 （15008.50=12750） 貸：銀行存款美元戶 12750 3、借：短期借款42500 （50008.50=42500） 貸：銀行存款

44、美元戶 42500 4、借：應收賬款A公34000 （40008.50=34000） 貸：工程結算 34000,105,期末外幣賬戶匯兌損益調整與匯兌損益計算 2005 年 7 月 31 日,106,匯兌損益的賬務處理 借：銀行存款美元戶 6800 應收賬款A公司 1100 B公司 450 貸：應付賬款C公司 450 短期借款美元戶 2000 財務費用 5900,107,3.2債權債務核算,3.2.1應收及預付款的核算 3.2.2應收票據的核算 3.2.3壞賬準備的核算 3.2.4流動負債的核算 3.2.5內部往來的核算 3.2.6長期借款的核算,108,3.2.1應收及預付款的核算,應收賬款

45、 應收賬款是建筑施工企業(yè)因完工產品結算，出售材料、產品，提供勞務和出租企業(yè)資產使用權等業(yè)務時，應向建設單位、購買單位、接受勞務和租用資產的單位或個人收取的款項。,109,應收賬款核算的內容 （1）承建工程應向建設單位收取的款項 （2）銷售產品、材料應向購貨單位收取的款項 （3）提供勞務、作業(yè)應向接受勞務、作業(yè)單位收取的款項 （4）出租資產使用權，應向租用單位收取的款項 （5）工程質量保證金,110,“應收賬款”賬戶： 借方記錄應收賬款的增加，貸方記錄應收賬款的收回和轉出，期末借方余額表示尚未收回的應收賬款。 “應收賬款”賬戶應按照不同的客戶設置明細賬，進行明細分類核算。,111,其他應收款 應

46、收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物租金；應向職工收取的各種墊付款項；對沒有設置“備用金”的企業(yè)撥出的備用金；存出保證金；預付賬款轉入；其他各種應收、暫付款項。 其他應收款是企業(yè)在非經營活動中產生的債權。為了核算建筑企業(yè)的各種其他應收、暫付款項，應設置“其他應收款”賬戶。,112,預付賬款 預付賬款是指企業(yè)由于購貨、接受勞務而按照合同規(guī)定預先支付給供貨方、勞務輸出方的款項。核算企業(yè)的預付賬款，應設置“預付賬款”會計賬戶。該賬戶借方記錄企業(yè)預付賬款的增加，貸方記錄預付賬款的結轉，期末余額在借方，反映企業(yè)實際預付的款項，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未補付的款項。,113,3.2.2應收票據的核算,應收

47、票據是指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務而收到的票據。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 在我國，企業(yè)收到的應收票據不論是否帶息，均采用面值計價方法。,114,匯票按是否計息分為:帶息票據和不帶息票據兩種。 不帶息票據是指商業(yè)匯票到期時，承兌人按票面金額向收款人或背書人支付款項的匯票。 帶息票據是指商業(yè)匯票到期時， 承兌人必須按票面金額和應計利息向收款人或背書人支付款項的匯票。,115,應收票據到期日與到期值的確定 （1）到期日： 我國的應收票據期限最長不超過6個月。 應收票據的票據期限是指商業(yè)匯票簽發(fā)日至到期日為止的時間間隔。 應收票據的“到期日”的確定有兩種表示方法，即: 按月表示和按日表示,

48、116,（2）到期值： 不帶息應收票據的到期值: 即票據的面值。 帶息應收票據的到期值: 應該是面值加上利息。 帶息票據到期價值=面值+利息 帶息票據利息=面值利率票據期限,117,應收票據貼現 指票據持有人因急需資金、將未到期的票據背書后轉讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現率計算確定的貼現息后，將余額付給貼現企業(yè)的一種企業(yè)的融資活動。,118,（1）貼現利息 在貼現活動中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現利息。 計算公式: 貼現利息=票據到期值利率貼現期 （2）貼現利率 銀行計算貼現利息的利率稱為貼現利率。 （3）貼現所得 企業(yè)從銀行獲得的票據到期值扣除貼現利息后的余額稱為貼現所得

49、。,119,因公司急需資金，于2005年11月13日將2005年10月13日收到的為期三個月、面值為10000元的商業(yè)承兌匯票的不帶息票據到銀行申請貼現，年貼現率為6%。 貼現期=3-1=2月貼現利息=10000*0.5%*2=100貼現所得=10000-100=9900借：銀行存款9900 財務費用100 貸：應收票據10000,120,其他匯票業(yè)務的核算 如果企業(yè)將持有的應收票據背書轉讓用于采購物資時，按應記入取得物資成本的價值，借記“物資采購”、“原材料”賬戶等，按應收票據的賬面余額貸記“應收票據”賬戶，如需要支付有關稅費時，借或貸記“銀行存款”。 帶息票據，應于期末時，按應收票據的票面

50、價值和確定的利率計算利息，并將計算的利息增加應收票據的賬面余額。 對收到用應收票據抵付債務時，借記“應收票據”、貸記“應收賬款”賬戶。,121,3.2.3壞賬準備的核算,確認壞賬損失應符合下列條件： （1）因債務人破產或債務人單位撤消，依照民事訴訟法進行清償后，確實無法追回的款項。 （2）因債務人死亡，既無遺產可供清償，又無義務承擔人，確實無法追回的應收款項。 （3）因債務逾期未履行償債義務超過3年，經查確實無法償還的應收款項。 企業(yè)對于上述確認無法收回的應收款項，經批準后作為壞賬損失處理。,122,壞賬準備金的計提范圍 （1）預計各項應收款項：包括應收賬款和其他應收款可能發(fā)生的壞賬，對于沒有

51、把握能夠收回的，應當計提壞賬準備。 （2）企業(yè)持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收款項，并計提相應的壞賬準備。 （3）企業(yè)的預付賬款：如有確鑿證據表明不符合預付賬款性質或者因供貨單位破產、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。,123,124,備抵法核算,企業(yè)當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額小于本科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備。,125,壞賬準備的計提方法 （1）銷貨百分比法 （2

52、）應收賬款余額百分比法 （3）賬齡分析法,126,賬齡分析法,企業(yè)計提壞賬準備的方法應采用賬齡分析法。如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯的差別(例如，債務單位所處的特定地區(qū)等或已取得一定的證據表明其收回的可能性大大降低)，導致該項應收款項如果按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備，具體比例須根據其實際狀況而確定。,127,先發(fā)生先收回的原則,采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收款項，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；在同一賬戶存在多筆應收款項

53、、且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收款項；如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應收款項的賬齡按上述同一原則確定。,128,計提比例（中國鐵建）,企業(yè)應采用賬齡分析法計提壞賬準備，并按以下比例計提： 賬 齡 計提比例 一年以內 5 一至兩年 5% 兩至三年 10% 三至四年 20% 四至五年 30% 五年以上 80%,129,案例,中鐵22局某公司2004年年初 “壞賬準備”科目的貸方余額為40,000元。2004年進行了單位重組，年末應收賬款余額的詳細資料（為簡化假定無其他應收款）如下表所示：,130,應收賬款賬齡分析

54、表 2004年12月31日 單位：元,131,2004年末應提取的壞賬準備2,000,0000.5%1,000,0005%3,000,00020%1,000,00080%40,0001,420,000（元） 編制會計分錄如下： 借：管理費用計提的壞賬準備1,420,000 貸：壞賬準備 1,420,000,132,3.2.4流動負債的核算,短期借款的核算 短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在一年以內（含一年）的各種款項。主要有季節(jié)性儲備借款小型借款等。應設置“短期借款”賬戶，貸方登記取得短期借款的數額，借方登記歸還短期借款的數額；余額在貸方，表示尚未歸還的短期借款數額。,133,例

55、：根據借款合同，企業(yè)于2003年6月1日從商業(yè)銀行取得臨時借款100000元存入銀行，月利率為5，為期為3個月，定于2003年8月31日一次性還本付息。 2003年6月1日借入時： 借：銀行存款 100000 貸：短期借款商業(yè)銀行 100000,134,6月30日、7月31日計提短期借款利息時： 借：財務費用 500 貸：預提費用 500 2003年8月31日，還本付息時： 借：短期借款商業(yè)銀行 100000 預提費用 1000 財務費用 500 貸：銀行存款 101500,135,應付賬款的核算 應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項，以及因分工程應付給分單位

56、的工程價款。 入賬時間的確認 貨物和發(fā)票賬單同時到達的，應在貨物驗收入庫后,才按發(fā)票賬單登記入賬 貨物和發(fā)票不能同時到達的，月末進行估計入賬入賬金額的確認 一般按應付金額入賬；如有折扣，按折扣入賬；如果帶有現金折扣的，可采用總價法或凈值法核算。,136,137,例：企業(yè)向宏達公司購入鋼材一批，買價500000元，運雜費6000元，貨款尚示支付。一周后，材料運到企業(yè)并驗收入庫，計劃成本520000元；企業(yè)在次日支付貨款。 采購鋼材時： 借：物資采購 506000 貸：應付賬款應付購貨款（宏達公司） 506000,138,材料驗收入庫時： 借：原材料 520000 貸：物資采購 520000 支付

57、剩余款項時： 借：應付賬款應付購貨款（宏達公司） 506000 貸：銀行存款 506000,139,應付票據的核算 應付票據是指由出票人簽發(fā)，由承兌人允諾在指定日期支付一定數額的款項給持票人的書面憑證。 應設置“應付票據”賬戶，貸方登記開出承兌的商業(yè)匯票的面值，借方登記到期銀行支付的商業(yè)匯票的數額。余額在貸方，表示企業(yè)未到期的商業(yè)匯票數額。,140,賬務處理： 企業(yè)應在票據的期限內每期根據票面價值和票據上規(guī)定的利率計算出每期的利息。 例：某施工企業(yè)1997年11月1日購入價值為30000元的材料，同時出具一張期限為三個月的帶息票據，年利率為10%，企業(yè)應作如下會計處理：,141,a.1997年

58、11月1日購入材料時： 借：物資采購主要材料30000 貸：應付票據 30000 b.1997年12月31日，計算兩個月的應付利息500元。 （3000010%122） 借：財務費用 500 貸：應付票據 500 c.1998年2月1日到期付款時： 借：應付票據 30500 借：財務費用 250 貸：銀行存款 30750,142,逾期應付票據的處理 A若開出的是商業(yè)承兌匯票，而又在票據到期并未簽發(fā)新的票據時。 借：應付票據 貸：應付賬款 待雙方重新簽發(fā)新的票據清償原應付票據時： 借：應付賬款 貸：應付票據 B若開出的是銀行承兌匯票，對未支付的匯票金額轉作逾期貸款處理。 借：應付票據 貸：短期借款,143,預收賬款的核算 預收賬款是指企業(yè)按照工程合同規(guī)定向發(fā)包單位預收的工程款和備料款，以及按購銷合同規(guī)定向購貨單位，接受勞務單位預收的銷貨款。為了核算和監(jiān)督預收賬款的收取和結算情況，企業(yè)應設置“預收賬款”賬戶。,144,145,例：某施工企業(yè)按本月實際工作進度，月中向發(fā)包單位預收工程款50000元，款項已存入銀行。 借：銀