審計業(yè)務承接與審計計劃案例(PPT 43頁).ppt

1、第1章 審計業(yè)務承接與審計計劃案例,學習目標：,通過本章的學習，要在熟悉審計業(yè)務承接一般流程的基礎上，掌握初步了解和評價客戶以及初步業(yè)務活動的基本步驟；掌握如何簽訂審計業(yè)務約定書；掌握如何評估審計風險，如何確定重要性水平；掌握如何編制總體審計策略和具體審計計劃。,本章結(jié)構：,1.1接受當宜公司委托 1.1.1立承會計師事務所背景資料 1.1.2初步了解和評價客戶 1.1.3初步業(yè)務活動 1.1.4簽訂審計業(yè)務約定書 1.1.5確定審計組成員 1.2制定當宜公司審計計劃 1.2.1評估當宜公司審計風險 1.2.2確定重要性水平 1.2.3制定當宜公司總體審計策略 1.2.4編制當宜公司具體審計計

2、劃,1.1.1立承會計師事務所背景資料,立承會計師事務所有限責任公司是在北京注冊登記的國內(nèi)大型事務所，現(xiàn)有從業(yè)人員336人，其中注冊會計師169人，注冊資產(chǎn)評估師、注冊工程造價師、高級咨詢顧問、注冊稅務師86人，平均年齡36歲。1993年，經(jīng)財政部和中國證券監(jiān)督管理委員會批準，授予該所執(zhí)行證券期貨相關業(yè)務許可證；1994年，經(jīng)財政部和中國證券監(jiān)督管理委員會批準，授予該所執(zhí)行證券業(yè)務資產(chǎn)評估資格；2000年，經(jīng)中國人民銀行總行和財政部批準，該所首批獲得從事金融相關業(yè)務資格；經(jīng)最高人民法院批準，可以執(zhí)行司法審計（證券）鑒定和司法資產(chǎn)評估鑒定；經(jīng)財政部批準，該所具有國有特大型企業(yè)審計資格。立承會計師

3、事務所是中國為數(shù)不多的同時具備以上多種執(zhí)業(yè)資格的綜合性會計師事務所。該所依法承辦審計、資產(chǎn)評估、工程造價咨詢、投融資策劃、稅務籌劃、管理咨詢、公司清算、財會培訓業(yè)務等。 現(xiàn)有當宜股份有限公司（上市公司）連續(xù)委托立承會計師事務所進行2011年度財務報表審計。,1.1.2初步了解和評價客戶,當宜公司開發(fā)和生產(chǎn)日用化學制品及原輔材料、清潔制品、衛(wèi)生制品、消毒制品、洗滌用品、口腔衛(wèi)生用品、紙制品及濕紙巾、蠟制品、驅(qū)殺昆蟲制品和驅(qū)殺昆蟲用電器裝置、銷售公司自產(chǎn)產(chǎn)品，從事貨物及技術的進出口業(yè)務。其產(chǎn)品主要用于星級酒店、賓館和大型飯店。除了在北京、上海直接向終端客戶銷售外，在全國其他地區(qū)均向省級或市級經(jīng)銷商

4、銷售。 2009年是當宜公司實現(xiàn)業(yè)務恢復性增長的第三年。在銷售收入增長方面，公司通過合理有效地分配和使用營銷資源、成功推廣新產(chǎn)品、積極擴大已有銷售渠道、持續(xù)加大銷售網(wǎng)絡拓展力度等措施，取得不俗的成績。在公司銷售毛利提高方面，公司通過改善產(chǎn)品結(jié)構（擴大高毛利產(chǎn)品的銷售規(guī)模），開展針對重點產(chǎn)品的降低成本項目，加上采取其他精益化管理措施，不僅頂住了原材料漲價等成本上升壓力，而且使2011年毛利率水平有所提升。公司提供的財務報表顯示：2011年度銷售收入為100 655 260元，比上一年增長18(董事會制定的當年預算目標是增長15)。 通過對主要業(yè)務流程的風險評估和基于以前年度對該公司的了解和經(jīng)驗，

5、以及本年度對該公司環(huán)境、經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制、相關財務指標等的初步了解和評價，注冊會計師進行了承接業(yè)務的風險初步評價，如表1-1所示，決定接受該項審計業(yè)務委托。,1.1.2初步了解和評價客戶,1.1.3初步業(yè)務活動,立承會計師事務所按照中國注冊會計師審計準則第1201號計劃審計工作第六條的要求，對當宜公司執(zhí)行初步業(yè)務活動。 第一，按照中國注冊會計師審計準則第1121號對財務報表審計實施的質(zhì)量控制的規(guī)定，針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務，實施相應的質(zhì)量控制程序。主要對被審計單位的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信進行了評價，認為其誠信度是可以接受的。 第二，按照中國注冊會計師審計準則第1121號

6、對財務報表審計實施的質(zhì)量控制的規(guī)定，評價遵守相關職業(yè)道德要求（包括評價遵守獨立性要求）的情況，主要對會計師事務所和簽字注冊會計師的獨立性、勝任能力和時間精力進行評價，認為獨立性、專業(yè)勝任能力等均符合職業(yè)道德要求。 第三，按照中國注冊會計師審計準則第1111號就審計業(yè)務約定條款達成一致意見的規(guī)定，就審計業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致意見，簽訂了審計業(yè)務約定書。,1.1.4簽訂審計業(yè)務約定書,審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認可，即

7、具有法定約束力。簽署審計業(yè)務約定書的目的是為了約定簽約雙方的責任與義務，促使雙方遵守約定事項并加強合作，以保護會計師事務所與被審計單位的利益。 在注冊會計師的審計實踐中，審計業(yè)務約定書的作用主要表現(xiàn)為：可以增進會計師事務所與被審計單位之間的相互配合；可以作為被審計單位鑒定審計業(yè)務完成情況以及會計師事務所檢查被審單位約定義務履行情況的依據(jù)；避免雙方對業(yè)務的理解產(chǎn)生分歧；在出現(xiàn)法律訴訟時，是確定會計師事務所與被審計單位雙方應負責任的重要依據(jù)。審計業(yè)務約定書一經(jīng)簽訂，如果沒有合理理由，注冊會計師不應變更該業(yè)務的類型。,1.1.4簽訂審計業(yè)務約定書,審計業(yè)務約定 編號： 甲方: 當宜股份有限公司 乙方

8、:立承會計師事務所有限責任公司 茲由甲方委托乙方對 2011 年度財務報表進行審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定： 一、審計的目標和范圍 1乙方接受甲方委托，對甲方按照企業(yè)會計準則編制的2011年12月31 日的資產(chǎn)負債表， 2011年度的利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注(以下統(tǒng)稱財務報表)進行審計。 2乙方通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：(1)財務報表是否在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制；(2)財務報表是否在所有重大方面公允反映了甲方2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,1.1.4簽訂審計業(yè)務約定書,二、甲方的責任

9、 1根據(jù)中華人民共和國會計法及企業(yè)財務會計報告條例，甲方及甲方負責人有責任保證會計資料的真實性和完整性。因此，甲方管理層有責任妥善保存和提供會計記錄（包括但不限于會計憑證、會計賬簿及其他會計資料），這些記錄必須真實、完整地反映甲方的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 2按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制和公允列報財務報表是甲方管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；(2)設計、執(zhí)行和維護必要的的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。 3.及時為乙方的審計工作提供與審計有關的所有記錄、文件和所需的其他信息（在2012年1月11日之前提供

10、審計所需的全部資料，如果在審計過程中需要補充資料，亦應及時提供），并保證所提供資料的真實性和完整性。 4.確保乙方不受限制地接觸其認為必要的甲方內(nèi)部人員和其他相關人員。 5.甲方管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認。 6.為乙方派出的有關工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，乙方將于外勤工作開始前提供主要事項清單。 7.按照本約定書的約定及時足額支付審計費用以及乙方人員在審計期間的交通、食宿和其它相關費用。 8.乙方的審計不能減輕甲方管理層的責任。,1.1.4簽訂審計業(yè)務約定書,三、乙方的責任 1乙方的責任是在實施審計工作的基礎上對甲方財務報表發(fā)表審計意見。乙方根據(jù)中國注冊會計師審計準則(

11、以下簡稱審計準則)的規(guī)定執(zhí)行審計工作。審計準則要求注冊會計師遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 2審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于乙方的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，乙方考慮與財務報表編制和公允列報相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。 3由于審計和內(nèi)部控制的固有限制，即使按照審計準則的規(guī)定適當?shù)赜媱澓?/p>

12、執(zhí)行審計工作，仍不可避免地存在財務報表的某些重大錯報可能未被乙方發(fā)現(xiàn)的風險。 4.在審計過程中，乙方若發(fā)現(xiàn)甲方存在乙方認為值得關注的內(nèi)部控制缺陷，應以書面形式向甲方治理層或管理層通報。但乙方通報的各種事項，并不代表已全面說明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改進建議。甲方在實施乙方提出的改進建議前應全面評估其影響。未經(jīng)乙方書面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的溝通文件。 5. 按照約定時間完成審計工作，出具審計報告。乙方應于 2012 年4月30 日前出具審計報告。 6除下列情況外，乙方應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的甲方信息予以保密：(1)法律法規(guī)允許披露，且取得甲方的授權；(2)根據(jù)法律

13、法規(guī)的要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違法行為；(3)在法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益；(4)接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查答復其詢問和調(diào)查；（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。,1.1.4簽訂審計業(yè)務約定書,四、審計收費 1.本次審計服務的收費是以乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費的時間為基礎計算的。乙方預計本次審計服務的費用總額為人民幣貳佰萬元。 2甲方應于本約定書簽署之日起五日內(nèi)支付50的審計費用，其余款項于提交審計報告時結(jié)清。 3如果由于無法預見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審計服務實際時間較

14、本約定書簽訂時預計的時間有明顯的增加或減少時，甲、乙雙方應通過協(xié)商，相應調(diào)整本部分第1段所述的審計費用。 4如果由于無法預見的原因，致使乙方人員抵達甲方的工作現(xiàn)場后，本約定書所涉及的審計服務中止，甲方不得要求退還預付的審計費用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審計工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場之后，甲方應向乙方支付人民幣叁拾萬元的補償費，該補償費應于甲方收到乙方的收款通知之日起五日內(nèi)支付。 5與本次審計有關的其他費用(包括交通費、食宿費、詢證費等)由甲方承擔。,1.1.4簽訂審計業(yè)務約定書,五、審計報告和審計報告的使用 1乙方按中國注冊會計師審計準則規(guī)定的格式和類型出具報告。 2乙方向甲方致送審計

15、報告一式五份。 3甲方在提交或?qū)ν夤家曳匠鼍叩膶徲媹蟾婕捌浜蟾降囊褜徲嬝攧請蟊頃r，不得對其進行修改。當甲方認為有必要修改會計數(shù)據(jù)、報表附注和所作的說明時，應當事先通知乙方，乙方將考慮有關的修改對審計報告的影響，必要時，將重新出具審計報告。 六、本約定書的有效期間 本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務后終止。但其中第三項第6段、四、五、七、八、九、十項并不因本約定書終止而失效。 七、約定事項的變更 如果出現(xiàn)不可預見的情況，影響審計工作如期完成，或需要提前出具審計報告，甲、乙雙方均可要求變更約定事項，但應及時通知對方，并由雙方協(xié)商解決。 八、終止條款 1如果根據(jù)乙方的

16、職業(yè)道德及其他有關專業(yè)職責、適用的法律法規(guī)或其他任何法定的要求，乙方認為已不適宜繼續(xù)為甲方提供本約定書約定的審計服務時，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書。 2在本約定書終止的情況下，乙方有權就其于終止之日前對約定的審計服務項目所做的工作收取合理的費用。,1.1.4簽訂審計業(yè)務約定書,九、違約責任 甲、乙雙方按照中華人民共和國合同法的規(guī)定承擔違約責任。 十、適用法律和爭議解決 本約定書的所有方面均應適用中華人民共和國法律進行解釋并受其約束。本約定書履行地為乙方出具審計報告所在地，因本約定書所引起的或與本約定書有關的任何糾紛或爭議(包括關于本約定書條款的存在、效力或終止，或無效

17、之后果)，雙方選擇以下第 1 種解決方式： 1向有管轄權的人民法院提起訴訟； 2提交北京市仲裁委員會仲裁。 十一、雙方對其他有關事項的約定 本約定書一式兩份，甲、乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。 甲方：當宜股份有限公司 乙方：立承會計師事務所 (蓋章) (蓋章) 法定代表人:賈明智 法定代表人:艾葉武 （或授權代表）： （或授權代表）： 2011年11月11日 2011年11月11日,1.1.5確定審計組成員,會計師事務所通常根據(jù)審計項目類別分配審計任務給相應的審計部門，由部門經(jīng)理確定審計項目負責人，審計項目負責人根據(jù)審計項目的特點和審計報告的時間要求挑選項目組成員，并保持合理的知識結(jié)構和年齡

18、結(jié)構。對當宜公司的審計由注冊會計師李新負責，李新確定的項目組成員如下： 審計負責人：李新 審計項目組成員：李童，辛酷，杜麗，嚴肅，石娜，呂蒙。,1.2制定當宜公司審計計劃,根據(jù)中國注冊會計師審計準則第1201號計劃審計工作的要求，注冊會計師應當計劃審計工作，使審計業(yè)務以有效的方式得到執(zhí)行。計劃審計工作包括針對審計業(yè)務制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風險降至可接受的低水平。項目負責人和項目組其他關鍵成員應當參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。,1.2.1評估當宜公司審計風險,項目組主要通過下列審計程序進行了風險評估： 第一，查閱以前年度的審計工作底稿。 第二，

19、詢問被審計單位管理層和員工。比如，通過詢問負責市場和銷售的人員了解所在行業(yè)的市場供求和競爭情況。 第三，查閱內(nèi)部與外部的信息資料。內(nèi)部的信息資料包括中期財務報告，重點是管理層的講座和分析、管理報告、其他特殊目的報告，以及股東大會、董事會會議、高級管理層會議的會議記錄或紀要。外部的信息資料包括外部顧問、代理機構、證券分析師等編制的關于被審計單位及其所在行業(yè)的報告，政府部門或民間行業(yè)組織發(fā)布的行業(yè)報告、宏觀經(jīng)濟統(tǒng)計數(shù)據(jù)、行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，以及貿(mào)易和商業(yè)雜志等信息資料。 第四，與項目組成員或熟悉被審計單位所處行業(yè)的其他人員討論。 第五，執(zhí)行分析程序：將當宜公司的關鍵業(yè)績指標與同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或同行業(yè)中規(guī)模

20、相近的其他單位的數(shù)據(jù)相比較；利用從外部獲取的市場份額變化趨勢信息，識別當宜公司競爭能力的重大變化；按業(yè)務分部分類計算銷售和利潤的變動趨勢。 根據(jù)本次對當宜公司及其環(huán)境的了解，結(jié)合以往審計經(jīng)驗，項目組評估的重大錯報風險為中等水平。具體評估情況見表1-2、1-3。,1.2.1評估當宜公司審計風險,1.2.1評估當宜公司審計風險,1.2.2確定重要性水平,根據(jù)中國注冊會計師審計準則第1221號計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性的規(guī)定，實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退健Ｈ绻m用，實際

21、執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。 在制定總體審計策略時，注冊會計師應當確定財務報表整體的重要性。根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。注冊會計師應當確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。 當宜公司財務報表的部分信息如表1-4、1-5所示。審計項目組根據(jù)這些資料及相關因素確

22、定財務報表層次和各類交易、賬戶余額、披露層次的重要性水平。,1.2.2確定重要性水平,1.2.2確定重要性水平,1.2.2確定重要性水平,1.2.2確定重要性水平,1）確定財務報表層次的重要性水平 注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞剩龠x用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財務報表層次的重要性水平。在實務中，有許多匯總性財務數(shù)據(jù)可以用作確定財務報表層次重要性水平的基準，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。在選擇適當?shù)幕鶞蕰r，注冊會計師應當考慮的因素包括：（1）財務報表的要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用等）、適用的會計準則和相關會計制度所定義的財務報表指標（如財務狀況、

23、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），以及適用的會計準則和相關會計制度提出的其他具體要求；（2）對某被審計單位而言，是否存在財務報表使用者特別關注的財務報表項目（如特別關注與評價經(jīng)營成果相關的信息）；（3）被審計單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；（4）被審計單位的規(guī)模、所有權性質(zhì)以及融資方式。在確定恰當?shù)幕鶞屎螅詴嫀熗ǔ＿\用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。以下是一些可供參考的經(jīng)驗數(shù)據(jù)：（1）對以營利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%。在適當情況下，也可采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例等；（2）對非營利組織，費用總額或總收入的0.5%；（3）對共同基金公司，凈資產(chǎn)的0

24、.5%。 立承會計師事務所項目組評估的當宜公司2011年度財務報表層次的重要性水平如表1-6所示,1.2.2確定重要性水平,2）確定各項交易、賬戶余額、披露層次的重要性水平 注冊會計師在確定各賬戶或各項交易的重要性水平時，主要考慮以下因素：（1）各賬戶或各項交易的性質(zhì)，對于重要的賬戶或交易，注冊會計師應當從嚴制定重要性水平；（2）各賬戶或各項交易重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。謹防注冊會計師把全部重要性金額都分配給一個賬戶。在實務中，很多注冊會計師選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的基礎，將財務報表層次的重要性水平分配給資產(chǎn)負債表賬戶。原因是復式記賬原理，因為大多數(shù)利潤表的錯報對資產(chǎn)負債表產(chǎn)

25、生的影響是相等的。 立承會計師事務所項目組評估的當宜公司各類交易、賬戶余額、披露層次的重要性水平如表1-6所示。,1.2.2確定重要性水平,1.2.2確定重要性水平,根據(jù)中國注冊會計師審計準則第1201號計劃審計工作的要求，注冊會計師應當計劃審計工作，使審計業(yè)務以有效的方式得到執(zhí)行。計劃審計工作包括針對審計業(yè)務制定總體審計策略和具體審計計劃。項目負責人和項目組其他關鍵成員應當參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，提高計劃過程的效率和效果。立承會計師事務所項目組制定了當宜公司2011年年報審計計劃。,1.2.2確定重要性水平,1）確定財務報表層次的重要性水平 注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，?/p>

26、選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財務報表層次的重要性水平。在實務中，有許多匯總性財務數(shù)據(jù)可以用作確定財務報表層次重要性水平的基準，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。在選擇適當?shù)幕鶞蕰r，注冊會計師應當考慮的因素包括：（1）財務報表的要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用等）、適用的會計準則和相關會計制度所定義的財務報表指標（如財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），以及適用的會計準則和相關會計制度提出的其他具體要求；（2）對某被審計單位而言，是否存在財務報表使用者特別關注的財務報表項目（如特別關注與評價經(jīng)營成果相關的信息）；（3）被審計單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；（4）被審計單位的

27、規(guī)模、所有權性質(zhì)以及融資方式。在確定恰當?shù)幕鶞屎?，注冊會計師通常運用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。以下是一些可供參考的經(jīng)驗數(shù)據(jù)：（1）對以營利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%。在適當情況下，也可采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例等；（2）對非營利組織，費用總額或總收入的0.5%；（3）對共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。 立承會計師事務所項目組評估的當宜公司2011年度財務報表層次的重要性水平如表1-6所示,1.2.3制定當宜公司總體審計策略,總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。 制定總體審計策略的過程有助于注冊會

28、計師確定下列事項：（1）向具體審計領域調(diào)配的資源，包括向高風險領域分派有相當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的事項利用專家工作等；（2）向具體審計領域分配資源的多少，包括分配到重要地點進行存貨監(jiān)盤的項目組成員的人數(shù)，在集團審計中復核組成部分注冊會計師工作的范圍，向高風險領域分配的審計時間預算等；（3）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調(diào)配資源等；（4）如何管理、指導、監(jiān)督這些資源，包括預期何時召開項目組預備會和總結(jié)會，預期項目合伙人和經(jīng)理如何進行復核（是現(xiàn)場復核還是非現(xiàn)場復核），是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。 立承會計師事務所項目組制定的當宜公司2011年年報審計總體審計策略

29、如表1-7所示。,1.2.3制定當宜公司總體審計策略,1.2.3制定當宜公司總體審計策略,1.2.3制定當宜公司總體審計策略,1.2.3制定當宜公司總體審計策略,1.2.3制定當宜公司總體審計策略,1.2.4編制當宜公司具體審計計劃,總體審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，為審計工作制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。 具體審計計劃的內(nèi)容包括： （1）按照中國注冊會計師審計準則第1211號通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險的規(guī)定，計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。 （2）按照中國注冊會計師審計準則第1231號針對

30、評估的重大錯報風險采取的應對措施的規(guī)定，在認定層次計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。 （3）根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，計劃應當實施的其他審計程序。 具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。計劃這些審計程序，會隨著具體審計計劃的制定逐步深入，并貫穿于審計的整個過程。 立承會計師事務所項目組制定的當宜公司2011年年報審計具體審計計劃見表1-8.,1.2.4編制當宜公司具體審計計劃,1.2.4編制當宜公司具體審計計劃,1.2.4編制當宜公司具體審計計劃,審計在線,瀏覽 瀏覽 審計報告未循新準則一文，2012年02月08日 13:37，來源：中國證券網(wǎng)。 瀏覽 02:06，來源：上海證券報。 瀏覽,關鍵概念,初步業(yè)務活動；審計業(yè)務約定書；重要性水平；審計風險；總體審計策略；具體審計計劃。,本章小結(jié),本章以立承會計師事務所審計當宜股份有限公司2010年度財務報表審計為案例進行分析，在初步了解和評價客戶的基礎上，注冊會計師進行了承接業(yè)務的風險初步評價，決定接受該項審計業(yè)務委托。通過初步業(yè)務活動，簽訂了審計