信用社會(huì)計(jì)培訓(xùn)講義

1、第一章 信用社會(huì)計(jì)概述第一節(jié) 信用社會(huì)計(jì)科目一、信用社會(huì)計(jì)科目的分類信用社會(huì)計(jì)科目按其與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系劃分為表內(nèi)和表外兩大類型。（一）表內(nèi)科目表內(nèi)科目是反映在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的，用來核算直接關(guān)系到信用社的資金實(shí)際增減變化情況的科目。這一類科目要求按復(fù)式記賬法下的借貸記賬法進(jìn)行核算，使用統(tǒng)一貨幣量度，并要求借貸平衡。表內(nèi)科目按性質(zhì)可分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益類科目。 1.資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目是反映信用社被占用資金以及應(yīng)收未收資金的科目。包括庫(kù)存現(xiàn)金、準(zhǔn)備金存款、存放中央銀行存款、繳存中央銀行財(cái)政性存款、存放其他同業(yè)款項(xiàng)、調(diào)出調(diào)劑資金、拆放銀行業(yè)、拆放金融性公司、短期農(nóng)戶貸款、短期農(nóng)業(yè)

2、經(jīng)濟(jì)組織貸款、短期農(nóng)村工商業(yè)貸款、短期其他貸款科目等等。其共性是：在賬戶中反映時(shí)，增加記借方，減少記貸方，余額反映在借方。 2.負(fù)債類科目負(fù)債類科目是反映信用社欠人資金以及應(yīng)付未付資金的科目。包括活期存款、財(cái)政性存款、待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)、地方財(cái)政庫(kù)款、財(cái)政預(yù)算外存款、財(cái)政預(yù)算專項(xiàng)存款、銀行卡定期存款、活期儲(chǔ)蓄存款、定期儲(chǔ)蓄存款、借入銀行款、借入中央銀行款項(xiàng)、借入支農(nóng)再貸款等。其共性是：在賬戶中反映時(shí)，增加記貸方，減少記借方，余額反映在貸方。3.所有者權(quán)益類科目所有者權(quán)益類科目，是反映信用社的投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)的科目。它包括實(shí)收資本、資本公積、一般準(zhǔn)備、盈余公積、利潤(rùn)分配等科目。其共性是：在

3、賬戶中反映時(shí)，增加記貸方，減少記借方，余額反映在貸方。4.損益類科目損益類科目，是反映信用社在經(jīng)營(yíng)過程中收入、成本和費(fèi)用的科目。包括：利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、金融企業(yè)往來收入、投資收益、匯兌損益、其他營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入、利息支出、手續(xù)費(fèi)支出、金融企業(yè)往來支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他營(yíng)業(yè)支出、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等等。在賬戶中反映時(shí)，收入類科目，增加記貸方，減少記借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)于“本年利潤(rùn)”的貸方；成本和費(fèi)用類科目，增加記借方，減少記貸方，期末結(jié)轉(zhuǎn)于“本年利潤(rùn)”的借方。5.資產(chǎn)負(fù)債共同類科目資產(chǎn)負(fù)債共同類科目是用來反映和核算信用社發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)的科

4、目，適用于聯(lián)行往來、外匯買賣、同城票據(jù)清算等業(yè)務(wù)。主要包括：特約匯兌往賬、特約匯兌來賬、上年匯兌往賬、上年匯兌來賬、匯兌匯差、省轄往賬、省轄來賬、上年省轄往賬、上年省轄來賬、省轄匯兌匯差、縣轄往賬、縣轄來賬、上年縣轄往賬、上年縣轄來賬、縣轄匯兌匯差、社內(nèi)往來等等。其共性是：在賬戶中反映時(shí)，屬于負(fù)債記貸方，屬于資產(chǎn)記借方，余額軋差反映?？傊绢惪颇拷?jīng)過借貸方軋差后，可根據(jù)差額方向歸并于資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)科目，參加試算平衡。（二）表外科目表外科目是不納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的，用來反映并不涉及或尚未涉及信用社資金增減變化情況但又發(fā)生了權(quán)責(zé)關(guān)系，或用以反映和控制信用社重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)及數(shù)字資料的會(huì)計(jì)科目。記賬時(shí)采用

5、單式記賬法，增加記“收”，減少記“付”。信用社需要另外設(shè)置一些表外科目進(jìn)行登記和反映。如重要空白憑證、有價(jià)單證、未發(fā)行有價(jià)證券、兌付有價(jià)證券、代保管有價(jià)值品、抵押及質(zhì)押有價(jià)物品、逾期貸款應(yīng)收利息、已核銷呆賬、低值易耗品、已置換不良資產(chǎn)、待轉(zhuǎn)國(guó)庫(kù)存款利息。表外科目采用單式記賬法，不完全用貨幣量度，也不要求平衡。第二節(jié) 信用社的會(huì)計(jì)憑證在信用社內(nèi)部，會(huì)計(jì)憑證也被稱為“傳票”。一、信用社會(huì)計(jì)憑證的種類（一）按照填制的程序和用途分為原始憑證和記賬憑證1.原始憑證2.記賬憑證記賬憑證是財(cái)會(huì)部門根據(jù)審核合格的原始憑證編制的、作為直接登記賬簿依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。記賬憑證具備原始憑證的有關(guān)要素內(nèi)容外，還必須具備轉(zhuǎn)

6、賬日期、會(huì)計(jì)分錄、附件張數(shù)、記賬復(fù)核人員的蓋章等內(nèi)容。（二）按形式分為單式憑證和復(fù)式憑證1.單式憑證單式憑證即一張憑證上只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目中的一個(gè)。所以，當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，它必須由兩張或兩張以上的單式憑證組合成套，才能反映出一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。2.復(fù)式憑證復(fù)式憑證是將一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)科目，都填列在一張憑證上(含一借多貸，或一貸多借)，并據(jù)以登記有關(guān)賬戶。（三）按使用范圍和格式分為基本憑證和特定憑證1.基本憑證基本憑證是信用社根據(jù)有關(guān)原始憑證或業(yè)務(wù)事實(shí)自行編制的通用記賬憑證。信用社通用的基本憑證按格式和用途的區(qū)別一般有3大類共10種。2.特定憑證特定憑證是

7、根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊需要而編制的各種專用憑證。這類憑證一般由銀行統(tǒng)一印制，它是兼顧客戶和信用社的需要一次多聯(lián)套寫的。如各種結(jié)算憑證、借款憑證等，一般是由外面寄來，或是客戶按規(guī)定購(gòu)買填寫，并提交信用社代替記賬憑證進(jìn)行賬務(wù)核算。因此，它既是原始憑證，又是記賬憑證。二、信用社會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容與特征（一）會(huì)計(jì)憑證的基本內(nèi)容會(huì)計(jì)憑證的基本內(nèi)容（基本要素）主要有：1.填制的日期，即年、月、日（以特定憑證代替記賬憑證時(shí)，必須注明記賬日期）；2.本、外幣名稱、符號(hào)及大、小寫金額；3.收、付款單位的戶名和賬號(hào)；4.收、付款單位開戶行的名稱和行號(hào)；5.會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)分錄和憑證編號(hào)（總號(hào)或分號(hào)）；6.款項(xiàng)來源或用途、業(yè)

8、務(wù)摘要、及附件張數(shù)；7.客戶的簽章；8.信用社及有關(guān)經(jīng)辦人員的印章。（二）信用社會(huì)計(jì)憑證的特征如前所述，信用社會(huì)計(jì)憑證主要有兩大特征：1.信用社會(huì)計(jì)采取單式記賬憑證；2.信用社會(huì)計(jì)多以客戶提交的憑證代為記賬憑證。第三節(jié) 信用社賬務(wù)組織與賬務(wù)處理一、賬務(wù)組織信用社的賬務(wù)組織包括明細(xì)核算和綜合核算兩個(gè)系統(tǒng)。明細(xì)核算按賬戶進(jìn)行核算，它反映每一會(huì)計(jì)科目下各賬戶資金增減變化的詳細(xì)情況。綜合核算是按科目進(jìn)行匯總核算，它反映每一會(huì)計(jì)科目資金增減變化的總括情況。（一）明細(xì)核算明細(xì)核算由分戶賬、登記簿(卡)、余額表和現(xiàn)金收付日記簿四部分內(nèi)容所組成。1.分戶賬分別設(shè)置甲、乙、丙、丁四種賬簿格式。2.登記簿屬備查簿

9、性質(zhì)，是分戶賬的補(bǔ)充，主要用來登記賬戶中未能記載而又需要查考的各種業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及對(duì)重要空白憑證、有價(jià)單證的控制等，主要反映表外科目的明細(xì)情況。登記簿不論用于何種業(yè)務(wù)，都必須及時(shí)銷賬。3.現(xiàn)金收付日記簿4.余額表包括計(jì)息余額表和一般余額表兩種。計(jì)息余額表適用于計(jì)息科目，一般單位的存、貸款業(yè)務(wù)凡用甲種賬記載的，均可使用計(jì)息余額表計(jì)息。一般余額表適用于不計(jì)息科目。一般余額表使各賬戶余額集中反映，便于各科目總賬與分戶賬余額進(jìn)行核對(duì)。（二）綜合核算綜合核算又叫總分類核算，由科目日結(jié)單、總賬和日計(jì)表所組成。1.科目日結(jié)單2.總賬3. 日計(jì)表二、賬務(wù)處理程序賬務(wù)處理主要包括記賬、結(jié)賬和對(duì)賬三個(gè)環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行的

10、結(jié)賬工作分為日結(jié)、月結(jié)和年度結(jié)轉(zhuǎn)三種。其中日結(jié)是結(jié)賬的基礎(chǔ)，也是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特征。信用社通過對(duì)賬，達(dá)到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實(shí)、賬表和內(nèi)外賬務(wù)六相符。信用社賬務(wù)核對(duì)在時(shí)間上分為每日核對(duì)和定期核對(duì)。三、信用社錯(cuò)賬的處理（一）劃線更正法這種方法適用于當(dāng)日發(fā)現(xiàn)當(dāng)日發(fā)生差錯(cuò)的情況。（二）同方向紅、藍(lán)字沖正法這種方法一般適用次日或以后發(fā)現(xiàn)本年度內(nèi)的差錯(cuò)的情況。1.傳票正確，記賬串戶，以后發(fā)現(xiàn)時(shí)應(yīng)填制同方向“紅字傳票，記入原錯(cuò)誤賬戶糾正錯(cuò)誤，同時(shí)另填制同方向藍(lán)字傳票，記入正確賬戶。并應(yīng)分別注明“沖銷年月日錯(cuò)賬”和“補(bǔ)記沖正年月日賬”。2.傳票填錯(cuò)科目或賬戶，并因此登錯(cuò)賬時(shí)，應(yīng)填同方向紅、藍(lán)字傳票，

11、沖銷錯(cuò)誤賬戶，補(bǔ)記正確賬戶或科目。3.傳票正確，科目日結(jié)單結(jié)錯(cuò)，應(yīng)填制紅、藍(lán)字科目日結(jié)單進(jìn)行沖正。（三）藍(lán)字反方向沖正法這種方法一般用于本年度發(fā)現(xiàn)上年度的差錯(cuò)的情況。第二章 存款業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 單位存款業(yè)務(wù)核算一、單位存款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置單位存款是通常設(shè)置和使用以下會(huì)計(jì)科目：（1）“活期存款”，（2）“定期存款”，（3）“利息支出”，（4）“應(yīng)付利息”。二、單位存款賬戶的開戶和管理（一）單位存款賬戶的種類信用合作社的單位存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。基本存款賬戶是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。存款人的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過本賬戶辦理。

12、凡符合開戶條件和單位均可規(guī)定在當(dāng)?shù)氐囊患肄r(nóng)村金融機(jī)構(gòu)或一個(gè)信用合作社的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶。一般存款賬戶是存款人在開立一個(gè)基本存款戶以外，還可開設(shè)一般存款賬戶，存款人可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。三、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算1支票戶、存折戶存入現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：活期存款單位2支票戶、存折戶支取現(xiàn)金借：活期存款單位貸：庫(kù)存現(xiàn)金四、單位定期存款業(yè)務(wù)的核算（一） 單位定期存款存入的核算借：活期存款單位 貸：定期存款單位（二）單位定期存款支取的核算借：定期存款一一單位 利息支出定期存款利息支出 貸：活期存款單位五、單位存款利息的計(jì)算及處理（一）單位存款利息的范

13、圍按照規(guī)定，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)存款計(jì)付利息，而對(duì)于財(cái)政性存款不計(jì)付利息。（二）單位存款計(jì)息的基本規(guī)定1單位存款的計(jì)息天數(shù)，采用“算頭不算尾”的方法，即從存入當(dāng)起計(jì)息，算至取款日的前一天止。3對(duì)于單位存款的利息，不得支付現(xiàn)金，一律轉(zhuǎn)入存款人的活期存款戶。 （三）單位存款計(jì)息的方法1單位活期存款計(jì)息方法單位活期存款一般采取按季結(jié)息的方法。為了減輕季末、年末的工作量，規(guī)定每季度末月的20日為結(jié)息日（未到結(jié)息日而清戶者，清戶日計(jì)付利息）。計(jì)算利息的方法一般采用余額表計(jì)息法或在分戶賬賬頁(yè)上累計(jì)積數(shù)計(jì)息法。計(jì)息的基本公式為：利息=本金期限利率采用以上兩種計(jì)息方法，計(jì)息公式應(yīng)為：利息=日累計(jì)計(jì)息積數(shù)月利3

14、0（1）余額表計(jì)息法（2）賬頁(yè)積數(shù)計(jì)息法2、單位定期存款計(jì)息方法單位定期存款因本金較為固定，一般采取逐筆計(jì)息（利隨本清）的方法。存期內(nèi)如遇利率調(diào)整按原定利率計(jì)算利息。逾期支取，應(yīng)分段計(jì)算利息，原定期限內(nèi)的利息按約定利率計(jì)算利息，逾期部分按支取日掛牌活期存款利率計(jì)算利息。利息只能轉(zhuǎn)賬，不能支付現(xiàn)金。計(jì)息期為整年（月）的計(jì)息公式為：利息=本金年(月)數(shù)年(月)利率計(jì)息期有零頭的計(jì)息公式為：利息=本金年(月)數(shù)年(月)利率+本金零頭天數(shù)日利率（四）單位存款利息的賬務(wù)處理1、活期存款利息的賬務(wù)處理借：利息支出活期存款利息支出戶 貸：活期存款單位存款戶2、定期存款利息的賬務(wù)處理每季度提利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

15、借：利息支出定期存款利息支出戶 貸：應(yīng)付利息定期存款利息戶定期存款到期單位支取本息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：定期存款單位定期存款戶 利息支出定期存款利息支出戶 應(yīng)付利息定期存款利息戶 貸：活期存款單位第二節(jié) 儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)核算我國(guó)現(xiàn)行的儲(chǔ)蓄存款種類有活期儲(chǔ)蓄存款、定期儲(chǔ)蓄存款和定活兩便儲(chǔ)蓄存款等。一、活期儲(chǔ)蓄存款的核算（一）開戶和續(xù)存的核算借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：活期儲(chǔ)蓄存款戶（二）支取與銷戶的核算支取時(shí)，借：活期儲(chǔ)蓄存款戶 貸：庫(kù)存現(xiàn)金銷戶時(shí)， 借：活期儲(chǔ)蓄存款戶 利息支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（三）活期儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算活期儲(chǔ)蓄存款按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日，按結(jié)息日掛牌公告的活期利率計(jì)算利息。不到結(jié)息日銷

16、戶的，按銷戶日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。1個(gè)人活期存款利息的計(jì)算個(gè)人活期存款也采用積數(shù)計(jì)息法。包括在分戶賬上計(jì)算積數(shù)或用積數(shù)查算表加減積數(shù)計(jì)算兩種方法。在分戶賬頁(yè)上計(jì)算積數(shù)的方法與單位活期存款計(jì)息方法相同，即以存款余額乘以其實(shí)存天數(shù)，求出每筆余額的計(jì)息積數(shù)并加以累計(jì)，到結(jié)息期或銷戶時(shí)，以累計(jì)積數(shù)乘以活期存款日利率，得出應(yīng)付利息。2個(gè)人活期存款利息的結(jié)清活期儲(chǔ)蓄存款在兩種情況下需要結(jié)息：一是結(jié)息日，二是銷戶日。（1）結(jié)息日結(jié)息的處理。其會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出活期儲(chǔ)蓄利息支出戶 貸：活期儲(chǔ)蓄存款戶 （2）銷戶日結(jié)息的處理。會(huì)計(jì)分錄如下：借：利息支出活期儲(chǔ)蓄利息支出戶 活期儲(chǔ)蓄存款戶 貸

17、：庫(kù)存現(xiàn)金 二、定期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算定期儲(chǔ)蓄存款按存取方式的不同分為整存整取、零存整取、存本取息、整存零取等幾種形式。（一）整存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算1整存整取開戶的處理借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：定期儲(chǔ)蓄存款整存整取戶2、整存整取支付的處理（1）到期和過期的支取。借：定期儲(chǔ)蓄存款整存整取戶 利息支出定期儲(chǔ)蓄利息支出戶 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（2）提前支取。按提前支取的規(guī)定計(jì)付利息，其余手續(xù)與到期支取相同。3整存整取存款利息的計(jì)算整存整取存款利息一般采用逐筆計(jì)息法計(jì)息。（1）到期支取。整存整取定期儲(chǔ)蓄存款在原定存期內(nèi)，不論利率調(diào)高或調(diào)低，均按存單開戶日公告的相應(yīng)定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。（2）逾期支取。整存整取定期儲(chǔ)蓄存款逾期支取的，其原定存期部分，按到期支取計(jì)息力法計(jì)息，其超過原定存期的部分，除約定自動(dòng)轉(zhuǎn)存外，按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄利率計(jì)付利息。（3）提前支取。未到期的整存整取定期儲(chǔ)蓄存款，全部提前支