中級財務(wù)會計(jì)chap9非流動負(fù)債.ppt

1、,第九章、非流動負(fù)債,第一節(jié)、非流動負(fù)債概述 第二節(jié)、長期借款 第三節(jié)、應(yīng)付債券 第四節(jié)、長期應(yīng)付款 第五節(jié)、專項(xiàng)應(yīng)付款與預(yù)計(jì)負(fù)債,學(xué)習(xí)目標(biāo),學(xué)習(xí)要點(diǎn),重點(diǎn)難點(diǎn),參考文獻(xiàn),本章目錄,引導(dǎo)案例,注冊會計(jì)師在審查某企業(yè)“長期借款”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)有上年一月份從瓊斯公司借入的240000元長期借款掛賬，并將按月計(jì)提的借款利息，計(jì)入“財務(wù)費(fèi)用”。至檢查發(fā)現(xiàn)時止，已累計(jì)計(jì)提15個月的長期借款利息18000元，但未見支付利息的賬務(wù)處理。檢查人員聯(lián)想起在審閱該企業(yè)“其他應(yīng)收款”明細(xì)賬時，也有瓊斯公司的一筆賬項(xiàng)掛賬。重新審查“其他應(yīng)收款”明細(xì)賬，果然在瓊司公司的賬下有金額為400000元的應(yīng)收款，掛賬已2年有余。

2、為什么該公司的欠款未能收回，卻又向其取得長期借款？這與情理不合，經(jīng)深入查證，原來掛賬的應(yīng)收賬款實(shí)為向瓊斯公司的一筆投資，而所謂的“長期借款”竟然是上年由瓊斯公司分回的投資收益。企業(yè)財會人員承認(rèn)，由于瓊斯公司位于浦東新區(qū)，企業(yè)所得稅率低于企業(yè)所在地稅率，為逃避補(bǔ)稅，才出此下策。 資料來源：中稅網(wǎng) “長期借款”賬戶涉稅檢查案例分析 2006年2月9日 討論題：企業(yè)作法對財務(wù)信息帶來的影響如何。,引導(dǎo)案例：虛設(shè)長期借款轉(zhuǎn)移投資利益,通過本章學(xué)習(xí)，明確非流動負(fù)債的概念和特點(diǎn)；熟悉長期借款費(fèi)用的核算原則與長期借款的賬務(wù)處理；明確應(yīng)付債券的發(fā)行價格，掌握應(yīng)付債券的發(fā)行、債券利息的計(jì)提、和債券償還的賬務(wù)處理

3、；熟悉長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付項(xiàng)和預(yù)計(jì)負(fù)債的核算。,學(xué)習(xí)目的及要求,1、非流動負(fù)債的意義、特點(diǎn)及分類 2、與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用 3、長期借款的賬務(wù)處理 4、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理 5、長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理 6、專項(xiàng)應(yīng)付款的賬務(wù)處理 7、預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理,學(xué)習(xí)要點(diǎn),第一節(jié) 非流動負(fù)債概述,一、非流動負(fù)債的意義及特點(diǎn) 非流動負(fù)債是指償還期在1年以上或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債 優(yōu)點(diǎn)： 不利影響：,二、非流動負(fù)債的分類 （一）非流動負(fù)債按籌措方式分類 （二）非流動負(fù)債按償還和付息方式分類,三、非流動負(fù)債的借款費(fèi)用 （一）借款費(fèi)用的意義 借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的 利息及其他相關(guān)成本。具

4、體包括：借款利 息、債券折價或者溢價的攤銷、輔助費(fèi)用 以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。,（二）借款費(fèi)用資本化的范圍和原則 1、借款范圍： 專門借款： 一般借款： 2、資本化的資產(chǎn)范圍： 借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。,3、借款費(fèi)用資本化原則 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。,（三）借款費(fèi)用資本化的條件和期間 資本化條件： 1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 2、借款費(fèi)用

5、已經(jīng)發(fā)生 3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷 售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始 以上三個條件同時具備時，因借款而發(fā) 生利息、折價或溢價攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開 始資本化。否則，借款費(fèi)用不能資本化。,資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。,借款費(fèi)用停止資本化：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。,（四）借款費(fèi)用資本化金額的確定 1、專門借款費(fèi)用的資本化金額 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資 產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng) 期實(shí)際發(fā)生

6、的利息費(fèi)用，減去將尚未動用 的專門借款資金存入銀行取得的利息收入 或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金 額確定。,2、一般借款利息費(fèi)用的資本化金額 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資本支出超過專門借款部分的資本支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。,一般借款利息資本化金額的計(jì)算公式： 每一會計(jì)期間一般借款利息的資本化金額= 至當(dāng)期末止累計(jì)資本支出超過專門借款部分的資本支出加權(quán)平均數(shù)資本化率 （1）累計(jì)資本支出超過專門借款部分的資本支出加權(quán)平均數(shù)=（累計(jì)資本支出超過專門借款部分的資本支出金額該筆資本支出實(shí)際占用天數(shù)

7、/會計(jì)期間涵蓋的天數(shù),（2）資本化率（即借款利率） 如果企業(yè)只借入一筆借款，資本化率就是該項(xiàng)借款的利率；如果企業(yè)借入兩筆以上的借款，資本化率就是這些借款的加權(quán)平均利率。,一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)100% 一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=每一筆借款的本金每一筆借款實(shí)際占用的天數(shù)/會計(jì)期間涵蓋的天數(shù),一般借款加權(quán)平均利率=（所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和+折價攤銷額或-溢價攤銷額）/一般借款的本金加權(quán)平均數(shù)100%,4、在資本化期間內(nèi)，每一會計(jì)期間的利息費(fèi)用資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。,（五）借款費(fèi)用資本化的其他規(guī)定

8、1、外幣專門借款本金及利息的匯兌差額 2、專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用 附合資本化條件的予以資本化；否則計(jì)入當(dāng)期損益 3、一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益,案例,第二節(jié) 長期借款,一、長期借款的性質(zhì)及核算內(nèi)容 （一）長期借款特點(diǎn) 借款數(shù)額大，借款期限長,（二）長期借款的分類 1、按償還方式分為定期償還借款和分期償還借款 2、按付息方式分為償還本金時一次付息 3、按借款條件分為抵押借款、擔(dān)保借款和信用借款 4、按借款用途分為基本建設(shè)借款、技術(shù)改造借款和生產(chǎn)經(jīng)營借款 5、按幣種可以分為人民幣借款和外幣借款等,（三）長期借款利息計(jì)算 單利和復(fù)利兩種方法 都應(yīng)當(dāng)按照權(quán)

9、責(zé)發(fā)生制原則，將應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的長期借款利息計(jì)提入賬,二、長期借款的核算 企業(yè)舉借長期借款的借入與償還設(shè)置 “長期借款”賬戶核算，并按照貸款單位和貸 款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì) 利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。,1、企業(yè)借入長期借款 借：銀行存款 長期借款-利息調(diào)整 貸：長期借款-本金,2、期末計(jì)提利息時： 借：財務(wù)費(fèi)用 在建工程 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 貸：長期借款-應(yīng)計(jì)利息 -利息調(diào)整,3、歸還長期借款本金時 借：長期借款-本金 貸：銀行存款,案例,案例,第三節(jié) 應(yīng)付債券,一、應(yīng)付債券的性質(zhì)及分類 （一）應(yīng)付債券的性質(zhì) 應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌措長期資金 發(fā)行債券形成的一項(xiàng)非流動負(fù)債,（二）應(yīng)

10、付債券的分類 1、按債券是否記名可分為記名債券和無記名債券 2、按債券有無擔(dān)?？煞譃榈盅簜托庞脗?3、按債券還本方式可分為一次還本債券和分期還本債券 4、按債券付息方式可分為一次付息債券和分期付息債券 5、按債券是否可轉(zhuǎn)換為股票可分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn) 換債券 6、按債券的付息資金來源可分為收益?zhèn)褪杖雮?二、應(yīng)付債券發(fā)行價格的確定,債券發(fā)行價格= 債券面值折現(xiàn)值債券利息折現(xiàn)值,三、應(yīng)付債券發(fā)行的賬務(wù)處理 在“應(yīng)付債券”賬戶下，應(yīng)設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬戶，并按債券類別進(jìn)行明細(xì)核算。,（一）應(yīng)付債券的面值發(fā)行 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券-面值 （二）應(yīng)付債券的

11、折價發(fā)行 借：銀行存款 應(yīng)付債券-利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券-面值 （三）應(yīng)付債券的溢價發(fā)行 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券-面值 -利息調(diào)整,四、應(yīng)付債券票面利息、溢折價攤銷及利息費(fèi)用計(jì)付與賬務(wù)處理 （一）債券票面利息 債券面值票面利率 （二）債券利息費(fèi)用 是指按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則本期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利息費(fèi)用,（三）債券折價或溢價攤銷 1、直線法 是指將債券的溢價或折價平均分?jǐn)傆诟髌诘囊环N攤銷方法。,2、實(shí)際利率法是指各期的利息費(fèi)用以實(shí)際利率乘以期初應(yīng)付債券的賬面價值（攤余成本）而確定的金額。,案例,（四）債券票面利息、利息費(fèi)用、折價或溢價攤銷的賬務(wù)處理,1、平價發(fā)行時： 借：財務(wù)費(fèi)用 在建工程 生產(chǎn)成本

12、貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 （或應(yīng)付利息）,2、溢價發(fā)行時： 借：財務(wù)費(fèi)用 在建工程 生產(chǎn)成本 應(yīng)付債券-利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 （或應(yīng)付利息）,3、折價發(fā)行時： 借：財務(wù)費(fèi)用 在建工程 生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 -應(yīng)計(jì)利息 （或應(yīng)付利息）,五、債券的償還 1、到期償還 2、提前償還,六、可轉(zhuǎn)換公司債券 企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款”等賬戶，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的 公允價值，貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”賬戶，按其差 額，貸記“資本公積其他資本公積”賬戶。 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn) 換為股票，按“應(yīng)付債券-可

13、轉(zhuǎn)換公司債券”賬戶的余額，借記 “應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券”賬戶，按“資本公積其他資 本公積”賬戶中屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額， 借記“資本公積其他資本公積”賬戶，按股票面值和轉(zhuǎn)換的 股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”賬戶，按實(shí)際用現(xiàn)金支 付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等賬戶，按其差額，貸 記“資本公積股本溢價”賬戶。,第四節(jié) 長期應(yīng)付款 長期應(yīng)付款是指除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款 包括應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國外設(shè)備價款、分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的賬款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等,一、應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 （一）引進(jìn)設(shè)備時： 借：在建工程

14、（或固定資產(chǎn)） 貸：長期應(yīng)付款 （二）生產(chǎn)產(chǎn)品出口時： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （三）抵付設(shè)備款時： 借：長期應(yīng)付款 貸：應(yīng)收賬款,案例,二、購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款 （一）購入有關(guān)資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)等 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款 （二）以后各期付款時： 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用,三、應(yīng)付融資租固定資產(chǎn)租賃款 （一）融資租賃固定資產(chǎn)和負(fù)債入賬價值的確定及處理 借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款,（二）融資租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的規(guī)定企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，視同自有固定資產(chǎn)一并計(jì)提折舊

15、。如能夠合理確定租賃期滿時將會取得租賃固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)在租入固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)計(jì)提折舊，否則應(yīng)在固定資產(chǎn)租賃期與租入固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限兩者中較短的時間內(nèi)計(jì)提折舊。,借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用,（三）每年支付租賃費(fèi)時： 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款,（四）固定資產(chǎn)租賃期滿后的處理 融資租入固定資產(chǎn)租賃期滿后，通常有三種處理方式。 一是按協(xié)議規(guī)定承租企業(yè)以較低的價格購買，并將租入固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)賬戶，以反映固定資產(chǎn)所有權(quán)已轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)。 二是重新續(xù)租，按租賃新的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。 三是將固定資產(chǎn)退還出租企業(yè)，沖

16、減固定資產(chǎn)的賬面價值。,第五節(jié) 專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債 一、專項(xiàng)應(yīng)付款 （一）專項(xiàng)應(yīng)付款的概念 專項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)取得的尚待以后核 銷或交回的，國家指定為資本性投入的具有 專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，如屬于工程項(xiàng)目的 資本性撥款等,（二）專項(xiàng)應(yīng)付款的核算,1、收到時： 借：銀行存款 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 2、使用專項(xiàng)資金時： 借：在建工程 生產(chǎn)成本 研發(fā)支出 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬,3、形成有關(guān)資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 庫存商品 貸：在建工程 研發(fā)支出 生產(chǎn)成本,4、按規(guī)定核銷時： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：資本公積等,二、預(yù)計(jì)負(fù)債 （一）預(yù)計(jì)負(fù)債概念 預(yù)計(jì)負(fù)債是指企業(yè)按照或有事項(xiàng)的相關(guān)義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債。 或有事項(xiàng)是指過去