會計實(shí)務(wù)課件第二章.ppt

1、初級會計實(shí)務(wù),第二章負(fù)債,負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。,特征包括： （1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) （2）負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企 （3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng) 形成的,負(fù)債的分類 負(fù)債按其流動性分類，可劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。 流動負(fù)債是指將在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。 長期負(fù)債，是指償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。,第一節(jié) 短期借款,重點(diǎn)關(guān)注計提短期

2、借款例題的處理 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。 企業(yè)應(yīng)通過“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。,一：短期借款的核算 （一）企業(yè)借入的各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款 【直接支付】應(yīng)付利息 【月末計提】借：應(yīng)付利息貸：銀行存款 （三）歸還借款 借：短期借款 貸：銀行存款,【例題】某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個月，年利率為6%，到期還本，按月計提利息，按季付息。該企業(yè)7月31日應(yīng)計提的利息為（）萬元。A.0.3 B.0.6 C.0.

3、9 D.3.6,正確答案A答案解析該企業(yè)7月31日應(yīng)計提的利息606%1/120.3（萬元）。,【例題單選題】核算短期借款利息時，不會涉及的會計科目是（ ）。A.應(yīng)付利息 B財務(wù)費(fèi)用C.銀行存款 D短期借款,【答案】D【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。,第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付賬款1、企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)發(fā)生時：借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款比如企業(yè)應(yīng)付未付的水電費(fèi)2、應(yīng)付賬款入賬價值，扣除商業(yè)折扣，不扣除現(xiàn)金折扣。3、現(xiàn)金折扣的處理，購買方實(shí)際享有現(xiàn)金折扣時，將現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費(fèi)用。,4、采用現(xiàn)金折扣方式下銷售方銷售商品的會計核算：（1）銷售

4、：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（不扣除現(xiàn)金折扣） 應(yīng)交稅費(fèi)（2）發(fā)生現(xiàn)金折扣支出時：借：銀行存款 財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款5、轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款，計入“營業(yè)外收入”,【例題：單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。2010年3月1日，從A公司購入一批材料，價款100萬元，增值稅17萬元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬元。原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。則不正確的會計處理是（）。A.原材料初始確認(rèn)價值為101萬元B.對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬元計入應(yīng)收賬款C.增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元可抵扣D.計入應(yīng)付賬款的金額為118萬元,正確答案B 答案解析 借：原材料101 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：應(yīng)付賬款11

5、8,【例題單選題】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（ ）。（2010年）A.商品價款B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi),答案：C 【解析】現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款入賬金額，現(xiàn)金折扣是在實(shí)際發(fā)生時沖減財務(wù)費(fèi)用。,【例題單選題】甲企業(yè)2012年6月2日外購一批商品，價款150萬元，增值稅25.5萬元，現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20，N/30，現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，甲企業(yè)于2012年6月10日付清貨款，則應(yīng)付賬款入賬價值為（ ）萬元 A、147 B、150 C、172.5 D、175.5,答案：D,【例題：單選題】企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時，應(yīng)將該應(yīng)付賬款

6、賬面余額計入（）。 A.資本公積B.營業(yè)外收入C.其他業(yè)務(wù)收入D.其他應(yīng)付款,正確答案B答案解析應(yīng)付賬款因無法償還而轉(zhuǎn)銷的，應(yīng)計入營業(yè)外收入。,二、應(yīng)付票據(jù),（一）應(yīng)付票據(jù)概述 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 商業(yè)匯票按照是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。不帶息票據(jù)，其面值就是企業(yè)到期時應(yīng)支付的金額。帶息票據(jù)的票面金額僅僅表示本金，票據(jù)到期時除面值支付外，還應(yīng)支付利息。,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。 貸方登記：開出、承兌商業(yè)匯票的面值，帶息票據(jù)預(yù)提的利息（增加）； 借方登記：支付票據(jù)的金額（減少）。 余額：一般在貸方，表

7、示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額和應(yīng)計未付的利息。,（二）不帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理 1.發(fā)生應(yīng)付票據(jù) 由于商業(yè)匯票時間短，一般按照開出、承兌商業(yè)匯票的面值入賬。 企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票： 借：材料采購（庫存商品、原材料） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）,企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用（關(guān)鍵點(diǎn)）： 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票償還前欠貨款的： 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)（面值） 【相關(guān)鏈接】涉及現(xiàn)金折扣，不管是享受現(xiàn)金折扣的一方，還是負(fù)擔(dān)現(xiàn)金折扣的一方，均計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。,2.償還應(yīng)付票據(jù) 借：應(yīng)

8、付票據(jù) 貸：銀行存款 3轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)，分兩種情況：,【解釋1】銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，銀行有責(zé)任向債權(quán)人支付票款，然后向企業(yè)追償，相當(dāng)于貸給企業(yè)一筆款，償還了票款，即企業(yè)為舉新債（短期借款）還舊債（應(yīng)付票據(jù)），因此構(gòu)成企業(yè)對銀行的短期借款。 【解釋2】商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，銀行不負(fù)責(zé)向債權(quán)人支付票款，債權(quán)、債務(wù)退回交易雙方自行承擔(dān)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。,【例題：單選題】企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票到期無力支付時，正確的會計處理是將該應(yīng)付票據(jù)（）。 A.轉(zhuǎn)作短期借款 B.轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款 C.轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付

9、款 D.僅做備查登記,正確答案B答案解析企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。,（三）帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理 開出、承兌的帶息商業(yè)匯票，仍然按照票據(jù)的面值入賬，與不帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理的不同之處是：帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)于期末計算應(yīng)付利息，記入財務(wù)費(fèi)用（面值票面利率期限）。 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù) 【解釋】帶息應(yīng)付票據(jù)期末計提利息后，增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價值；而短期借款期末計提利息，不增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價值。,【例題單選題】2010年4月1日，乙企業(yè)開出帶息商業(yè)匯票一張，面值20 000元，該票據(jù)票面利率為2%（月利率），期限為

10、6個月，用于購買急需生產(chǎn)A產(chǎn)品的甲材料，按月計提該票據(jù)利息，到期一次償還本金和利息，5月31日，該應(yīng)付票據(jù)的賬面價值為 （ ）元。 A.22 400 B.20 400 C.20 000 D.20 800,【答案】D【解析】5月31日，該應(yīng)付票據(jù)的賬面價值=20 000+20 0002%2=20 800（元）。,三、應(yīng)付利息,應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等（關(guān)鍵點(diǎn)）應(yīng)支付的利息。 企業(yè)按照合同約定的名義利率計算確定利息費(fèi)用時： 借：財務(wù)費(fèi)用等 貸：應(yīng)付利息 實(shí)際支付利息費(fèi)用時： 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款,【解釋1】企業(yè)計提短期借款

11、的利息、計提分期付息到期還本長期借款利息、計提分期付息到期還本債券利息通過“應(yīng)付利息”科目核算（關(guān)鍵點(diǎn)）。 【解釋2】企業(yè)計提帶息應(yīng)付票據(jù)的利息，通過“應(yīng)付票據(jù)”科目核算；計提到期一次還本付息的長期借款的利息，通過“長期借款應(yīng)計利息”科目核算、計提到期一次還本付息的債券利息通過“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”科目核算。,【例題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付利息”項(xiàng)目的有（ ）。A.計提的應(yīng)付票據(jù)的利息B.計提的一次還本付息的債券利息C.計提的分期付息到期還本債券利息D.計提的分期付息到期還本長期借款利息,【答案】CD 【解析】選項(xiàng)A，計提的應(yīng)付票據(jù)的利息，增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價值；選項(xiàng)B，計提的

12、一次還本付息的債券利息，計入應(yīng)付債券應(yīng)計利息。,四、預(yù)收賬款,預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。 企業(yè)應(yīng)通過“預(yù)收賬款”科目，核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。該科目貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款數(shù)額和購貨單位補(bǔ)付賬款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額和退回購貨方多付賬款的數(shù)額；余額一般在貸方（表示負(fù)債），反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)但尚未向購貨方發(fā)貨的數(shù)額，如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)收的款項(xiàng)。,預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款的關(guān)系：,預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目

13、的貸方。 【相關(guān)鏈接】預(yù)付賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接計入“應(yīng)付賬款”科目的借方。,企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項(xiàng)時： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 銷售實(shí)現(xiàn)時，按實(shí)際的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額： 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 企業(yè)收到購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；向購貨單位退回其多付的款項(xiàng)時，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。,第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬,一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 1.職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼； 2.職工福利

14、費(fèi)； 3.醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)等； 4.住房公積金； 5.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 6.非貨幣性福利； 7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償； 8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。,【例題：多選題】（2010年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有 （）。 A.非貨幣性福利 B.社會保險費(fèi)和辭退福利 C.職工工資、福利費(fèi) D.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),正確答案ABCD,【例題：判斷題】企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（）,正確答案,二、應(yīng)付職工薪酬的核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過

15、“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。貸方登記：分配計入成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額。借方登記：實(shí)際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額。職工薪酬核算的兩個步驟：確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，實(shí)際發(fā)放應(yīng)付職工薪酬。 （一）貨幣性職工薪酬確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（貨幣性薪酬）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。,分配（計提）職工的各項(xiàng)薪酬（根據(jù)不同受益對象、或崗位）： 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人的薪酬） 制造費(fèi)用（車間管理人員的薪酬） 勞務(wù)成本（提供勞務(wù)人員的薪酬） 管理費(fèi)用（行政管理人員的薪酬） 銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)

16、人員的薪酬） 在建工程（由在建工程負(fù)擔(dān)的薪酬） 研發(fā)支出（由研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬） 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 職工福利費(fèi) 工會經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 社會保險費(fèi) 住房公積金,（二）貨幣性職工薪酬的發(fā)放 1.支付工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金 2.企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個人所得稅等） 借：應(yīng)付職工薪酬（關(guān)鍵點(diǎn)） 貸：其他應(yīng)收款（代墊的家屬醫(yī)藥費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅 【解釋】企業(yè)為職工代墊醫(yī)藥費(fèi)時：借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 【解釋】實(shí)際繳納個人所得稅時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅 貸：銀行存款,3.支付職工福利費(fèi)、支

17、付工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和繳納社會保險費(fèi)、住房公積金 借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(fèi)（或職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)、住房公積金） 貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金,（三）非貨幣性職工薪酬確認(rèn)和發(fā)放（重點(diǎn)） 重點(diǎn)關(guān)注：確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和計入當(dāng)期費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本的金額。 1.以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬的確認(rèn)和發(fā)放 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額之和（關(guān)鍵點(diǎn)），計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 確認(rèn)： 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等（公允價值+銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付職工薪酬,【相關(guān)鏈接1】企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程（不

18、動產(chǎn)）建設(shè)，應(yīng)當(dāng)視同銷售計算銷項(xiàng)稅額，增加在建工程成本。 【相關(guān)鏈接2】企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程（動產(chǎn)）安裝，不用視同銷售計算銷項(xiàng)稅額。 實(shí)際發(fā)放： 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,【例題：單選題】（2010年考題）某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%，實(shí)際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（）萬元。A.10B.11.7 C.12D.14.0

19、4,正確答案D 答案解析本題考核自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的核算。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要確認(rèn)收入，計入應(yīng)付職工薪酬的金額121217%14.04（萬元）。分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬14.04貸：主營業(yè)務(wù)收入12應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.04借：主營業(yè)務(wù)成本 10貸：庫存商品10,2.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的 應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 同時：（兩個分錄同時做，不需要日后支付現(xiàn)金） 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：累計折舊,【例題：單選題】. 企業(yè)作為福利為高管人員

20、配備汽車。計提這些汽車折舊時，應(yīng)編制的會計分錄是（ ）。 A.借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目 B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目 C.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目 D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目,參考答案：C,3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的 確認(rèn)時： 應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 實(shí)際支付租金時（兩個分錄不需要同時做，因?yàn)樾枰?/p>

21、以后支付現(xiàn)金）： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 【解釋】難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬（判斷題）。,第四節(jié)、應(yīng)交稅費(fèi),一、應(yīng)交稅費(fèi)概述（單選） 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。 企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,【解釋】企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算（關(guān)鍵點(diǎn)）。 實(shí)際繳納的印花稅： 借：管理費(fèi)用（印花稅） 貸：銀行存款 企業(yè)為購建固

22、定資產(chǎn)而交納的耕地占用稅，作為固定資產(chǎn)價值的組成部分， 借：在建工程 貸：銀行存款,【例題多選題】企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有 （ )。 A.印花稅 B.耕地占用稅 C.房產(chǎn)稅 D.土地增值稅,【答案】CD【解析】印花稅和耕地占用稅不直接和稅務(wù)機(jī)關(guān)形成結(jié)算關(guān)系，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。,【例題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年實(shí)際已交納稅金情況如下：增值稅850萬元，消費(fèi)稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅70萬元，車船使用稅0.5萬元，印花稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目借方的金額是（ ）萬元。A.1 190 B.1 190.5

23、C.1 191.5 D.1 192,【答案】B 【解析】850150700.51201 190.5（萬元），企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。,二、應(yīng)交增值稅（重點(diǎn)）,（一）增值稅概述 1.增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 2.增值稅的征稅范圍：增值稅是在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)和個人。,（二）一般納稅人的賬務(wù)處理 為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”

24、、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。 應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,1.一般納稅企業(yè)的核算（1）采購存貨、固定資產(chǎn)和接受應(yīng)稅勞務(wù)購進(jìn)時借：原材料、庫存商品等 （采購存貨）固定資產(chǎn)、工程物資等（采購生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款如果購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品借：庫存商品 （購買價款購買價款13%）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（購買價款13%）貸：銀行存款 （購買價款）,接受應(yīng)稅勞務(wù)（修理等）借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款購進(jìn)或銷售貨物以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單

25、據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定扣除率7%計算進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料或庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,購進(jìn)貨物改變用途通常是指購進(jìn)的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下，對內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門領(lǐng)用原材料等。,【例題：單選題】甲公司因意外火災(zāi)（管理不善導(dǎo)致）毀損一批存貨，其中原材料的成本為100萬元，增值稅額l7萬元；庫存商品的實(shí)際成本800萬元，經(jīng)確認(rèn)損失外購材料的增值稅34萬元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄不正確的是（）。A.借記“待處理財產(chǎn)損

26、溢”科目951萬元B.貸記“原材料” 科目l00萬元C.貸記“庫存商品” 科目800萬元D.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 科目17萬元,正確答案D答案解析 借：待處理財產(chǎn)損溢951 貸：原材料l00庫存商品800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）51,【例題：多選題】下列各項(xiàng)，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的有 （）。A.自制產(chǎn)成品用于職工福利B.自制產(chǎn)成品用于對外投資C.外購的生產(chǎn)用原材料發(fā)生非正常損失D.外購的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房,正確答案CD,【例題】2010年乙公司發(fā)出原材料一批，成本為100萬元，其購入時支付的增值稅為17萬元。其中所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用該材料1

27、0萬元，生產(chǎn)設(shè)備的安裝工程領(lǐng)用該材料60萬元，廠房的建造工程領(lǐng)用該材料30萬元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄不正確的會計處理是 （）。 A.借記“應(yīng)付職工薪酬職工福利”11.7萬元 B.借記“在建工程安裝” 60萬元 C.借記“在建工程廠房” 35.1萬元 D.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”17萬元,正確答案D 答案解析 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利11.7（101.17） 在建工程安裝 60在建工程廠房35.1（301.17）貸：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6.8（4017%）,（3）.銷項(xiàng)稅額的核算 1）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等） 貸：

28、主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2）發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。,（4）、視同銷售行為（重點(diǎn)） 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目（比如廠房建造）、集體福利或個人消費(fèi)； 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，分配給股東或投資者、無償贈送他人。 會計處理時需要確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”,【例題：多選題】A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分別用于兩項(xiàng)在建工程，即用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程和自行建造簡易倉庫。其中用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程的該批產(chǎn)品的成本為80萬元，計稅價格為100萬元；用于自行建該造簡易倉庫的該批產(chǎn)品的成本為160萬元，計稅價格為200萬元

29、，增值稅稅率為l7%。該企業(yè)正確的會計處理是（）。 A.計入在建工程的成本為274萬元 B.確認(rèn)收入300萬元 C.確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”34萬元 D.確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”34萬元,正確答案AC答案解析 借：在建工程274貸：庫存商品240（80160）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34（20017%）,（5）出口退稅 企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。 （6）交納增值稅 企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”

30、科目的貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。,【總結(jié)1】一般納稅人增值稅核心問題的總結(jié)（重點(diǎn)）,（三）小規(guī)模納稅人（單選） 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額（不含增值稅）征收率 小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。 企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。,【解釋1】注意小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅征收率是3%。 【解釋2】增值稅一般納稅人，雖然享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，但是取得的貨

31、物如果沒有取得增值稅專用發(fā)票，則該進(jìn)項(xiàng)稅也要計入貨物的成本。 【解釋3】小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售貨物的價格通常為含稅價格，而計算應(yīng)交增值稅的價格為不含稅價格，所以應(yīng)當(dāng)將含稅價格換算成不含稅價格之后計算小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅。 【解釋4】不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率） 應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額征收率,【例題判斷題】某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷售產(chǎn)品一批，含稅價格42 400，增值稅征收率3%，該批產(chǎn)品應(yīng)交增值稅為1 234.95元。（ ）,【答案】 【解析】42 400（1+3）3%1 234.95（元）。,【例題判斷題】 增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物的成本。( )（

32、2012年）,【答案】 【解析】小規(guī)模納稅人購入貨物支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計入存貨成本。,【例題：單選題】某小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，本月購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款100萬元，增值稅17萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫（該企業(yè)按實(shí)際成本計價核算）。本月銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為206萬元，增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅為（）萬元。A.11B.17 C.6D.0,正確答案C 答案解析借：原材料117 貸：銀行存款117 借：銀行存款206 貸：主營業(yè)務(wù)收入200206（13%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅6,三、應(yīng)交消費(fèi)稅,

33、（一）消費(fèi)稅概述 消費(fèi)稅是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅?！窘忉?】消費(fèi)稅是針對的繳納增值稅的范圍中的某些特殊商品，在征收增值稅的基礎(chǔ)上加征的一種稅。征收消費(fèi)稅的商品一定征收增值稅，但是征收增值稅的不一定征收消費(fèi)稅。 【解釋2】消費(fèi)稅屬于在單一環(huán)節(jié)征稅，增值稅是需要各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅； 【解釋3】消費(fèi)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅；所以銷售應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅計入“營業(yè)稅金及附加”影響利潤；而繳納的增值稅不影響利潤。 消費(fèi)稅=銷售額（不含增值稅）消費(fèi)稅稅率,（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消

34、費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。 1.企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 2.企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于（在建工程）等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu) 借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅,【解釋】針對增值稅的視同銷售行為，如果該商品屬于消費(fèi)稅的征稅范圍，則在視同銷售時，不但要交增值稅，也需要交消費(fèi)稅。 將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品貨物用于在建工程、集體福利或個人消費(fèi)，視同銷售計算增值稅和消費(fèi)稅。 用于在建工程的部分，貸方計入庫存商品；用于集體福利和個人消費(fèi)的部分貸方計入主營業(yè)務(wù)收入。,【例題單選題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾）用于在建工程。該批消費(fèi)品

35、成本為 750萬元，計稅價格為1 250萬元，適用的增值稅稅率為17，消費(fèi)稅稅率為10。計入在建工程成本的金額為( )萬元A.875 B.962.5 C.1087.5 D.1587.5,【答案】C 【解析】計入在建工程成本的金額=750+1 250（17%+10%）=1 087.5(萬元),750萬元是消費(fèi)品的成本，1 250（17%+10%）是計入在建工程的增值稅和消費(fèi)稅。,3.企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利 確認(rèn)收入： 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（重點(diǎn)

36、） 委托方（一般納稅人）的賬務(wù)處理： （1）委托加工物資收回后連續(xù)（關(guān)鍵點(diǎn)）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 發(fā)出材料： 借：委托加工物資 貸：原材料 支付加工費(fèi)和代收代繳的消費(fèi)稅： 借：委托加工物資（加工費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（消費(fèi)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（加工費(fèi)部分計算的增值稅） 貸：應(yīng)付賬款 委托加工物資的成本=材料成本+加工費(fèi)（關(guān)鍵點(diǎn)）,（2）委托加工物資收回后直接用于銷售 發(fā)出材料： 借：委托加工物資 貸：原材料 支付加工費(fèi)和代收代繳的消費(fèi)稅： 借：委托加工物資（加工費(fèi)+消費(fèi)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（加工費(fèi)部分計算的增值稅） 貸：應(yīng)付賬款 委托加工物資的成本=材料成本+加工費(fèi)

37、+代收代繳的消費(fèi)稅（關(guān)鍵點(diǎn)） 【解釋1】考試時需要關(guān)注下列稅金或費(fèi)用計入委托加工物資的成本： （1）發(fā)出材料的實(shí)際成本； （2）支付給受托方的加工費(fèi)； （3）收回后直接銷售物資的代收代繳消費(fèi)稅。,【解釋2】考試時需要關(guān)注下列稅金或費(fèi)用不得計入委托加工物資的成本： （1）收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅； （2）支付給受托方的增值稅。 【解釋3】如果委托方是小規(guī)模納稅人，支付的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額計入委托加工物資的成本；如果委托方是一般納稅人，支付的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額計入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的借方。,【例題多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有( )。 A.加工中實(shí)際耗用物資的成本

38、 B.支付的加工費(fèi)用和保險費(fèi) C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費(fèi)稅 D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅,【答案】ABC 【解析】收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅，應(yīng)計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方。,【例題單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬元，支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價值為( )萬元?！敬鸢浮緼 A.216 B.217.02 C.240 D.241.02,答案:A 【解析】甲公司收回該半成品的入賬

39、價值=210+6=216(萬元)。因?yàn)槭俏蟹绞且话慵{稅人，因此增值稅可以抵扣，不計入材料成本；由于收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此消費(fèi)稅也可以抵扣，不計入委托加工物資的成本。,【例題單選題】甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，乙公司為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本150萬元，支付加工費(fèi)10萬元、增值稅1.7萬元、消費(fèi)稅15萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價值為( )萬元。 A.161.7 B.160 C.176.7 D.241.02 【答案】A,答案：A 【解析】甲公司收回該半成品的入賬價值

40、=150+10+1.7=161.7(萬元)。因?yàn)槲蟹绞切∫?guī)模納稅人，因此增值稅不能抵扣，應(yīng)計入材料成本；由于收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此消費(fèi)稅也可以抵扣，不計入委托加工物資的成本。,5.企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。 【相關(guān)鏈接】針對進(jìn)口貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的增值稅，如果是屬于一般納稅人，則是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則不將其計入存貨成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的關(guān)稅，也應(yīng)計入存貨成本。,（四）、應(yīng)交營業(yè)稅,（一）營業(yè)稅概述 營業(yè)稅是對我國境內(nèi)，提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。 【解釋】

41、應(yīng)稅勞務(wù)部分不包括加工、修理修配。 （增值稅的項(xiàng)目） 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為； 銷售不動產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)。 【解釋】銷售機(jī)器設(shè)備類的動產(chǎn)計算繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅，計算繳納增值稅計入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。,（二）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。 企業(yè)按照營業(yè)額（相當(dāng)于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入部分）及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”科目； 企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交

42、稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”科目； 實(shí)際交納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。,【解釋1】“營業(yè)稅金及附加”會計科目核算的營業(yè)稅金不僅包括主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)計算繳納的營業(yè)稅，也包括其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)計算繳納的營業(yè)稅。即其他業(yè)務(wù)成本會計科目不核算營業(yè)稅。 【解釋2】企業(yè)處置不動產(chǎn)繳納的營業(yè)稅，最終通過固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入當(dāng)期的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（關(guān)鍵點(diǎn)）（最終影響損益）。 【解釋3】企業(yè)出售無形資產(chǎn)交納的營業(yè)稅，最終計入當(dāng)期的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（關(guān)鍵點(diǎn)）（最終影響損益）。,【例題單選題】某企業(yè)2000年12月31日以80 000元購入一項(xiàng)廠房，預(yù)計使用年限為10年（采用直線法計提折

43、舊）。2002年12月31日，該企業(yè)將廠房以70 000元對外出售，出售廠房適用的營業(yè)稅稅率為5%。出售該廠房實(shí)現(xiàn)的營業(yè)外收入為( )元。 【答案】A A.2 500 B.6 000 C.6 500 D.50 500,答案：A【解析】 借：固定資產(chǎn)清理 64 000 累計折舊 16 000 貸：固定資產(chǎn) 80 000 借：固定資產(chǎn)清理 3 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 3 500 借：銀行存款 70 000 貸：固定資產(chǎn)清理 70 000 借：固定資產(chǎn)清理 2 500 貸：營業(yè)外收入 2 500,五、其他應(yīng)交稅費(fèi),對于除增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅以外的應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值

44、稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交個人所得稅等，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。,（一）應(yīng)交資源稅 資源稅是針對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。 1.企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅： 借：營業(yè)稅金及附加（關(guān)鍵點(diǎn)）（影響損益） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 2.企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅： 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 實(shí)際繳納： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款,【例題：多選題】A公司對外銷售某種資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品2 000噸，此外500噸用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交

45、資源稅5元。A公司的有關(guān)會計分錄正確的有 （）。 A.借記營業(yè)稅金及附加10 000元B.借記營業(yè)稅金及附加12 500元C.借記生產(chǎn)成本2 500元D.借記生產(chǎn)成本12 500元,正確答案AC答案解析 借：營業(yè)稅金及附加 10 000（2 0005） 生產(chǎn)成本 2 500（5005）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅12 500,（二）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（2011年單選） 城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。 應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅）適用稅率 企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅： 1.計算時： 借：營業(yè)稅金及附加（關(guān)鍵點(diǎn)） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2.繳

46、納時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 貸：銀行存款,【例題單選題】2010年5月，甲公司銷售商品實(shí)際應(yīng)交增值稅40萬元，應(yīng)交消費(fèi)稅25萬元，提供運(yùn)輸勞務(wù)實(shí)際應(yīng)交營業(yè)稅10萬元；適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。假定不考慮其他因素，甲公司當(dāng)月應(yīng)列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目的金額為（ ）萬元。A.7.3 B.38.5 C.40.25 D.80.3,【答案】C【解析】營業(yè)稅金及附加包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、消費(fèi)稅和營業(yè)稅，=（40+25+10）7%+25+10=40.25（萬元）。,（三）應(yīng)交教育費(fèi)附加（2011年單選） 應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅）適用稅率 企業(yè)應(yīng)交的

47、教育費(fèi)附加： 借：營業(yè)稅金及附加（關(guān)鍵點(diǎn)） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加,【例題單選題】2010年5月，甲公司銷售商品實(shí)際應(yīng)交增值稅38萬元，應(yīng)交消費(fèi)稅20萬元，提供運(yùn)輸勞務(wù)實(shí)際應(yīng)交營業(yè)稅15萬元；適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%。假定不考慮其他因素，甲公司當(dāng)月應(yīng)列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目的金額為（ ）萬元（2011年） A73 B385 C423 D803,【答案】C 【解析】營業(yè)稅金及附加包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、消費(fèi)稅和營業(yè)稅，=（38+20+15）（7%+3%）+20+15=42.3（萬元）。,（四）應(yīng)交土地增值稅 土地增值稅是指在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及

48、地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。 賬務(wù)處理： 1.轉(zhuǎn)讓建筑物（含土地使用權(quán)） 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 最終將固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入當(dāng)期的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。,（五）應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，計入“管理費(fèi)用”科目。 借：管理費(fèi)用（關(guān)鍵點(diǎn)） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）,【例題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，207年應(yīng)交各種稅金為：增值稅350萬元，消費(fèi)稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅35萬元，房產(chǎn)稅1

49、0萬元，車船稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額為( )萬元。A.5 B.15 C.50 D.185,【答案】B 【解析】增值稅計入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅，消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅計入營業(yè)稅及附加，計入管理費(fèi)用的相關(guān)稅費(fèi)有：房產(chǎn)稅、車船稅，10+5=15（萬元），所得稅計入所得稅費(fèi)用。,【例題多選題】企業(yè)銷售商品交納的下列各項(xiàng)稅費(fèi)，可以計入“營業(yè)稅金及附加”科目的有( )。 A.消費(fèi)稅 B.增值稅 C.教育費(fèi)附加 D.城市維護(hù)建設(shè)稅,【答案】ACD 【解析】營業(yè)稅金及附加科目核算的內(nèi)容有：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。,【例題多選題】企業(yè)交納的下列各項(xiàng)

50、稅費(fèi)，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的有( )。 A.進(jìn)口商品繳納的消費(fèi)稅 B.自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅 C.教育費(fèi)附加 D.城市維護(hù)建設(shè)稅,【答案】AB 【解析】城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加計入營業(yè)稅金及附加,（六）應(yīng)交個人所得稅 企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅”科目；企業(yè)交納個人所得稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。,【思考問題】 （1）通過“營業(yè)稅金及附加”科目的稅費(fèi)有？ 【答案】消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅。 （2）計入“管理費(fèi)用”科目的稅費(fèi)有？ 【答案】印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅

51、、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。,【例題：單選題】企業(yè)按規(guī)定計算繳納的下列稅金，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的是（）。 A.房產(chǎn)稅B.土地使用稅C.城市維護(hù)建設(shè)稅D.車輛購置稅,正確答案D答案解析車輛購置稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，房產(chǎn)稅、土地使用稅應(yīng)計入管理費(fèi)用，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加。,第五節(jié) 應(yīng)付股利 及其他應(yīng)付款,一、應(yīng)付股利 應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會（非董事會）（關(guān)鍵點(diǎn)）或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。 企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付股利”科目，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤。 企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案（確認(rèn)為負(fù)債），確

52、認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時： 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利 向投資者實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤時： 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 【解釋】企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)（不能確認(rèn)為負(fù)債）（關(guān)鍵點(diǎn)）通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)處理。,【例題：判斷題】（2010年考題）企業(yè)股東大會審議批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分配的現(xiàn)金股利，在支付前不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在報表附注中披露。（）,正確答案答案解析本題考核分配現(xiàn)金股利的核算。企業(yè)股東大會審議批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分配的現(xiàn)金股利，應(yīng)該確認(rèn)為應(yīng)付股利。,【例題：判斷題】上市公司董事會通過股票股利分配方案時，財會部門應(yīng)將擬分配的股票股

53、利確認(rèn)為負(fù)債。（）,正確答案答案解析股票股利是應(yīng)該等到實(shí)際發(fā)放的時候才需要做處理的，實(shí)際發(fā)放的時候應(yīng)該增加股本，不能夠確認(rèn)負(fù)債。,【例題：判斷題】企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利。（）,正確答案答案解析企業(yè)股東大會通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利，董事會做出的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤是不用做賬務(wù)處理的。,二、其他應(yīng)付款,其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。 【解釋】其他應(yīng)付款核算通常包括（重點(diǎn)）： （1）應(yīng)付租入包裝物租

54、金、存入保證金（押金）； （2）應(yīng)付的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金。 企業(yè)應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目，核算其他應(yīng)付款的增減變動及其結(jié)存情況，并按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對方單位（或個人）設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。,收到應(yīng)付的客戶存入保證金（押金） 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 應(yīng)付租入包裝物的租金和應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金通常處理如下： 借：費(fèi)用或成本科目 貸：其他應(yīng)付款,【例題：單選題】.下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目的是 （）。（2011年）A.應(yīng)付租入包裝物租金B(yǎng).應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租金C.結(jié)轉(zhuǎn)到期無力支付的應(yīng)付票據(jù)D.應(yīng)付由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工社會保險費(fèi),參考答案：A答案解析：選項(xiàng)B計入長

55、期應(yīng)付款中，選項(xiàng)C計入應(yīng)付賬款中，選項(xiàng)D計入應(yīng)付職工薪酬中。,【例題：多選題】下列各項(xiàng)工作中，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（）。A.應(yīng)付的租入包裝物租金 B.應(yīng)付的社會保險費(fèi)C.應(yīng)付的客戶存入保證金 D.應(yīng)付的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金,正確答案ACD答案解析選項(xiàng)B應(yīng)該通過應(yīng)付職工薪酬核算的。,【例題：多選題】下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有 （）。A.客戶存入的保證金B(yǎng).應(yīng)付股東的現(xiàn)金股利C.應(yīng)付租入包裝物的租金D.預(yù)收購貨單位的貨款,正確答案AC 答案解析選項(xiàng)B計入“應(yīng)付股利”，選項(xiàng)D在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中核算。,第六節(jié) 長期借款,長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的

56、期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。 1.取得長期借款 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。分別“本金”、“ 利息調(diào)整”等明細(xì)科目核算。 借入長期借款： 借：銀行存款 貸：長期借款本金 【解釋】如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款利息調(diào)整”科目。（初級考試不涉及利息調(diào)整）,2.長期借款的利息（重點(diǎn)） 長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按以下原則計入有關(guān)成本、費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用（屬于籌建期間發(fā)生的不符合資本化條件的利息支出） 財務(wù)費(fèi)用（屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的以及資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的支出） 在建工程（符合資本化條件的資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出） 研發(fā)支出（

57、長期借款用于無形資產(chǎn)的研發(fā)發(fā)生的利息） 貸：應(yīng)付利息（分期付息到期還本的借款） 長期借款應(yīng)計利息（一次還本付息的長期借款）,【例題單選題】 企業(yè)每期期末計提一次還本息的長期借款利息，對其中應(yīng)當(dāng)予以資本化的部分，下列會計處理正確的是( )。 （2012年） A.借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”科目 B.借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目 C.借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目 D.借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目,【答案】C 【解析】題目已經(jīng)說明問的是予以資本化部分的利息的會計處理，所以相應(yīng)分錄為借：在建工程，貸：長期借款應(yīng)計利息(應(yīng)為是一次到期還本付息的，利息計

58、入“長期借款應(yīng)計利息”科目。,【例題單選題】A企業(yè)于2010年12月31日從銀行借入資金10 000元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借款期限為3年，年利率為10%（到期一次還本付息），企業(yè)按年計提利息，則2011年12月31日該項(xiàng)長期借款的賬面價值為（ ）萬元。 A.13 000 B.12 000 C.11 000 D.10 000,【答案】C 【解析】10 000（1+10%）=11 000（元）。,【例題：多選題】下列對長期借款利息費(fèi)用的會計處理，正確的有（）。 A.籌建期間的借款利息計入管理費(fèi)用 B.籌建期間的借款利息計入長期待攤費(fèi)用 C.不符合資本化條件的借款利息計入財務(wù)費(fèi)用 D.符合資本化條件的借款利息計入相關(guān)資產(chǎn)成本,正確答案ACD答案解析選項(xiàng)B是計入管理費(fèi)用中的。,【例題：判斷題】企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的各種款項(xiàng)所發(fā)生的利息應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費(fèi)用。（）,正確答案答案解析企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的各種款項(xiàng)所發(fā)生的利息如果用于在建工程，符合資本化條件的應(yīng)該計入在建工程?；I建期間的計入管理費(fèi)用。,3.企業(yè)歸還長期借款的本金和利息時，應(yīng)按歸還的金額： （1）一次還本付息： 借：長期借款本金 應(yīng)計利息 貸：銀行存款 （2）分次付息到期還本： 借：長期借款本金 應(yīng)付利息（最后一期利息） 貸：銀行存款,第七節(jié) 應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款,（一）應(yīng)付債券概述 應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金