初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第5章其他法律制度.ppt

1、2020/9/6,1,第 五 章其他相關(guān)稅收法律制度,本章重點(diǎn)：房產(chǎn)稅納稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅額計(jì)算、稅收優(yōu)惠；契稅納稅人與應(yīng)納稅額計(jì)算；車船稅納稅人與計(jì)稅依據(jù)，特殊車船應(yīng)納稅額計(jì)算；城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人、征稅范圍與應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠；印花稅納稅人、稅率與應(yīng)納稅額計(jì)算、稅收優(yōu)惠；資源稅的納稅人、稅目、應(yīng)納稅額計(jì)算與征收管理；土地增值稅征稅范圍、納稅人、應(yīng)納稅額計(jì)算、稅收優(yōu)惠。（共計(jì)7個(gè)稅種） 本章考情分析本章1010年9分，今年估計(jì)12分左右。,2020/9/6,2,第一節(jié)房產(chǎn)稅法律制度,一、房產(chǎn)稅納稅人和征稅范圍 1.房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)（不含農(nóng)村）擁有房屋

2、產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。 【注意】 （1）產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。 （2）產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人繳納。 （3）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。 【提示】房產(chǎn)出租的，由房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人（出租人）為納稅人。 （4）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。,2020/9/6,3,特別關(guān)注,（1）納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。 （2）2009年1月1日起，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)繳納房產(chǎn)稅。 （3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)

3、發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。,2020/9/6,4,單選,下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人規(guī)定的是（）。 A.產(chǎn)權(quán)屬于集體的由承典人繳納 B.房屋產(chǎn)權(quán)出典的由出典人繳納 C.產(chǎn)權(quán)糾紛未解決的由代管人或使用人繳納 D.產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的不繳納,2020/9/6,5,答案,C 答案解析本題考核房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。,2020/9/6,6,2.征稅范圍,城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)（不含農(nóng)村） （1）個(gè)人非營(yíng)業(yè)用房免稅； （2）獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不征房產(chǎn)稅。,2020/9/6,7,二、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算,1.從價(jià)計(jì)

4、征：計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%30%的扣除比例后的余值，稅率為1.2%。 （1）所謂“房產(chǎn)原值”，是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋造價(jià)或原價(jià)。 （2）凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。 對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值； 對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。,2020/9/6,8,單選,某企業(yè)一幢房產(chǎn)原值600000元，已知房產(chǎn)稅稅

5、率為1.2%，當(dāng)?shù)匾?guī)定的房產(chǎn)稅扣除比例為30%，該房產(chǎn)年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為（）元。 A.9360 B.7200 C.5040 D.2160,2020/9/6,9,答案,C 答案解析本題考核房產(chǎn)稅的計(jì)算。應(yīng)納房產(chǎn)稅600000（130%）1.2%5040（元）。,2020/9/6,10,幾個(gè)特殊問(wèn)題,第一，以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資的，房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對(duì)待： （1）以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，共擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅； （2）以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入的，實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。,2020/9/6,11,單選,某企業(yè)有原值為25

6、00萬(wàn)元的房產(chǎn)，2008年1月1日將其中的30%用于對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)，投資期限10年，每年固定利潤(rùn)分紅50萬(wàn)元，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%，該企業(yè)2008年度應(yīng)納房產(chǎn)稅（）萬(wàn)元。 A.24 B.22.8 C.30 D.16.8,2020/9/6,12,答案,B 答案解析本題考核房產(chǎn)稅的計(jì)算。該企業(yè)從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)原值=2500（1-30%）1750（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=1750（1-20%）1.2%5012%22.8（萬(wàn)元）。,2020/9/6,13,第二，融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。 第三，對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(yíng)（包括自營(yíng)和出

7、租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營(yíng)的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計(jì)征，沒(méi)有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其它房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開(kāi)的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計(jì)征。,2020/9/6,14,2.從租計(jì)征,從租計(jì)征的房產(chǎn)稅，是以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，稅率為12%。【注意】 從2001年1 月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。,2020/9/6,15,四、征收管理與納稅申報(bào)（熟悉）,（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1.將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 之月起繳納房產(chǎn)稅。（唯一的之月，

8、其余均次月） 2.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。 3.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。 4.購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。,2020/9/6,16,5.購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。 6.出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。 7.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計(jì)房產(chǎn)稅。 8.自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)

9、截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。,2020/9/6,17,單選,某企業(yè)2008年委托施工企業(yè)修建物資倉(cāng)庫(kù)，8月底辦理驗(yàn)收手續(xù)，工程結(jié)算支出50萬(wàn)元，并按此成本計(jì)入固定資產(chǎn)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%，該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（）。 A.1400元 B.1750元 C.2800元 D.4200元,2020/9/6,18,答案,A 答案解析本題考核房產(chǎn)稅的計(jì)算。納委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅，本題按照9-12月計(jì)算稅額=500000（130%）1.2%412=1400（元）。,2020/9/6,19,（二）納稅地點(diǎn),在房地產(chǎn)所在地，如果不

10、在同一地方，按照坐落地分別向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。,2020/9/6,20,第二節(jié)契稅法律制度,一、納稅義務(wù)人 契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬， 承受的單位和個(gè)人。（買方交契稅）,2020/9/6,21,單選,按照規(guī)定應(yīng)繳納契稅的納稅人是（）。 A.出讓土地使用權(quán)的國(guó)土資源管理局 B.銷售別墅的某房地產(chǎn)公司 C.承受土地、房屋用于醫(yī)療、科研的醫(yī)院 D.購(gòu)買花園別墅的用戶,2020/9/6,22,答案,D 答案解析本題考核契稅的納稅人。契稅由買方即承受方繳納。,2020/9/6,23,判斷,契稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人。（）,2020/9/6,24,答案,

11、 答案解析本題考核契稅的納稅人。契稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人，而并非是轉(zhuǎn)讓者。,2020/9/6,25,二、征稅對(duì)象（掌握）,1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓 2.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，但不包括取得的農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)讓 3.購(gòu)買、受贈(zèng)和交換的房屋 .,2020/9/6,26,4.特殊形式,（1）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股； （2）以土地、房屋權(quán)屬抵債； （3）以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬； （4）以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬等； （5）公司增資擴(kuò)股，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅； （6）企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對(duì)非債

12、權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅。 【注意】土地、房屋權(quán)屬變動(dòng)還有其他一些不同的形式， 如典當(dāng)、繼承、分拆（分割）、出租或者抵押等形式而發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬變動(dòng)的，不屬于契稅的征稅范圍。,2020/9/6,27,多選,根據(jù)契稅暫行條例規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于契稅征稅對(duì)象的有（）。 A.房屋買賣 B.國(guó)有土地使用權(quán)出讓 C.房屋贈(zèng)與 D.農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移,2020/9/6,28,答案,ABC 答案解析本題考核契稅的征稅對(duì)象。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，但不包括取得的農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)讓。,2020/9/6,29,三、稅率與計(jì)稅依據(jù),契稅采用幅度比例稅率3%5%。 1.國(guó)有土地使用

13、權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。 2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。 3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。 【注意】交換價(jià)格相等時(shí)，免征契稅；交換價(jià)格不等時(shí)，由 多交付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其它經(jīng)濟(jì)利益的一方交納契稅。（類似于購(gòu)買方）,2020/9/6,30,單選,林某有面積為140平方米的住宅一套，價(jià)值96萬(wàn)元。黃某有面積為120平方米的住宅一套，價(jià)值72萬(wàn)元。兩人進(jìn)行房屋交換，差價(jià)部分黃某以現(xiàn)金補(bǔ)償林某。已知契稅適用稅率為3%，黃某應(yīng)繳納的契稅稅額為（）萬(wàn)元。 A.4.8 B.2.

14、88 C.2.16 D.0.72,2020/9/6,31,答案,D 答案解析本意考核契稅的計(jì)算。黃某應(yīng)繳納的契稅（9672）3%0.72（萬(wàn)元）。,2020/9/6,32,4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅，計(jì)稅依據(jù)是補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益。,2020/9/6,33,計(jì)算,2008年，王某獲得單位獎(jiǎng)勵(lì)房屋一套。王某得到該房屋后又將其與李某擁有的一套房屋進(jìn)行交換。房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估獎(jiǎng)勵(lì)王某的房屋價(jià)值30萬(wàn)元，李某房屋價(jià)值35萬(wàn)元，協(xié)商后，王某實(shí)際向李某支付房屋交換價(jià)格差額款5萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定獎(jiǎng)勵(lì)王某的房屋價(jià)值28萬(wàn)元。已知當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率為4

15、%。計(jì)算王某應(yīng)繳納的契稅稅額。,2020/9/6,34,答案,（1）王某獲獎(jiǎng)承受房屋權(quán)屬應(yīng)繳納的契稅稅額2800004%11200（元） （2）王某房屋交換行為應(yīng)繳納的契稅稅額500004%2000（元） （3）王某實(shí)際應(yīng)繳納的契稅稅額11200200013200（元）,2020/9/6,35,四、稅收優(yōu)惠（熟悉）,1.國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。 2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房，免征契稅。 3.因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的，酌情減免 4.土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由

16、省級(jí)人民政府確定是否減免。 5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。 6.外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。 【提示】改變有關(guān)土地、房屋的用途的，不再屬于減征、免征契稅范圍的，且補(bǔ)繳稅款。,2020/9/6,36,單選,以下行為中，應(yīng)繳納契稅的有（）。A.以相等價(jià)格交換房屋 B.城鎮(zhèn)職工按國(guó)家規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房 C.個(gè)人承受荒山土地使用權(quán)，用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn) D.以土地、房屋權(quán)屬抵債,2020/9/6,37,答案,D 答案解析本題考核契稅的稅收優(yōu)惠。選項(xiàng)A、B、C均免征

17、契稅。,2020/9/6,38,五、納稅申報(bào)及繳納（熟悉）,1.納稅申報(bào)期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起 10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。（與土地增值稅7天比較） 2.納稅地點(diǎn)：土地房屋所在地。,2020/9/6,39,第三節(jié)車船稅法律制度,一、車船稅的納稅人和征稅范圍 （一）車船稅的納稅人 車船稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)擁有或者管理的車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的單位和個(gè)人。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。 （二）車船稅的征稅范圍車船，是指依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車

18、船。,2020/9/6,40,二、車船稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算,（一）車船稅的計(jì)稅依據(jù) 1.載客汽車、電車、摩托車，以每 輛為計(jì)稅依據(jù)。 2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按 自重每噸為計(jì)稅依據(jù)。 3.船舶，按 凈噸位每噸為計(jì)稅依據(jù)。,2020/9/6,41,答案,根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于載貨汽車計(jì)稅依據(jù)的是（）。 A.排氣量 B.自重噸位 C.凈噸位 D.購(gòu)置價(jià)格,2020/9/6,42,答案,B,2020/9/6,43,（二）車船稅的稅率 車船稅采用有幅度的定額稅率。,2020/9/6,44,（三）車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,2020/9/6,45,單選,某小型運(yùn)輸公

19、司擁有并使用以下車輛：從事運(yùn)輸用的自重噸位為2噸的掛車5輛；自重噸位為5噸載貨卡車10輛。當(dāng)?shù)卣?guī)定，載貨汽車的車輛稅額為60元/噸，該公司當(dāng)年應(yīng)納車船稅為（ ）。 A.3600元 B.4020元 C.4140元 D.4260元,2020/9/6,46,答案,A 答案解析本題考核車船稅的計(jì)算。當(dāng)年應(yīng)納車船稅=2605+51060=3600（元）,2020/9/6,47,單選,某航運(yùn)公司2009年擁有機(jī)動(dòng)船4艘 ，每艘凈噸位為3000噸；拖船1艘，每艘凈噸位為900噸。其所在省車船稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為凈噸位2000噸以下的，每噸4元；200110000噸的，每噸5元。該航運(yùn)公司2009年應(yīng)繳納車船稅（

20、 ）。 A.60000元B.61800元 C.63600元D.65400元,2020/9/6,48,答案,B 答案解析本題考核車船稅的計(jì)算。當(dāng)年應(yīng)納車船稅=430005+900450%61800（元）。,2020/9/6,49,三、稅收優(yōu)惠,（一）非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）。 （二）拖拉機(jī)。是指在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機(jī)械）部門登記為拖拉機(jī)的車輛。 （三）捕撈、養(yǎng)殖漁船。 （四）軍隊(duì)、武警專用的車船。是指按照規(guī)定在軍隊(duì)、武警車船管理部門登記，并領(lǐng)取軍用牌照、武警牌照的車船。 （五）警用車船。是指公安機(jī)關(guān)、國(guó)家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動(dòng)教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。

21、 （六）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶。 （七）依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。,2020/9/6,50,四、征收管理,（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。 登記時(shí)間 納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購(gòu)置發(fā)票所載開(kāi)具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 購(gòu)置時(shí)間 對(duì)未辦理車船登記手續(xù)且無(wú)法提供車船購(gòu)置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 核定時(shí)間,2020/9/6,51,計(jì)算,張某2

22、008年4月12日購(gòu)小轎車1輛，到當(dāng)年12月31日未到車輛管理部門登記。已知小轎車年單位稅額480元。 要求：計(jì)算張某2008年應(yīng)繳納車船稅稅額。,2020/9/6,52,答案,納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購(gòu)置發(fā)票所載開(kāi)具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。應(yīng)計(jì)算張某4-12月份的車船稅，應(yīng)繳納車船稅=480912=360（元）。,2020/9/6,53,（二）納稅地點(diǎn),車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定?？缡　⒆灾螀^(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。,2020/9/6,54,第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅

23、,一、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人 （對(duì)內(nèi)又對(duì)外）:在中國(guó)境內(nèi)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。 1.擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，實(shí)際使用人和代管人為納稅人； 2.土地使用權(quán)未確定的或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人； 3.土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，各方按各自占用的土地面積納稅。,2020/9/6,55,多選,按照城鎮(zhèn)土地使用稅的有關(guān)規(guī)定，下列表述正確的是（ ）。 A.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地所有權(quán)的單位或個(gè)人納稅 B.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的暫不繳納稅款 C.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別按其使用面積納稅 D.外商投資企

24、業(yè)和外國(guó)企業(yè)目前暫免征稅,2020/9/6,56,答案,C 答案解析本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的規(guī)定。城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人納稅；土地使用權(quán)未確定的或權(quán)屬糾紛未解決的，以實(shí)際使用人為納稅人；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)也是城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人。,2020/9/6,57,（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍,凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地， 不論是屬于國(guó)家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象。,2020/9/6,58,判斷,我國(guó)目前只對(duì)國(guó)家所有的土地征收城鎮(zhèn)土地使用稅，對(duì)集體所有的土地不征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（）,2020/9/6,59,答案, 答案解析本題

25、考核城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國(guó)家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象。 自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營(yíng)用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。,2020/9/6,60,二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù),城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人 實(shí)際占用的土地面積。 （1）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)； （2）尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)； （3）尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核

26、發(fā)土地使用證以后再做調(diào)整。 （注意其順序是不能顛倒的）,2020/9/6,61,三、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算,（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率采用有幅度的差別稅額。 按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。（分四個(gè)檔次，每個(gè)檔次20倍，最低0.6元，最高30元）。 注意：（1）對(duì)于經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過(guò)上述規(guī)定最低稅額的30%。 （2）對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào) 財(cái)政部批準(zhǔn)。 （二）年應(yīng)納稅額實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）適用稅額,2020/9/6,62,四、稅收優(yōu)惠（注意客觀題與案例

27、化）,一般規(guī)定： 1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地； 2.由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地； 3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地； 4.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地； 5.經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份起免繳土地使用稅5年至10年；,2020/9/6,63,特殊規(guī)定,1.城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接 凡是繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應(yīng)從批準(zhǔn)征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 2.免稅單位與納稅單位之間無(wú)償使用的土地 對(duì)免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位

28、使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 【原則】看使用人性質(zhì)，來(lái)判定是否納稅。.,2020/9/6,64,3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)建造商品房的用地，除經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外，對(duì)各類房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。 4.對(duì)企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 5.高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 6.供熱企業(yè)暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。,2020/9/6,65,7.企業(yè)關(guān)閉、

29、撤銷后，其占地未作他用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅；如土地轉(zhuǎn)讓給其他單位使用或企業(yè)重新用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 8.對(duì)企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地除另有規(guī)定者外，在企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅；在廠區(qū)以外、與社會(huì)公用地段未加隔離的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。,2020/9/6,66,多選,下列各項(xiàng)中，可以免繳城鎮(zhèn)土地使用稅的有（ ）。 A.財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)單位的食堂用地 B.名勝古跡場(chǎng)所設(shè)立的照相館用地 C.公園內(nèi)設(shè)立的影劇院用地 D.宗教寺廟人員的生活用地,2020/9/6,67,答案,AD 答案解析

30、本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠。選項(xiàng)B、C均為經(jīng)營(yíng)用地，不免稅。,2020/9/6,68,多選,下列各項(xiàng)中，屬于法定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。 A.鹽礦的礦井用地 B.工業(yè)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)用地 C.危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)用地 D.機(jī)場(chǎng)場(chǎng)內(nèi)道路用地,2020/9/6,69,答案,AD 答案解析本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠。工業(yè)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)用地應(yīng)當(dāng)正常納稅。對(duì)于各類危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。,2020/9/6,70,五、稅收管理,（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（掌握） 以次月為主1.購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土

31、地使用稅。 2.購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。 3.出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。 4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開(kāi)始繳納土地使用稅。 6.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。,2020/9/6,71,答案,某企業(yè)2008年實(shí)際占地面積為2000平方米，2008年4月該企業(yè)為擴(kuò)大

32、生產(chǎn)，根據(jù)有關(guān)部門的批準(zhǔn)，新征用非耕地3000平方米。該企業(yè)所處地段適用年稅額5元/平方米。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（ ）。 A.1萬(wàn)元 B.1.5萬(wàn)元 C.2萬(wàn)元 D.2.5萬(wàn)元,2020/9/6,72,答案,C 答案解析本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算。應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=20005+30005812=20000（元）。,2020/9/6,73,（二）納稅地點(diǎn),一般在土地所在地繳納 納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅； 在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市地

33、方稅務(wù)局確定。,2020/9/6,74,第五節(jié)印花稅法律制度,印花稅特點(diǎn)： 兼有憑證稅與行為稅特征； 稅率低； 征稅范圍廣； 納稅人自行完稅。,2020/9/6,75,一、印花稅納稅人和征稅范圍,（一）印花稅的納稅人 1.立合同人合同的當(dāng)事人（包括代理人），不包括擔(dān)保人、證人、鑒定人。如果一份合同由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同簽訂，那么簽訂合同的各方都是納稅人。 2.立賬簿人 3.立據(jù)人如果書據(jù)由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同書立的，則各方都是納稅人。 4.領(lǐng)受人是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個(gè)人。 5.使用人在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。 6.以電子形式簽訂的各類

34、應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。,2020/9/6,76,單選,下列與應(yīng)稅合同有關(guān)的印花稅納稅人是（ ）。 A.合同訂立人 B.合同擔(dān)保人 C.合同鑒定人 D.合同證人,2020/9/6,77,答案,A 答案解析本題考核印花稅的納稅人。印花稅的納稅人包括立合同人，即合同的當(dāng)事人，不包括擔(dān)保人、證人、鑒定人。,2020/9/6,78,（二）印花稅的征稅范圍,1.合同類 （1）購(gòu)銷合同。包括出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，例如訂購(gòu)單、訂數(shù)單等。還包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購(gòu)售電合同。但是，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅征稅憑證。 （2）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同農(nóng)

35、牧業(yè)合同免稅 （3）建筑安裝工程承包合同。包括總承包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。 （4）技術(shù)合同。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。技術(shù)咨詢合同中，一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立的合同不貼印花。 （5）借款合同。包括銀行及其它金融組織與借款人 （不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的合同，包括融資租賃合同。,2020/9/6,79,2.書據(jù)類憑證 包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，以及版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。,2020/9/6,80,3.賬簿類憑證,（1）記載資金的賬簿，是

36、指反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位資本金數(shù)額增減變化的賬簿。 （2）其它賬簿是指除記載資金賬簿以外的核算有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的賬簿。 （3）【注意】特殊賬簿的規(guī)定：納入征稅范圍的營(yíng)業(yè)賬簿，不按立賬簿人是否屬于經(jīng)濟(jì)組織（工商企業(yè)單位、工商業(yè)戶）來(lái)劃定范圍，而是按賬簿的經(jīng)濟(jì)用途來(lái)確定征免界限。例如，一些事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其賬簿就視同于企業(yè)賬簿，應(yīng)納印花稅；而一些企業(yè)單位內(nèi)的職工食堂、工會(huì)組織以及自辦的學(xué)校、托兒所、幼兒園設(shè)置的經(jīng)費(fèi)收支賬簿，不反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就不屬于“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目的適用范圍。,2020/9/6,81,4.權(quán)利、許可證照 房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地

37、使用證。,2020/9/6,82,二、印花稅稅率,1.比例稅率：0.05、0.3、0.5、1。2.定額稅率。在印花稅的13個(gè)稅目中，“權(quán)利、許可證照”和“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中的其它賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。,2020/9/6,83,三、印花稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算,（一）印花稅的計(jì)稅依據(jù) 1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。 【注意】載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花。,2020/9/6,84,計(jì)算,永興電廠與某水運(yùn)公司簽訂了兩份運(yùn)輸保管

38、合同：第一份合同載明的金額合計(jì)50萬(wàn)元（運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)并未分別記載）；第二份合同中注明運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元、保管費(fèi)10萬(wàn)元。分別計(jì)算永興電廠第一份、第二份合同應(yīng)繳納的印花稅稅額。,2020/9/6,85,答案,（1）第一份合同應(yīng)繳納印花稅稅額500000 1=500（元） （2）第二份合同應(yīng)繳納印花稅稅額3000000.5100000 1=250（元）,2020/9/6,86,2.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額為其計(jì)稅依據(jù)。 3.不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。,2020/9/6,8

39、7,（二）印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,1.實(shí)行比例稅率的憑證 應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額比例稅率 2.實(shí)行定額稅率的憑證 應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證件數(shù)5 3.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿 應(yīng)納稅額（實(shí)收資本資本公積）0.5 4.其他賬簿按件貼花，每件5元。,2020/9/6,88,多選,根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，以所載金額作為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅的有（）。 A.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) B.借款合同 C.財(cái)產(chǎn)租賃合同 D.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照,2020/9/6,89,答案,ABC 答案解析本題考核印花稅的計(jì)稅依據(jù)。工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照按件納稅。,2020/9/6,90,計(jì)算,某公司2009年8月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、

40、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證各一件；與其他企業(yè)訂立加工承攬合同一份，合同載明W公司提供的原材料金額300萬(wàn)元，需要支付的加工承攬費(fèi)為20萬(wàn)元；另訂立財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同一份，保險(xiǎn)金額為1000萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)12萬(wàn)元。 計(jì)算該公司2009年8月份應(yīng)納印花稅稅額。,2020/9/6,91,答案,（1）有關(guān)合同應(yīng)繳納的印花稅稅額2000000.5+1200001220（元） （2）有關(guān)權(quán)利、許可證照應(yīng)繳納的印花稅稅額5420（元） （3）該公司2003年8月實(shí)際應(yīng)繳納的印花稅總額220+20240（元）,2020/9/6,92,單選,某建筑公司與甲企業(yè)簽訂份建筑承包合同，合同金額6000萬(wàn)元。施工期間，該建筑公司又

41、將其中價(jià)值800萬(wàn)元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（ ）。 A.1.785萬(wàn)元 B.1.80萬(wàn)元 C.2.025萬(wàn)元 D.2.04萬(wàn)元,2020/9/6,93,答案,D 答案解析本題考核印花稅的計(jì)算。因?yàn)樵摴敬隧?xiàng)業(yè)務(wù)簽了兩份合同，應(yīng)繳納印花稅=（6000+800）0.3=68000.3=2.04（萬(wàn)元）。,2020/9/6,94,四、稅收優(yōu)惠,1.法定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅： （1）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本； （2）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)； （3）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。 2.免稅額。 應(yīng)納稅額不足一

42、角的，免征印花稅。.,2020/9/6,95,3.特定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅： （1）國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村委會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同； （2）無(wú)息、貼息貸款合同； （3）外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向中國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。.,2020/9/6,96,4.特定情形免稅。有下列情形之一的，免征印花稅：,（1）對(duì)商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開(kāi)具的修理單，不貼印花； （2）對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼花；用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，按規(guī)定貼花； （3）對(duì)鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開(kāi)具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼花； （4）對(duì)企業(yè)車間

43、、門市部、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍，或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等，不貼印花； （5）實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花。,2020/9/6,97,多選,下列憑證中應(yīng)貼印花稅票的有（ ）。 A.無(wú)息貸款合同 B.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照 C.商標(biāo)注冊(cè)證 D.購(gòu)銷合同副本,2020/9/6,98,答案,BC,2020/9/6,99,五、征收管理,1.納稅義務(wù)時(shí)間印花稅應(yīng)當(dāng)在 書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。 2.納稅地點(diǎn)就地納稅,2020/9/6,100,3.納稅方法,（1）自行貼花納稅法 【注意】自行計(jì)算、購(gòu)花、貼花并注銷或畫銷后，才算完整地履行了納稅義務(wù)。對(duì)于已貼花的憑證

44、，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。 （2）匯貼或匯繳納稅法 匯貼是指一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元時(shí)； 匯繳是指同一種類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。匯總繳納的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)1個(gè)月。 （3）委托代征,2020/9/6,101,第六節(jié)資源稅法律制度,資源稅特點(diǎn)： 1.只對(duì)特定自然資源征稅； 2.實(shí)行從量定額征收； 3.調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收益。,2020/9/6,102,一、資源稅的納稅人、征稅范圍與稅率,（一）資源稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。1.對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或

45、個(gè)人不征資源稅。相應(yīng)的對(duì)出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不退（免）已納的資源稅。 2.而對(duì)已稅產(chǎn)品批發(fā)、零售的單位和個(gè)人不再征收資源稅。 3.資源稅的納稅義務(wù)人不僅包括符合規(guī)定的中國(guó)企業(yè)和個(gè)人，還包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)（除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定以外）。 另外，中外合作開(kāi)采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其它收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。,2020/9/6,103,多選,根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列單位和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)繳納資源稅的有（）。 A.冶煉企業(yè)進(jìn)口鐵礦石 B.個(gè)體經(jīng)營(yíng)者開(kāi)采煤礦 C.單位開(kāi)采石油 D.中外合作開(kāi)采天然氣,2020/9/6,1

46、04,答案,BC 答案解析本題考核資源稅的征稅范圍。對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個(gè)人不征資源稅。中外合作開(kāi)采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。,2020/9/6,105,（二）資源稅的征稅范圍,1.原油。指天然原油，人造石油不征。（開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免） 2.天然氣。指專門開(kāi)采的和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征收。從2007年1月1日起，對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。 3.煤炭。指原煤；洗煤、選煤和其它煤炭制品不征稅。 4.非金屬礦原礦。 5.黑色金屬礦原礦。 6.有色金屬礦原礦。 7.鹽。包括固體鹽和液體鹽。,2020/9/6,10

47、6,單選,根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于資源稅征稅范圍的是（）。 A.天然氣 B.地下水 C.原油 D.液體鹽,2020/9/6,107,答案,B 答案解析本題考核資源稅的征稅范圍。地下水不是資源稅的征稅范圍,2020/9/6,108,（三）稅率定額稅率,1.納稅人在開(kāi)采主礦產(chǎn)品的過(guò)程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。 2.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。 3.未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或

48、暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。 4.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。 5.其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。,2020/9/6,109,判斷,獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。（）,2020/9/6,110,答案, 答案解析本題考核資源稅的相關(guān)規(guī)定。獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅,2020/9/6,111,二、資源稅的計(jì)

49、稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算,（一）資源稅的計(jì)稅依據(jù) 1.納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。 2.納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量（非生產(chǎn)用）為課稅數(shù)量。 特殊規(guī)定： （1）對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。其計(jì)算公式為：原煤課稅數(shù)量=加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量綜合回收率.,2020/9/6,112,（2）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計(jì)算公式為：原礦課稅數(shù)量=精礦數(shù)量選礦比 （3）納稅

50、人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。,2020/9/6,113,（二）資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額課稅數(shù)量單位稅額,2020/9/6,114,單選1-2,1.某單位以原煤直接加工洗煤110萬(wàn)噸，對(duì)外銷售90萬(wàn)噸，（洗煤與原煤的綜合回收率為60% ，原煤3元/噸），則應(yīng)納資源稅額（）萬(wàn)元。 A.270 B.330 C.450 D.550 2.某銅礦本月銷售銅精礦4000噸（選礦比為20%），每噸不含稅售價(jià)1500元，當(dāng)?shù)劂~礦石資源稅每噸1.2元，應(yīng)納資源稅額為（）萬(wàn)元。 A.1

51、.68 B. 2.4 C. 3.6 D.4.8,2020/9/6,115,答案,1.C 答案解析本題考核資源稅的計(jì)算。外銷洗煤應(yīng)納資源稅=90/60%3=450（萬(wàn)元）。 2.B 答案解析本題考核資源稅的計(jì)算。應(yīng)納資源稅=400020%1.2=24000（元）。,2020/9/6,116,三、稅收優(yōu)惠,1.開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。 2.對(duì)冶金礦山鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收。 3.對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。,2020/9/6,117,計(jì)算,某煤礦2009年10月份生產(chǎn)銷售原煤15萬(wàn)噸,生產(chǎn)天然氣500萬(wàn)立方米, 自用原煤加工洗煤3萬(wàn)噸,綜合回收率為

52、60%。已知:該煤礦煤炭適用的單位稅額為1.5元/噸,天然氣適用的單位稅額為10元/千立方米。計(jì)算該煤礦10月份應(yīng)納資源稅稅額。,2020/9/6,118,分析,（1）銷售原煤應(yīng)納資源稅稅額=151.5=22.5（萬(wàn)元） （2）自用原煤應(yīng)納資源稅稅額=360%1.5=7.5（萬(wàn)元） （3）該煤礦10月份應(yīng)納資源稅稅額=22.5+7.5=30 （萬(wàn)元）,2020/9/6,119,四、稅收征管,（一）納稅義務(wù)時(shí)間 1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。 2.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 3.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取其他結(jié)算方

53、式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，為支付首筆貨款或者開(kāi)具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。,2020/9/6,120,多選,根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的下列表述中，正確的有（）。 A.采用分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天 B.采用預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為收到貨款的當(dāng)天 C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天 D.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款的當(dāng)天,2020/9/6,121,答案,CD 答案解析本題考核資源稅納稅

54、義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。,2020/9/6,122,（二）資源稅納稅地點(diǎn),資源稅納稅地點(diǎn)包括3個(gè)概念：生產(chǎn)地、開(kāi)采地、收購(gòu)地。 1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開(kāi)采或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 2.如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開(kāi)采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品一律在開(kāi)采地納稅。 3.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。,2020/9/6,123,第七節(jié)土地增值稅法律制度,特點(diǎn)： 在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)

55、讓環(huán)節(jié)征收； 以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)；征稅范圍比較廣； 實(shí)行超率累進(jìn)稅率； 采用扣除法和評(píng)估法計(jì)算增值額。,2020/9/6,124,一、土地增值稅的納稅人,土地增值稅的納稅人，是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”）并取得收入的單位和個(gè)人。,2020/9/6,125,二、土地增值稅的征稅范圍（重要）,轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)必須是國(guó)有的 【注意】未經(jīng)國(guó)家征用的集體土地不得轉(zhuǎn)讓，也不應(yīng)納入土地增值稅的征稅范圍。對(duì)出讓國(guó)有土地的行為不征稅 土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓 必須取得轉(zhuǎn)讓收入 以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，以及房地產(chǎn)出租

56、、抵押等未轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的行為不屬于土地增值稅的征稅范圍。,2020/9/6,126,【注意】,不征土地增值稅的房地產(chǎn)贈(zèng)與行為包括以下兩種情況： （1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的行為。 （2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的行為。,2020/9/6,127,【特殊規(guī)定】,2020/9/6,128,2020/9/6,129,三、土地增值稅的計(jì)稅依據(jù),土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入-規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額 1.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入： 包括

57、貨幣收入、實(shí)物收入和其它收入。,2020/9/6,130,2.確定增值額的扣除項(xiàng)目,第一種情況：轉(zhuǎn)讓新建房產(chǎn)可以扣除的項(xiàng)目： （1）取得土地使用權(quán)所支付的金額 （2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本 包括土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等。 .,2020/9/6,131,（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用它指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 具體情況： 納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的，其允許扣除的房產(chǎn)地開(kāi)發(fā)費(fèi)用為：利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）5%以內(nèi)。 納稅人不能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算

58、分?jǐn)偫⒅С?，或不能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的，其允許扣除的房產(chǎn)地開(kāi)發(fā)費(fèi)用為：（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）10%以內(nèi)。此外，利息支出要注意：一是利息的上浮幅度按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過(guò)上浮幅度的部分不允許扣除；二是對(duì)于超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。,2020/9/6,132,（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 營(yíng)業(yè)稅5%，城市維護(hù)建設(shè)稅（7%、5%、1%），印花稅0.5。 因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費(fèi)附加3%，也可視同稅金予以扣除。 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)只能扣“兩稅一費(fèi)”，非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)扣“三稅一費(fèi)”。,2020/9/6,133,（5）對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可按取得土地使用

59、權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額之和，加計(jì)20%的扣除。 加計(jì)扣除費(fèi)用（取得土地使用權(quán)支付的金額房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）20%,2020/9/6,134,應(yīng)納稅額=增值額稅率-扣除項(xiàng)目金額速算扣除系數(shù) 計(jì)算時(shí)注意分步驟列式計(jì)算： 第一步，確定應(yīng)稅收入； 第二步，確定扣除項(xiàng)目； 第三步，計(jì)算土地增值額； 第四步，計(jì)算增值額占扣除項(xiàng)目金額的百分比，以便確定適用稅率和速算扣除系數(shù)； 第五步，計(jì)算應(yīng)納稅額。,2020/9/6,135,舉例：2008年1月31日，某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司轉(zhuǎn)讓寫字樓一棟，共取得轉(zhuǎn)讓收入5000萬(wàn)元，公司按稅法規(guī)定繳納了有關(guān)稅金（營(yíng)業(yè)稅、城建稅等）。已知該公司為取得土地使用權(quán)而支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用為500萬(wàn)元；投入的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為1500萬(wàn)元；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的利息支出為120萬(wàn)元（能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明），比按同類同期貸款利率計(jì)算的利息多出10萬(wàn)元。另知公司所在地政府規(guī)定的其它房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為5%。 請(qǐng)計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓此寫字樓應(yīng)納的土地增值稅稅額。,2020/9/6,136,分析：（1）確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，轉(zhuǎn)讓為5000萬(wàn)元。 （2）確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額： 取得土地使用權(quán)所支付的金額為500萬(wàn)元； 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為1500萬(wàn)元； 房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用=（120-10）+