企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃(ppt 32頁)

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃,財(cái)政部會(huì)計(jì)司注冊(cè)會(huì)計(jì)師處 劉光忠,講解提綱,一、租賃開始日與租賃期開始日的區(qū)別 二、融資租賃與經(jīng)營租賃的劃分 三、初始直接費(fèi)用的處理 四、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法 五、融資租賃下相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示,租賃開始日： 租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在該日應(yīng)當(dāng)： （一）將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃 （二）在融資租賃下，確定租賃期開始日應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的金額,一、租賃開始日與租賃期開始日的區(qū)別,一、租賃開始日與租賃期開始日的區(qū)別,租賃期開始日： 租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日

2、期。 在該日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)。 出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。,二、融資租賃與經(jīng)營租賃的劃分,（一）融資租賃 1、融資租賃的定義及特征 融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定同步。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 所有權(quán)轉(zhuǎn)移是認(rèn)定為融資租賃的充分條件，但不是必要條件。,二、融資租賃與經(jīng)營租賃的劃分,2、融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （1）租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 （2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使

3、選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。,融資租賃與經(jīng)營租賃的劃分,融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （3）即使資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。75% （4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。90% （5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。,二、融資租賃與經(jīng)營租賃的劃分,（二）經(jīng)營租賃 經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。 特征： 通常情況下，在經(jīng)營租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿后，承租

4、人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。,三、初始直接費(fèi)用的處理,初始直接費(fèi)用，是指租賃雙方在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的相關(guān)費(fèi)用，主要包括手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。 會(huì)計(jì)處理： 在融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值；出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。 在經(jīng)營租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。,四、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法,（一）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?1、未確認(rèn)融資費(fèi)用的初始確認(rèn)和計(jì)量 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與

5、最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。,承租人的賬務(wù)處理,融資租賃下 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低 差額 最低租賃付款額 需要說明：初始直接費(fèi)用計(jì)入所確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值,四、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法,（一）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?2、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定 根據(jù)租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的不同而定： 現(xiàn)值 公允價(jià)值,未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定,(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為

6、租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?(2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?(3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?(4)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。,四、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法,（一）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?3、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 借：財(cái)務(wù)費(fèi)

7、用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用,四、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法,（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配 1、未實(shí)現(xiàn)融資收益的初始確認(rèn)和計(jì)量 在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余額；將最低租賃收款、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。,出租人的賬務(wù)處理,融資租賃下 借：長期應(yīng)收款 未擔(dān)保余值 貸：融資租賃資產(chǎn) 銀行存款等 未實(shí)現(xiàn)融資收益 長期應(yīng)收款：最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用 未擔(dān)保余值：租賃資產(chǎn)余值減出租人而言的擔(dān)保余值 現(xiàn)值 差額,四、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融

8、資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法,（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配 2、未實(shí)現(xiàn)融資收益分配率的確定 租賃內(nèi)含利率為分配率 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率,四、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法,（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配 3、分配未實(shí)現(xiàn)融資收益的會(huì)計(jì)處理 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入,五、融資租賃下相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示,承租人應(yīng)當(dāng)將融資租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示為一項(xiàng)資產(chǎn)，同時(shí)，將與其相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別長期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長期負(fù)債進(jìn)行列

9、示。 出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額，作為長期債權(quán)列示。,謝謝大家!,未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄅe例 例如，2004年12月1日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，A公司以融資租賃方式向B公司租入一臺(tái)設(shè)備，合同主要條款如下： 1.租賃期開始日：2005年1月1日。 2.租賃期：2005年1月1日2008年12月31日，共4年。 3.租金支付：自租賃開始期日每年年末支付租金150000元。 4.該設(shè)備在2004年12月1日的公允價(jià)值為500000元。 5.租賃合同規(guī)定的利率為7%(年利率)。 6.承租人與出租人的初始直接費(fèi)用均為1000元。 7.租賃期屆滿時(shí),A

10、公司享有優(yōu)惠購買該設(shè)備的選擇權(quán),購買價(jià)為100元,估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。,1、計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值 最低租賃付款額 1500004+100600100(元) 現(xiàn)值計(jì)算過程如下： 每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000 PA （4期，7%） 優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使價(jià)100元的復(fù)利現(xiàn)值=100PV（4 期，7%） 查表得知 PA（4期，7%）=3.3872 PV（4期，7%）=0.7629 現(xiàn)值合計(jì)=1500003.3872+1000.7629=508156.29 現(xiàn)值大于公允價(jià)值(500000) 因此,租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為500000元

11、,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃,2、計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用 最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 600100- 500000 100100(元),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃,會(huì)計(jì)分錄如下： 2006年1月1日 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 501000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 100100 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 600100 銀行存款 1000,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃,3、確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?計(jì)算過程如下： 根據(jù)下列公式： 租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 當(dāng)r7時(shí) 1500003.38721000.7629=508156.29500000元 當(dāng)r8時(shí) 1500003.312

12、11000.7350=496888.5500000,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃,由上面計(jì)算可知7r8。插值法計(jì)算如下： 現(xiàn)值 利率 508156.297 7 500000 r 496888.58 8% 508156.29- 500000 7-r 508156.29-496888.5 7-8 r 7.72%,未實(shí)現(xiàn)融資收益分配舉例 接上例： 最低租賃收款額=租金期數(shù)+優(yōu)惠購買價(jià)格 =1500004+100=600100（元） 因此有 150000PA（4，R）+100PV（4，R）=501000（租入資產(chǎn)公允價(jià)值與初始直接費(fèi)用） 根據(jù)這一等式，可以多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算租賃內(nèi)含利率。,當(dāng)R=7%時(shí) 150000 3.387+1000.763 =508050+76.3=508126.6501000 當(dāng)R=8%時(shí) 1500003.312+1000.735 =496800+73.5=496873.5501000 因此,7%R8%. 用插值法計(jì)算如下:,現(xiàn)值 利率 508126.3 7% 501000 R 496873.5 8% 508126.3-501000 7%-R _ =_ 508126.