第10章---成本計算與控制理論

1、第10章 成本計算與控制理論,會計理論,第10章 成本計算與控制理論,學習目標 知識目標：了解財務會計、成本會計、管理會計三者之間的關系；明確成本會計理論在整個會計理論與實務中的地位與作用。 技能目標：熟練掌握共同費用分配模型、共同費用分配的具體方法、全生命周期成本控制模型等的運用。 能力目標：領會作業(yè)成本法對成本會計的創(chuàng)新價值和對作業(yè)管理的貢獻。,第10章 成本計算與控制理論,目錄 10.1 成本計算理論 10.2 成本控制理論,10.1 成本計算理論,10.1.1 成本的含義 成本是成本會計的直接對象，也是財務會計與管理會計研究中必不可少的內(nèi)容。 會計學中的成本可定義為：特定的會計主體為達

2、到一定目的而已經(jīng)發(fā)生或將要發(fā)生的、可用貨幣計量的價值犧牲或代價。,10.1 成本計算理論,10.1.2 支出、費用、成本之間的關系 為了準確把握成本概念，還應搞清楚支出、費用、成本三者之間的區(qū)別與聯(lián)系。 1）支出與費用 支出與費用都是指企業(yè)資源的流出（減少），但費用只是支出的一部分，即支出費用。作為費用的支出應同時具備兩個基本特征： （1）最終會導致企業(yè)資源的減少； （2）最終會減少企業(yè)的所有者權益，但與向所有者分配有關的支出除外。 從時間關系上，費用的發(fā)生可以與支出同步，也可以先于或后于支出。,10.1 成本計算理論,2）費用與成本 費用與成本的聯(lián)系有： （1）都是對企業(yè)資源消耗或轉化的一種

3、計量； （2）費用是成本計算的基礎，即費用構成成本的內(nèi)容； （3）成本、費用可以相互轉化，而且最終結果是轉化為費用，以與收入配比，從而計算出一定會計期間的利潤。,10.1 成本計算理論,費用與成本的區(qū)別有： （1）費用按期間歸集與分配，成本則按對象歸集與分配； （2）成本中既包含本期費用，也可能包含前期費用； （3）費用并不全部歸屬于成本，即費用口徑大。 支出、費用、成本之間的關系為：支出費用成本。,10.1 成本計算理論,10.1.2 支出、費用、成本之間的關系 3）支出、費用、成本之間的關系,10.1 成本計算理論,10.1.3 成本計算的范圍 成本計算是一個費用對象化的過程，即按特定成本

4、計算對象歸集與分配生產(chǎn)費用的技術過程。 成本計算對象十分豐富，可大致區(qū)分成為財務會計服務的成本計算對象和為管理會計服務的成本計算對象。 傳統(tǒng)的成本計算主要是指產(chǎn)品成本計算。,10.1 成本計算理論,10.1.4 成本計算的基本原理 1）成本計算的基本程序 （1）確定成本計算對象 成本計算對象，是指在成本計算的過程中，確定歸集與分配生產(chǎn)費用的承擔客體（歸屬）。 成本計算對象的確定，一般是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)制造的最終產(chǎn)品或提供的最終勞務，但最終產(chǎn)品不是由一個生產(chǎn)工藝過程完成的，往往要經(jīng)過不同的生產(chǎn)工藝過程。,10.1 成本計算理論,（2）劃分成本項目 為提供有用的成本信息，成本計算的結果不能只以總括的數(shù)

5、字形式反映，還必須考慮成本的構成要素成本項目加以反映。 在制造成本法下，產(chǎn)品成本項目一般可分為三項： 一、直接材料； 二、直接工人； 三、制造費用。,10.1 成本計算理論,（3）確定成本計算期 成本計算期，是指企業(yè)要間隔多長時間計算一次產(chǎn)品成本，即前后兩次計算成本的時間間隔。 成本計算期通常根據(jù)會計分期假設和企業(yè)生產(chǎn)特點確定。 據(jù)此，成本計算期有兩種選擇，即按月計算成本和按生產(chǎn)周期計算成本。,10.1 成本計算理論,（4）生產(chǎn)費用的歸集與分配 成本計算的中心步驟就是生產(chǎn)費用的多次歸集與分配，而且歸集與分配通常是交織在一起的。 按生產(chǎn)要素費用分別在各中間成本計算對象之間進行歸集與分配； 進行輔

6、助生產(chǎn)費用的歸集與分配； 進行制造費用的歸集與分配； 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。,10.1 成本計算理論,（5）編制成本計算單 完成前面的程序后，就可將有關計算結果填入事先設計好的成本計算單（表）。 2）共同費用分配模型 生產(chǎn)費用的歸集主要是一個財務會計問題，因此成本計算的核心問題就變成生產(chǎn)費用的分配。 為此我們需要建立一個共同費用分配模型來解決生產(chǎn)費用分配的一般問題。,10.1 成本計算理論,3）共同費用分配的具體方法 （1）比例分配法 比例分配法即可用我們所介紹的共同費用模型來表述，其關鍵在于選擇適當?shù)姆峙錁藴省?（2）扣除分配法 在共同費用中，扣除其中已與確定或數(shù)額不大而對其

7、余部分影響較小，或由于其他原因可以予以扣除的費用，剩余的費用即為應由其他分配對象承擔的費用。,10.1 成本計算理論,10.1.5 成本計算方法述要 1）成本計算方法的組成要素 成本計算方法是指將一定時期所發(fā)生的生產(chǎn)費用對象化到各成本計算對象上，求得各最終成本計算對象成本的方法。 成本計算方法一般包括成本計算對象的確定、成本計算期的確定、成本項目的設置、生產(chǎn)費用歸集與分配的程序等要素。,10.1 成本計算理論,2）成本計算的基本方法 （1）品種法 品種法主要適用于大量大批的單步驟以及雖屬大量大批多步驟生產(chǎn)但管理上不要求單獨計算各生產(chǎn)步驟半成品成本情況下的成本計算。 （2）分步法 分步法主要適用

8、于大量大批、多步驟生產(chǎn)企業(yè)的成本計算；有時單件小批、多步驟生產(chǎn)且管理上要求分步驟的成本計算也采用分步法。,10.1 成本計算理論,（3）分批法 分批法主要適用于單件小批且管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)，有時也用于按單件小批組織生產(chǎn)而管理上又要求分批計算成本的單步驟生產(chǎn)。 除了上述基本的成本計算方法外，還有分類法、定額法等輔助的成本計算方法，一般應與某種基本的成本計算方法結合起來使用，而不能單獨使用。,10.1 成本計算理論,10.1.6 作業(yè)成本法 1）作業(yè)成本法的產(chǎn)生 在成本計算過程中，制造費用是一種共同費用，必須按照一定分配標準將它分配計入相關的產(chǎn)品，以便正確地計算產(chǎn)品成本。 在高

9、新技術環(huán)境下，產(chǎn)生了對制造費用分配標準的創(chuàng)新要求，以提高產(chǎn)品成本計算的精確性。 基于以作業(yè)為基礎的多元化制造費用分配標準的作業(yè)成本法便應運而生。,10.1 成本計算理論,2）作業(yè)成本法的基本原理 （1）作業(yè)成本法的基本概念 作業(yè) 作業(yè)成本法的命名，在于它首先以作業(yè)作為成本計算對象，然后才將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品，從而最終計算出產(chǎn)品成本。 為了方便成本計算，企業(yè)中的作業(yè)大致可分為四類：單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和能量作業(yè)。,10.1 成本計算理論,成本動因 將作業(yè)成本進行分配最佳的標準應當是直接引起成本發(fā)生的因素，即成本動因。站在成本計算的角度，成本動因就是分配標準，尤其體現(xiàn)在對制造費用分配標準的

10、選擇上。 成本動因是驅動成本產(chǎn)生的因素，對產(chǎn)品成本結構起決定性作用。在作業(yè)成本法中，作為分配標準的成本動因可分為兩大類：資源動因和作業(yè)動因。,10.1 成本計算理論,（2）作業(yè)成本法的基本程序 作業(yè)成本法的基本原理為：依據(jù)不同的成本動因分別設置成本庫，再以各種產(chǎn)品所耗用的作業(yè)量分攤其應承擔的作業(yè)成本，匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。 基于上述原理，作業(yè)成本法基本程序為：一、確認主要作業(yè)和作業(yè)中心；二、按作業(yè)中心歸集與分配費用；三、將各個作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)出上。,10.1 成本計算理論,（3）成本動因的選擇 成本動因選擇的恰當與否決定了作業(yè)成本法提供成本信息的質

11、量。 企業(yè)運用作業(yè)成本法時，對成本動因的選擇必須審慎。 在選擇成本動因時必須注意：成本動因應簡明易懂、可量化；代表性與全面性相結合。,10.2 成本控制理論,10.2.1 成本控制原理 1）控制 實施控制是有條件的： （1）受控對象必須存在多種發(fā)展變化的可能性。 （2）事物在發(fā)展過程中的各種可能性是人們可以選擇的。 （3）在事物發(fā)展過程中，人們?yōu)榱诉_到控制的目的，就必須創(chuàng)造和改變條件。 控制是一項重要的管理職能，沒有控制就難以保證一切活動按照計劃進行。,10.2 成本控制理論,2）成本控制 （1）成本的可控性 成本高低具有多種發(fā)展的可能性，人們可以采用一定非方法和手段對成本進行控制，使其按著人

12、們所希望的方向發(fā)展。 但是，成本的可控性離不開特定的時間、空間條件。,10.2 成本控制理論,（2）成本控制的含義 成本控制就是在成本形成過程中，對各項成本活動進行監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)偏差，采取糾正措施，保證成本目標的實現(xiàn)。 狹義的成本控制是指成本形成過程中的控制，屬于同期控制；而廣義的成本控制則是指整個成本管理，此時成本控制應稱為全面成本控制，即企業(yè)應進行全過程、全方位、全員的成本控制。,10.2 成本控制理論,（3）成本的最優(yōu)控制 成本控制中，應遵循優(yōu)化原理，達到對成本的最優(yōu)控制狀態(tài)。 最優(yōu)控制是指在所有可能的控制中要求達到的，在滿足客戶需要的前提下使成本最低或效益/成本比最高的一種控制。 成本

13、最優(yōu)控制有兩種常見的類型：簡單型和復雜型。,10.2 成本控制理論,（4）成本的目標控制 成本控制的目標就是實現(xiàn)企業(yè)的成本目標。對成本進行目標控制是成本控制的基本思想和方法，任何成本控制活動都要應用目標控制法。 實際上，在成本控制中應用目標管理，就成為成本目標控制。目標管理是一種綜合的、以工作為中心和以人為中心的系統(tǒng)管理方式，它帶有自我管理的特性和要求。,10.2 成本控制理論,成本目標控制首先根據(jù)企業(yè)的總目標測定成本目標，然后按責任單元進行層層分解、落實，再按分解目標的要求，去組織設計、試驗、生產(chǎn)設備、材料供應，以及日常生產(chǎn)、技術管理，最終保證成本目標的實現(xiàn)。 成本目標控制包括三個重要的環(huán)節(jié)

14、：成本目標的測定；成本目標的層次分解；成本目標完成情況的衡量、分析與考核。,10.2 成本控制理論,10.2.2 標準成本控制 1）標準成本控制 標準成本制度是企業(yè)在生產(chǎn)過程中將實際成本與標準成本定期比較，揭示成本差異，并按例外管理原則分析成本差異產(chǎn)生的原因和責任歸屬，就重大的差異事項及時采取措施糾正，從而達到成本控制目標的一種成本控制系統(tǒng)。,10.2 成本控制理論,2）標準成本的制定 由于標準成本的準確性對標準成本控制的成效關系極大，因而在確定標準時，要較全面地實行技術經(jīng)濟分析，不可草率從事。 成本控制想要控制的是所付的價格和耗用的數(shù)量，所以確定這些項目的標準成本的基本形式是：數(shù)量標準乘以價

15、格標準。 制定標準成本時，還應講究制定方法的選擇。,10.2 成本控制理論,3）成本差異的計算和分析 成本差異是指產(chǎn)品實際成本與標準成本之間的差額。 完整的成本差異的計算和分析應包括三個步驟：一是計算各項成本差異； 二是進行成本差異調查，找到產(chǎn)生差異的具體原因； 三是判明造成成本差異的責任歸屬，采取措施，改善成本控制。,10.2 成本控制理論,計算成本差異的通用模式,10.2 成本控制理論,4）對標準成本控制的評價 對成熟而穩(wěn)定的企業(yè)而言，標準成本不失為一種有效地成本控制工具。不過，也要防止其失效的可能性發(fā)生。 企業(yè)應根據(jù)自身的具體情況來決定是否采用標準成本制度進行成本控制，并能根據(jù)新的生產(chǎn)條

16、件改進標準成本制度。,10.2 成本控制理論,10.2.3 生命周期成本控制 1）生命周期成本的含義及構成 產(chǎn)品的生命周期成本（LCC）有狹義與廣義兩種認識。 狹義的LCC是指在企業(yè)內(nèi)部及其相關聯(lián)方發(fā)生的由生產(chǎn)者負擔的成本。 廣義的LCC即全生命周期成本（WLCC），不僅包括生產(chǎn)者成本，而且包括消費者成本在內(nèi)。,10.2 成本控制理論,10.2 成本控制理論,2）全生命周期成本的戰(zhàn)略價值 企業(yè)進行全生命周期成本控制的戰(zhàn)略價值體現(xiàn)在： （1）通過提供完整的成本信息，展現(xiàn)不同壽命周期階段的成本分布情況； （2）明確揭示每一種產(chǎn)品的收入和成本； （3）展示各成本項目間的此消彼長關系，有利于以系統(tǒng)觀點

17、進行成本控制。,10.2 成本控制理論,3）全生命周期成本的最優(yōu)控制模型 以生產(chǎn)者成本為基本立足點，重點針對消費者成本加以計算，由此權衡達成優(yōu)化，這是全生命周期成本控制取得成效的基本保障。 為此需要建立模型來達成優(yōu)化，即全生命周期成本的一個最優(yōu)控制模型。,10.2 成本控制理論,10.2 成本控制理論,10.2.4 質量成本控制 1）質量成本的含義 質量是指產(chǎn)品（包括服務）使消費者的要求得到滿足的程度。這種“滿足程度”包含兩個方面：一是產(chǎn)品設計所做到的滿足消費者需要的程度；二是產(chǎn)品與其設計要求的一致程度。 質量成本是指為了達到質量目標所實際支付或可能支付的代價。,10.2 成本控制理論,2）質

18、量成本的構成 （1）預防成本：為防止產(chǎn)品低于質量標準而導致的費用； （2）鑒定成本：為確認產(chǎn)品是否達到了質量標準而發(fā)生的費用； （3）內(nèi)部缺陷成本：產(chǎn)品出廠前發(fā)現(xiàn)缺陷而導致的費用； （4）外部缺陷成本：產(chǎn)品進入市場后被用戶發(fā)現(xiàn)缺陷所導致的費用,10.2 成本控制理論,對上述質量成本的構成還有三點值得指出： 其一，認定質量成本的焦點是“不良的符合質量”； 其二，雖然上述分類是一種傳統(tǒng)的分類方法，但對于“人性合適性”質量目標的質量成本仍具有適用性。 其三，上述分類是基于成本的“發(fā)生時間、地點”來劃分的。,10.2 成本控制理論,3）質量成本控制模型 （1）經(jīng)濟符合水平模型（ECLM）與零缺陷模型（ZDM） ECLM允許一定量的質量缺陷存在，只求在可控成本與缺陷成本的均衡點作四類質量成本的優(yōu)化配置，保持產(chǎn)品合格率在可接受質量水平這個最優(yōu)控制點上。 ZDM則拋棄了經(jīng)濟優(yōu)化思想，其目標是力求使缺陷趨于零，即不允許次品存在