企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量培訓課件.ppt

1、1,企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量,Financial Instruments,2,金融工具的計量,初始計量,李昕宇,3,第三十三條,企業(yè)初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。 對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。 但是，企業(yè)初始確認的應收賬款未包含企業(yè)會計準則第14號收入所定義的重大融資成分或根據企業(yè)會計準則第14號收入規(guī)定不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，應當按照該準則定義的交易價格進行初始計量。,4,“對于以公允價值計量且其變動計入當期損益

2、的金融資產和金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益?！?Q1,第三十三條,交易性金融資產在交易過程中發(fā)生的交易費用是計入成本，還是計入費用？為什么？,5,“對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益。對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額?！?Q2,第三十三條,可供出售金融資產在取得時發(fā)生的交易費用計入成本還是費用？為什么？,6,交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、

3、政府有關部門等的手續(xù)費、傭金、相關稅費及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。,Q3,第三十三條,什么是交易費用？,7,第三十三條,企業(yè)初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。 對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。,但是，企業(yè)初始確認的應收賬款未包含企業(yè)會計準則第14號收入所定義的重大融資成分或根據企業(yè)會計準則第14號收入規(guī)定不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，應當按照該準則定義的交易價格進行初始計量。

4、,8,第三十四條,企業(yè)應當根據企業(yè)會計準則第39號公允價值計量的規(guī)定，確定金融資產和金融負債在初始確認時的公允價值。公允價值通常為相關金融資產或金融負債的交易價格。金融資產或金融負債公允價值與交易價格存在差異的，企業(yè)應當區(qū)別下列情況進行處理： （一）在初始確認時，金融資產或金融負債的公允價值依據相同資產或負債在活躍市場上的報價或者以僅使用可觀察市場數據的估值技術確定的，企業(yè)應當將該公允價值與交易價格之間的差額確認為一項利得或損失。 （二）在初始確認時，金融資產或金融負債的公允價值以其他方式確定的，企業(yè)應當將該公允價值與交易價格之間的差額遞延。初始確認后，企業(yè)應當根據某一因素在相應會計期間的變動

5、程度將該遞延差額確認為相應會計期間的利得或損失。該因素應當僅限于市場參與者對該金融工具定價時將予考慮的因素，包括時間等。,9,采用公允價值計量的優(yōu)點,采用公允價值計量金融工具，尤其是衍生金融工具 , 能夠保證為財務報表的使用者提供相關可靠的會計信息。,第一,可以提高金融工具的“可見度”。那些沒有初始成本的衍生金融工具（如 , 利率掉期）有可能因為其有公允價值而在財務報表上得以確認 。,第二,金融工具的公允價值的變化能及時地得到確認和反映 , 而不是只當其被處置或清償時才得以確認和反映，從而能客觀地反映與金融工具相關的風險 以及對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響 。,第三,以公允價值為計量基礎所提供

6、的會計信息與進行合理的風險管理所需要的信息可以很好地吻合。財務報表使用者能夠獲得有利于正確評價企業(yè)管理者行為（賣出、買入或持有金融工具）的信息。,朱海林. 金融工具計量芻議. 財務與會計, 1997(4): 45-46,10,第四十四條,企業(yè)對權益工具的投資和與此類投資相聯系的合同應當以公允價值計量。但在有限情況下，如果用以確定公允價值的近期信息不足，或者公允價值的可能估計金額分布范圍很廣，而成本代表了該范圍內對公允價值的最佳估計的，該成本可代表其在該分布范圍內對公允價值的恰當估計。 企業(yè)應當利用初始確認日后可獲得的關于被投資方業(yè)績和經營的所有信息，判斷成本能否代表公允價值。存在下列情形（包含

7、但不限于）之一的，可能表明成本不代表相關金融資產的公允價值，企業(yè)應當對其公允價值進行估值： （一）與預算、計劃或階段性目標相比，被投資方業(yè)績發(fā)生重大變化。 （二）對被投資方技術產品實現階段性目標的預期發(fā)生變化。 （三）被投資方的權益、產品或潛在產品的市場發(fā)生重大變化。 （四）全球經濟或被投資方經營所處的經濟環(huán)境發(fā)生重大變化。 （五）被投資方可比企業(yè)的業(yè)績或整體市場所顯示的估值結果發(fā)生重大變化。 （六）被投資方的內部問題，如欺詐、商業(yè)糾紛、訴訟、管理或戰(zhàn)略變化。 （七）被投資方權益發(fā)生了外部交易并有客觀證據，包括發(fā)行新股等被投資方發(fā)生的交易和第三方之間轉讓被投資方權益工具的交易等。,11,第四十

8、五條,權益工具投資或合同存在報價的，企業(yè)不應當將成本作為對其公允價值的最佳估計。,12,會計分錄,(一)企業(yè)取得交易性金融資產 借：交易性金融資產成本(公允價值) 投資收益(發(fā)生的交易費用) 應收股利(實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現金股利) 應收利息(實際支付的款項中含有已到付息期尚未領取的利息) 貸：銀行存款等,(二)持有期間的股利或利息 借：應收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現金股利投資持股比例) 應收利息(資產負債表日計算的應收利息) 貸：投資收益,交易性金融資產,13,交易性金融資產,【例1】2007年3月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購買A上市公司股票100萬股，

9、并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票在購買時公允價值1000萬元。（A公司未宣告發(fā)放現金股利），在購買股票時另支付相關交易費用2.5萬元。,(一)企業(yè)取得交易性金融資產；,（1）2007年3月20日，購買A公司股票時： 借：交易性金融資產成本 10 000 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 10 000 000 （2）支付相關交易費用時： 借： 投資收益 25 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 25 000,14,交易性金融資產,【例2】2007年1月8日，甲公司用銀行存款購入丙公司2006年7月1日發(fā)行的，面值為250萬元，票面利率為4%，按年分期付息的公司債券。甲公司將其劃分為交易性金

10、融資產，支付價款260萬元（其中包含已到付息期的債券利息5萬元），另支付交易費用3萬元，2007年2月5日，甲公司收到該批債券利息5萬元。2007年末確認本年的利息，2008年2月10日，甲公司收到債券利息10萬元。,(二)持有期間的股利或利息,（1）2007年1月8日，購入丙公司債券時： 借：交易性金融資產成本 2 550 000 應收利息 50 000 投資收益 30 000 貸：銀行存款 2 630 000,（2）2007年2月5日收到該筆債券利息時： 借：銀行存款 50 000 貸：應收利息 50 000,15,交易性金融資產,【例2】2007年1月8日，甲公司用銀行存款購入丙公司20

11、06年7月1日發(fā)行的，面值為250萬元，票面利率為4%，按年分期付息的公司債券。甲公司將其劃分為交易性金融資產，支付價款260萬元（其中包含已到付息期的債券利息5萬元），另支付交易費用3萬元，2007年2月5日，甲公司收到該批債券利息5萬元。2007年末確認本年的利息，2008年2月10日，甲公司收到債券利息10萬元。,(二)持有期間的股利或利息,（3）2007年12月31日，確認2007年債券利息時： 2007年債券利息為：2500 0004%=100 000 分錄如下： 借：應收利息 100 000 貸：投資收益 100 000,（4）2008年2月10日，收到丙公司債券的利息時： 借：銀

12、行存款 100 000 貸：應收利息 100 000,16,會計分錄,(三)資產負債表日公允價值變動 1.公允價值上升 借：交易性金融資產公允價值變動 貸：公允價值變動損益 2.公允價值下降 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產公允價值變動,(四)出售交易性金融資產 借：銀行存款(價款扣除手續(xù)費) 貸：交易性金融資產 投資收益(差額，也可能在借方),交易性金融資產,17,交易性金融資產,【例3】（承例1），假定甲公司2007年1月20日購入的100萬股成本為1000萬元的股票，到2007年6月30日（中期報告日），其每股的公允價值（2007年6月30日收盤價）為每股13元。該批股票的市場價

13、格為1300萬元，高于賬面余額的差額為300萬元。2007年12月31日，該批股票的公允價值（市價）為每股12元，該批股票的市場價格為1200萬元，低于賬面余額100萬元。,(三)資產負債表日公允價值變動,（1）2007年6月30日，確認該筆股票價值的變動損益 借：交易性金融資產公允價值變動 3 000 000 貸：公允價值變動損益 3 000 000 同時，在編制中期報告之前將公允價值變動損益結轉的“本年利潤賬戶”。 借：公允價值變動損益3 000 000 貸：本年利潤 3 000 000,18,交易性金融資產,【例3】（承例1），假定甲公司2007年1月20日購入的100萬股成本為1000

14、萬元的股票，到2007年6月30日（中期報告日），其每股的公允價值（2007年6月30日收盤價）為每股13元。該批股票的市場價格為1300萬元，高于賬面余額的差額為300萬元。2007年12月31日，該批股票的公允價值（市價）為每股12元，該批股票的市場價格為1200萬元，低于賬面余額100萬元。,(三)資產負債表日公允價值變動,（2）2007年12月31日確認該批股票的變動損益 借：公允價值變動損益 1 000 000 貸：交易性金融資產公允價值變動 1 000 000 同時，在編制年度報告之前將公允價值變動損益結轉到“本年利潤”賬戶 借：本年利潤 1 000 000 貸：公允價值變動損益

15、1 000 000,19,Q1,第三十三條,20,交易性金融資產,【例4】甲企業(yè)所持丙公司債券，“交易性金融資產成本”明細賬戶借方余額2 500 000元，“交易性金融資產公允價值變動”明細科目借方余額50000元。2008年1月15日甲公司出售了該批債券，售價為2 580 000元。,(四)出售交易性金融資產,借：銀行存款 2 580 000 貸：交易性金融資產成本 2 500 000 公允價值變動 50 000 投資收益 30 000 同時，按“交易性金融資產公允價值變動”明細科目的余額,調整公允價值變動損益，分錄如下： 借：公允價值變動損益 50 000 貸：投資收益 50 000,21

16、,參考資料,企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量（財會20177號） 楊紀紅. CAS 22金融工具確認和計量解析. 新會計, 2017(7) 朱海林. 金融工具計量芻議. 財務與會計, 1997(4) 中華會計網校,22,金融工具的計量,后續(xù)計量,金融資產后續(xù)計量,1,金融負債后續(xù)計量,攤余成本法介紹與應用,本章其他條例,2,3,4,於佳丹,23,攤余成本法,以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益,以公允價值計量且其變動計入當期損益,金融資產后續(xù)計量,金融負債后續(xù)計量,以本準則第二十一條規(guī)定的其他適當方法進行后續(xù)計量,24,1 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負

17、債（含屬于金融負債的衍生工具）和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。 2 金融資產轉移不符合終止確認條件或繼續(xù)涉入被轉移金融資產所形成的金融負債。對此類金融負債，企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則第23號金融資產轉移相關規(guī)定進行計量。 3 不屬于本條（一）或（二）情形的財務擔保合同，以及不屬于本條（一）情形的以低于市場利率貸款的貸款承諾。企業(yè)作為此類金融負債發(fā)行方的，應當在初始確認后按照依據本準則第八章所確定的損失準備金額以及初始確認金額扣除依據企業(yè)會計準則第14號收入相關規(guī)定所確定的累計攤銷額后的余額孰高進行計量。,第二十一條,25,攤余成本法,以公允價值計量且其變動計入當期損益,金融

18、負債后續(xù)計量,以本準則第二十一條規(guī)定的其他適當方法進行后續(xù)計量,例外：金融資產或金融負債被指定為被套期項目的，企業(yè)應當根據企業(yè)會計準則第24號套期會計規(guī)定進行后續(xù)計量。,26,攤余成本法介紹&應用,4,3,2,1,攤余成本,實際利率,實際利率法,攤余成本計算案例,27,金融資產或金融負債的攤余成本，應當以該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果確定： （一）扣除已償還的本金。 （二）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。 （三）扣除累計計提的損失準備（僅適用于金融資產）。 即攤余成本初始確認金額已收回或償還的本金累計攤銷額已發(fā)生的減

19、值損失。,攤余成本,28,定義：是指將金融資產或金融負債在預計存續(xù)期的估計未來現金流量，折現為該金融資產賬面余額或該金融負債攤余成本所使用的利率。 考慮因素：在確定實際利率時，應當在考慮金融資產或金融負債所有合同條款（如提前還款、展期、看漲期權或其他類似期權等）的基礎上估計預期現金流量，但不應當考慮預期信用損失（第八章）。,實際利率,折現率,舉例：假設你花了1000元，購買了5年期的債券，面值1250，票面利率4.72%，按年支付。,實際利率計算：相當于你存了1000元到銀行，銀行每年給你1250*4.72=59元的利息，第五年末時你能一次性拿到1250+59=1309元。為了要使每期從銀行取

20、走利息的現值加上最后一次性取出的錢的現值的關于你存錢當天錢的面值，我們就能得出一個公式，并且計算出一個利率，這個利率就是所謂的實際利率。,29,定義：實際利率法，是指計算金融資產或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法。 利息收入與利息費用：期初債券的帳面價值 實際利率 期初債券的帳面價值：面值 + 尚未攤銷的溢價或 - 尚未攤銷的折價 本期攤銷的溢價或折價：按實際利率計算的利息費用與按票面利率計算的應計利息的差額 應計利息 = 面值票面利率,實際利率法,30,假設A公司于200年1月1日以1000萬元折價購入B公司5年期浮動利率債券作為持有至到期投資，面值1250

21、萬元，票面利率4.72%，實際利率10%，按年支付利息，本金最后一次性支付。200年A公司作攤銷進度表如下表所示：,攤余成本計算案例,攤余成本實際上是一種價值，它是某個時點上未來現金流量的折現值。,31,既然攤余成本代表了持有至到期投資的價值，那么攤余成本的變動，設（B-A），則影響到持有至到期投資-利息調整的變動，進一步影響投資收益。 而（B-A）的差額恰恰等于A（1+10%）-59，也就是(期初余額+本期按實際利率法計算的攤銷額-本期還掉的本金)=1000（1+10%）-59=41。 借：應收利息59 貸：投資收益59 若B-A大于0，則說明債券價值增大。應 借：持有至到期投資-利息調整4

22、1 貸：投資收益 41 若B-A小于0，則說明債券價值減少，借貸科目相反。,攤余成本計算案例,32,甲公司2009年1月1日購入A公司發(fā)行的3年期公司債券。公允價值為10560.42萬元，債券面值為10000萬元，每半年付息一次，到期還本，半年票面利率3%，半年實際利率2%.采用實際利率法攤銷，則甲公司2010年1月1日持有至到期投資攤余成本是（）萬元。A.10471.63B.10381.06C.1056.04D.1047.16,攤余成本計算案例,B,33,利息收入確認的例外情況： 已發(fā)生信用減值的金融資產 未發(fā)生信用減值、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金融資產,第七章 金融工具的計量 其他條例,金融資產已發(fā)生信用減值的證據（6個）,合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率或經信用調整的實際利率組成部分的各項費用、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率或經信用調整的實際利率時予以考慮。 無法可靠估計未來現金流量或預計存續(xù)期時的做法,需要重新計算金融資產的賬面余額的情況以及正確做法,39,4