資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(非流動資產(chǎn))審計講義PPT.ppt

1、1,資產(chǎn)減值審計,資產(chǎn)減值簡介 具體講解審計程序表（另附表格） 具體講解實質(zhì)性測試表（另附表格） 審計步驟及注意事項 資產(chǎn)減值審計要點提示 審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題描述 主要會計分錄及舉例說明 外勤審計底稿操作的技巧性 石油行業(yè)在本科目審計中的特殊性講解,資產(chǎn)減值簡介,適用準(zhǔn)則：企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值 減值認(rèn)定： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。 因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。,資產(chǎn)減值簡介,存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： 資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下

2、跌。 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。,資產(chǎn)減值簡介,有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。 資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。 企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計金額等。 其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。,資產(chǎn)減值簡介,可收回金額： 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處

3、置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅金、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。,資產(chǎn)減值簡介,資產(chǎn)減值損失確認(rèn)： 可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值。 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。,資產(chǎn)減值簡介,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 考慮到固定資產(chǎn)、無

4、形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)發(fā)生減值后，一方面回升的可能性比較小，通常屬于永久性減值；另一方面會計信息謹(jǐn)慎性要求考慮，為了避免確認(rèn)資產(chǎn)重估和操縱利潤，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 以前期間計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等時，才可予以轉(zhuǎn)出。,審計工作底稿-資產(chǎn)減值,進(jìn)一步審計程序表 “資產(chǎn)減值” 調(diào)整分錄匯總 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動表 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變動查驗表 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備測試表 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備憑證測試,進(jìn) 一 步 審 計 程 序 表（對照審計工作底稿）,一、審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系 二、審計

5、目標(biāo)與審計計劃的銜接 三、審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系 四、調(diào)整事項說明及調(diào)整分錄 五、余額 六、審計結(jié)論 七、復(fù)核記錄,審計步驟及注意事項,第一步：獲取客戶資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 1、要完成的審計工作底稿：固定資產(chǎn)（在建工程、無形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備明細(xì)表、。 2、審計目標(biāo)：計價（資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以恰當(dāng)?shù)慕痤~恰當(dāng)記錄）。 3、審計步驟 取得企業(yè)的明細(xì)賬、總賬（或科目余額表）； 審計人員向客戶獲取固定資產(chǎn)（在建工程、無形資產(chǎn)）減值明細(xì)表，在此基礎(chǔ)上獲取或編制資產(chǎn)減值明細(xì)表并復(fù)核。,審計步驟及注意事項,4、對應(yīng)的審計程序： 進(jìn)一步審計程序表中第1點，獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確并核對與總帳數(shù)、

6、報表數(shù)是否相符。 5、此步驟注意事項： 從明細(xì)賬及表中是否存在本年有增減變動的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對于減少的減值準(zhǔn)備特別關(guān)注。,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減明細(xì)表,審計步驟及注意事項,第二步：對減值準(zhǔn)備進(jìn)行測試 1、要完成的工作底稿：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備查驗表、在建工程減值準(zhǔn)備檢查表、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備測試表 2、審計目標(biāo)：完整、計價 3、審計步驟： 取得被審計單位計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)，了解企業(yè)計提減值準(zhǔn)備的原因； 被審計單位計提是否按可收回金額（根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 被審計單位數(shù)據(jù)（可收回金額、預(yù)計未來現(xiàn)金流量）來源

7、進(jìn)行審核。,審計步驟及注意事項,4、對應(yīng)的審計程序： 進(jìn)一步審計程序表第2點，檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件； 進(jìn)一步審計程序表第3點，查明固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的方法是否符合規(guī)定，前后期是否一致，依據(jù)是否充分，并作記錄 進(jìn)一步審計程序表第4點，檢查是否已對可收回金額低于其帳面價值的差額計提減值準(zhǔn)備，查驗確認(rèn)減值的依據(jù)，并查核固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期計提數(shù)是否正確,審計步驟及注意事項,5、此步驟注意事項： 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。 不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的

8、市場價格減去處置費用后的金額確定。 資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。,審計步驟及注意事項,在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進(jìn)行估計。 企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。,審計步驟及注意事項,資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)

9、計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)折現(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額確定。 預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。 使用期限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對其使用壽命進(jìn)行復(fù)核。,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變動查驗表,在建工程減值準(zhǔn)備檢查表,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備測試表,審計步驟及注意事項,第三步：檢查資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)銷 1、完成的工作底稿：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備憑證測試。 2、審計目標(biāo)：完整、計價 3、審計步驟： 收集本期轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備依據(jù)，是否經(jīng)過審批，文會計處理是否正確。,審計步驟及注意事項,4、對應(yīng)審計程序： 進(jìn)一步審計

10、程序第5點，實際發(fā)生的固定資產(chǎn)損失轉(zhuǎn)銷是否符合有關(guān)法規(guī)的規(guī)定完成審批手續(xù)，會計處理是否正確。 進(jìn)一步審計程序第6點，檢查已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否在處置相應(yīng)的固定資產(chǎn)（包括抵債、交換資產(chǎn)）時同時結(jié)轉(zhuǎn) 5、此步驟注意事項： 是否利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時沖銷提取的減值準(zhǔn)備，達(dá)到增加當(dāng)期利潤的目的。,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備憑證測試,審計步驟及注意事項,第四步：完成審計工作， 填寫審定數(shù) 1、要完成的工作底稿：“固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值” 調(diào)整分錄匯總、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動表（審定數(shù)）。 2、審計目標(biāo)：完整、計價、列報 3、審計步驟：審計工作基本完成后，被審計單位已接受審計建議進(jìn)行了調(diào)整，完成審定表的底稿

11、填寫工作。,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動表,資產(chǎn)減值審計要點提示,資產(chǎn)減值項目的審計重點在于查驗資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)）核算的正確性。 本項目較為重要的查驗程序為： 1、本期固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值增加行為的合法性、真實性，以及內(nèi)部控制的有效性； 2、資產(chǎn)的可收回金額確定及未來現(xiàn)金流量的估計。 3、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少處理是否符合準(zhǔn)則規(guī)定（不能轉(zhuǎn)回）。,審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題描述,一、通過對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行測試：被審計單位利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤，多提或少提減值準(zhǔn)備。 二、結(jié)合累計折舊、累計攤銷測試：已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在后續(xù)計提折舊及攤銷未考慮減值準(zhǔn)備。

12、 三、通過對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備憑證測試：發(fā)現(xiàn)被審計單位利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)讓已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，達(dá)到增加當(dāng)期利潤的目的。,主要會計分錄及舉例說明,2011年6月30日，A公司對一臺設(shè)備進(jìn)行減值測試，該設(shè)備現(xiàn)賬面價值為2000000元，設(shè)備可收回金額為1200000（公允價值1000000元，預(yù)計費用200000元），設(shè)備發(fā)生減值800000元 借: 資產(chǎn)減值損失-固定資產(chǎn)減值損失 800000 貸: 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 800000 資產(chǎn)減值關(guān)鍵在于計提減值的金額是否正確,外勤審計底稿操作的技巧性,一、各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以與利潤表中資產(chǎn)減值損失結(jié)合審計。 二、在對固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)審計時，這些

13、資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備一并審計。 三、委托方（一般為投資者或監(jiān)管機構(gòu)）非常關(guān)注資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在審計時，要收集企業(yè)提取和轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)并復(fù)印資料，以備檢查。 四、審計步驟只是按目前立信的審計底稿總結(jié)歸納的結(jié)果，并不代表一定要按這樣的步驟一步一步來進(jìn)行審計。在實施審計時，各步驟之間可以打亂，但相應(yīng)的審計程序是必須要完成的。,石油行業(yè)在本科目審計中的特殊性講解,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提時，由資產(chǎn)使用部門填寫“計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審批表”報資產(chǎn)管理部們，財務(wù)部門組織生產(chǎn)、技術(shù)等相關(guān)部門進(jìn)行審查，并附報 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計算表”。 在建工程、工程物資減值準(zhǔn)備計提時，由建設(shè)單位填寫“計提在建工程（工程物資）減值準(zhǔn)備審批表”，財務(wù)部門組織基建、生產(chǎn)等相關(guān)部門進(jìn)行審查，并附報該項資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的證明文件。 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提時，由技術(shù)部門填寫“計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審批表”，由財務(wù)部門組織生產(chǎn)等相關(guān)部門進(jìn)行審查