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1、 固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)納稅的影響 摘要:在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中固定資產(chǎn)發(fā)揮著十分重要的作用,是企業(yè)的重要組成部分,然而隨著時間的推移,企業(yè)的固定資產(chǎn)往往會發(fā)生損耗,因此需要對其進行折舊,而其折舊狀況又會對企業(yè)納稅產(chǎn)生影響,所以做好固定資產(chǎn)折舊的科學(xué)化分析,選擇合理的折舊方法尤為重要。本文針對于固定資產(chǎn)折舊進行了有效分析,并探究其對企業(yè)納稅的影響。 關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn)折舊;企業(yè)納稅;折舊方法;損耗 1固定資產(chǎn)折舊的概述 1.1固定資產(chǎn)折舊的含義 固定資產(chǎn)主要指的是企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn),一般是企業(yè)出于提供勞務(wù)、生產(chǎn)產(chǎn)品、經(jīng)營管理或者出租等目的而持有的,壽命在一個會計年度以上的資產(chǎn)。而固定資產(chǎn)折舊主要是指隨著時
2、間的推移,固定資產(chǎn)會發(fā)生損耗,企業(yè)為了對固定資產(chǎn)損耗進行彌補而提取固定資產(chǎn)折舊,在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照一定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤的過程。 1.2固定資產(chǎn)折舊的方法 企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法是比較多的,比如有年限平均法、加速折舊法、工作量法等,不同方法的折舊過程不同,所計算出來的折舊結(jié)果也可能會存在不同。從表面上來看,由于固定資產(chǎn)的價值是一定的,因此采用不同的折舊方法所計算出來的各個年度的折舊金額應(yīng)當(dāng)是相同的,然而因為貨幣具有時間價值,不同折舊方法對應(yīng)的折舊金額不同,這就會對企業(yè)的所得稅產(chǎn)生一定的影響。具體來看,年限平均法指的是按照固定資產(chǎn)的使用年限平均進行折舊的方法,這種方法又被叫做直
3、線折舊方法。工作量法是指將工作量作為依據(jù)對固定資產(chǎn)進行折舊的方法。而加速折舊法指的是企業(yè)為了加速回收資本投資,以遞減的狀態(tài)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)分配成本的方式。這種方法所依據(jù)的是效用遞減規(guī)律,也就是隨著固定資產(chǎn)使用年數(shù)的增長其效用在不斷降低。根據(jù)配比原則來看,隨著年數(shù)的增長企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費用也會逐漸減少。將詳細化計算方法作為依據(jù),又能夠?qū)铀僬叟f法進行劃分,即分為雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法,前者在進行折舊率確定的時候往往面臨較多的人為因素,客觀性較低;而后者的實際操作不符合配比原則的要求,同時年折舊率與直線折舊率的比例不符,因此可知這兩種方法都存在一定的缺陷。 2固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)納稅的影響
4、如上我們提到,采用不同的固定資產(chǎn)折舊方法,所計算出來的所得稅納稅總額是相同的,比如在進行固定資產(chǎn)折舊的時候采用直線折舊法,這種形式下固定資產(chǎn)價值的補償金額在具體的使用時間內(nèi)是呈現(xiàn)一種均勻分布狀態(tài)的。而假設(shè)運用加速折舊法,在使用時間中其固定資產(chǎn)的補償金額會逐漸減少,因此會導(dǎo)致企業(yè)每期的應(yīng)納稅額存在一定的不同,這就可知固定資產(chǎn)折舊對于企業(yè)納稅會產(chǎn)生較大影響。如下我們以一個案例來分析不同折舊方法對企業(yè)納稅的影響:某企業(yè)在2011年12月份購入了一項固定資產(chǎn),該固定資產(chǎn)的原價為600000元,預(yù)計使用年限是五年,預(yù)計凈殘值是30000元,企業(yè)使用的稅率為25%。我們可以采用不同方法來計算該固定資產(chǎn)的折
5、舊額和應(yīng)交所得稅。然后再采用不同方法計算企業(yè)應(yīng)納所得稅現(xiàn)值。通過對計算得出的數(shù)據(jù)進行觀察可知,不同折舊方法所計算出來的固定資產(chǎn)折舊額總數(shù)以及應(yīng)交所得稅額都是相同的,其中雙倍余額遞減法在第一年中的折舊額最多,達到了240000,同時其第一年的納稅額也最少,為15000元。相比而言,第一年繳納稅額最多的是工作量法,為50062.5元。我們還能夠發(fā)現(xiàn),年數(shù)總和法與雙倍余額遞減法的納稅額每年都在持續(xù)增加。而在年數(shù)總和法下企業(yè)應(yīng)納稅額的現(xiàn)值是198906元,雙倍余額遞減法下是197021元,工作量法下是206916元,在平均年限法下企業(yè)應(yīng)納稅額現(xiàn)值是205744.5元。對這些數(shù)據(jù)進行細化分析與比較,我們
6、能夠得出企業(yè)應(yīng)納稅額現(xiàn)值最少的是雙倍余額遞減法,位居第二的是年數(shù)總和法,而最多的是工作量法。出現(xiàn)這種情況的原因在于,年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法在開始計提折舊的年份內(nèi)往往會提取較多的金額,這就能夠沖減很多稅基,從而使得其應(yīng)納稅額得到減少,因此其應(yīng)納稅額現(xiàn)值也較少。而年限平均法是按照固定資產(chǎn)的使用時間進行平均分攤的,所以每年折舊額相同。工作量法是依據(jù)年產(chǎn)量來計算具體折舊額的,在開始時企業(yè)能夠較多地對資金進行回攏,因此其折舊額在初期也分攤的最多,如此來沖減多數(shù)稅基。整體來看,雖然折舊方法較多,不同方法計算過程不同,但是最終結(jié)果基本是一致的,只是各個期間所分配的費用不同,所以企業(yè)在進行折舊確定的時候要
7、對外在環(huán)境以及自身條件進行全面考慮,以便選擇更為合理的折舊方法??傊?,我們可以將固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)納稅的影響總結(jié)為三個方面:第一,會對企業(yè)的每期納稅額產(chǎn)生影響。不同折舊方法計算出來的每期納稅額是不相同的。第二,會對企業(yè)的稅額現(xiàn)值產(chǎn)生影響。第三,會對企業(yè)的所得稅稅負產(chǎn)生影響。從具體的稅負角度而言,年限平均法要比加速折舊法更好,由于年限平均法下固定資產(chǎn)折舊中會對其成本進行平均分攤,如此能夠減少企業(yè)在某時期中利潤過度集中的現(xiàn)象,這就能夠有效緩解企業(yè)的稅負。而加速折舊法下企業(yè)利潤獲得一般會集中于固定資產(chǎn)使用后期,如此會導(dǎo)致企業(yè)在后期所得稅負加大。需要注意的是,如果企業(yè)采用比例稅率來計算應(yīng)繳納所得稅,那么應(yīng)當(dāng)選用加速折舊法來計算,原因在于這種方法下企業(yè)有更快的固定資產(chǎn)回收速度,且逐步提升。在前期企業(yè)可以取得的利潤以及應(yīng)繳納的所得稅都相對是較少的,而后期則會增加。假設(shè)企業(yè)能夠延期繳納所得稅,那么就會增加其一定時間中的周轉(zhuǎn)資金,從而促進資金的良好運用。 3結(jié)束語 固定資產(chǎn)折舊對于企業(yè)而言有十分大的意義,不同折舊方法對于企業(yè)所得稅會帶來不同的影響,所以企業(yè)要綜合分析自身需求以及現(xiàn)實情況進行固定資產(chǎn)折舊方法的選擇,以便能夠爭取更多的利益。 參考文獻 1劉雁南.固定資產(chǎn)折
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