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文檔簡(jiǎn)介
1、 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象論 會(huì)計(jì)對(duì)象就是會(huì)計(jì)反映和控制的內(nèi)容,它是獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的客觀存在。會(huì)計(jì)理論的科學(xué)性要接受會(huì)計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)。會(huì)計(jì)實(shí)踐就是會(huì)計(jì)工作,是會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)方法,作用于會(huì)計(jì)對(duì)象,而實(shí)現(xiàn)其特定目標(biāo)的活動(dòng)。正因?yàn)槿绱?,?huì)計(jì)理論的科學(xué)性在很大程度上取決于以之為根據(jù)而派生出來(lái)的會(huì)計(jì)方法的有效性。而會(huì)計(jì)方法的有效性取決于會(huì)計(jì)對(duì)象的正確認(rèn)定,取決于會(huì)計(jì)方法反映會(huì)計(jì)對(duì)象的正確程度和控制會(huì)計(jì)對(duì)象的有效程度。所以對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的研究對(duì)于建立科學(xué)的會(huì)計(jì)理論有著奠基的意義。會(huì)計(jì)對(duì)象是企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)或價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)與價(jià)值鏈都是對(duì)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)在不同的領(lǐng)域、從不同的角度進(jìn)行的闡述。由于不同領(lǐng)域所面臨的問(wèn)題不同
2、、研究的目的不同,其對(duì)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的闡述存在著明顯的差別。價(jià)值鏈?zhǔn)遣ㄌ卦诟?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)這部著作中首先提出,并作為企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本分析工具貫穿全書(shū)。波特并沒(méi)有直接給價(jià)值鏈下定義,但其含義是清楚的。他將供應(yīng)商價(jià)值鏈、企業(yè)價(jià)值鏈、渠道價(jià)值鏈和買(mǎi)方價(jià)值鏈等稱(chēng)作價(jià)值系統(tǒng);企業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、交貨等過(guò)程及輔助過(guò)程中所進(jìn)行的許多相互分離的活動(dòng),這些活動(dòng)中的每一種都是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來(lái)源。波特在單獨(dú)使用“價(jià)值鏈”概念時(shí),就是指的“企業(yè)價(jià)值鏈”,將“企業(yè)價(jià)值鏈”作為分析的核心內(nèi)容。不僅如此,還將企業(yè)價(jià)值鏈放到整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)的框架之中,將分析的觸角向上游的供應(yīng)價(jià)值鏈和下游的渠道價(jià)值鏈和客戶價(jià)值
3、鏈延伸。他認(rèn)為:企業(yè)獲取和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不僅取決于企業(yè)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的理解,而且取決于企業(yè)如何去適合于某個(gè)價(jià)值系統(tǒng)。不僅企業(yè)價(jià)值鏈的內(nèi)部活動(dòng)相互之間的聯(lián)系,而且競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)價(jià)值鏈之間的差異都是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要來(lái)源。從競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的角度闡述企業(yè)價(jià)值鏈,說(shuō)明的是企業(yè)生存和發(fā)展的理由,所揭示的是企業(yè)價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)過(guò)程。我們把價(jià)值鏈所揭示的企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng),稱(chēng)作價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象論;而資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)理論所闡述的企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng),稱(chēng)作資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)象論。兩種會(huì)計(jì)對(duì)象論對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的理解不同、所揭示的信息含量不同、賦予會(huì)計(jì)系統(tǒng)的職能不同。1、對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的不同理解1.1從價(jià)值反映到價(jià)值創(chuàng)造資金運(yùn)動(dòng)也稱(chēng)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn),企業(yè)資金在運(yùn)動(dòng)過(guò)程
4、中分別采取了貨幣資金、生產(chǎn)資金和商品資金的形式,時(shí)間上不斷繼起,空間上相互并存,循環(huán)往復(fù),周而復(fù)始。企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)作為一種價(jià)值形式,反映的是企業(yè)供、產(chǎn)、銷(xiāo)三個(gè)階段,一個(gè)階段向另一個(gè)階段轉(zhuǎn)化的過(guò)程,是價(jià)值生產(chǎn)、價(jià)值流通的統(tǒng)一。價(jià)值生產(chǎn)是價(jià)值的形成和創(chuàng)造過(guò)程,被認(rèn)為是價(jià)值流通的中斷,價(jià)值流通被認(rèn)為是價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。企業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)和交貨的過(guò)程及輔助過(guò)程中所從事的一系列相互分離、相互傳遞的活動(dòng),每一種活動(dòng)都是價(jià)值的來(lái)源,都創(chuàng)造了價(jià)值。不僅僅生產(chǎn)活動(dòng)形成和創(chuàng)造價(jià)值,設(shè)計(jì)、營(yíng)銷(xiāo)、交貨等活動(dòng)都形成和創(chuàng)造價(jià)值。而且對(duì)各種活動(dòng)和職能進(jìn)一步的細(xì)分,有助于分析和認(rèn)定價(jià)值來(lái)源。當(dāng)進(jìn)一步的分析揭示出競(jìng)
5、爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)重要的差異時(shí),對(duì)這些活動(dòng)分解對(duì)形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)具有重要的意義。1.2從抽象過(guò)程到尋異過(guò)程資金運(yùn)動(dòng)作為價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的抽象和綜合,是對(duì)具體企業(yè)供、產(chǎn)、銷(xiāo)等具體活動(dòng)過(guò)程的揚(yáng)棄和概括,抽象出的是眾多企業(yè)所共同具有的價(jià)值形式運(yùn)動(dòng)。而價(jià)值鏈在說(shuō)明了眾多企業(yè)共同具有的價(jià)值鏈活動(dòng)框架后,分析的是企業(yè)之間各種活動(dòng)細(xì)節(jié)上的差別,并認(rèn)為企業(yè)價(jià)值鏈之間的差異是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一個(gè)關(guān)鍵來(lái)源。差異化戰(zhàn)略首先在營(yíng)銷(xiāo)領(lǐng)域產(chǎn)生了作用,企業(yè)開(kāi)始強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品和服務(wù)的個(gè)性化,注重客戶滿意度等等。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,差異化競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)最基本的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略,分析和構(gòu)筑具有重要意義的活動(dòng)差異成為企業(yè)尋求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要手段。1
6、.3從自然過(guò)程到活動(dòng)過(guò)程資金只能理解為運(yùn)動(dòng),并在運(yùn)動(dòng)中增值。資金的循環(huán)過(guò)程經(jīng)過(guò)了三個(gè)階段、采取了三種形態(tài)和分別執(zhí)行了三種職能。從一個(gè)階段轉(zhuǎn)入另一個(gè)階段,時(shí)而采用時(shí)而拋棄不同的形式,執(zhí)行一個(gè)職能接著執(zhí)行另一個(gè)職能。資金的循環(huán)只有不停頓地從一個(gè)階段轉(zhuǎn)入另一個(gè)階段,才能正常進(jìn)行。資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律是一種不以人的意志為轉(zhuǎn)移的自然過(guò)程。價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程,認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程,一個(gè)重要的目標(biāo)就是通過(guò)一個(gè)企業(yè)的活動(dòng)空間對(duì)價(jià)值鏈?zhǔn)┘佑绊憗?lái)左右企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)不是天然具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),必須針對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈,通過(guò)戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略制定和戰(zhàn)略實(shí)施,去謀取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而且戰(zhàn)略規(guī)劃、制定和實(shí)施是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程,必須根據(jù)環(huán)境和資
7、源情況,適時(shí)地予以調(diào)整。也就是說(shuō)價(jià)值鏈?zhǔn)侨擞心康?、有組織的活動(dòng)過(guò)程。1.4從價(jià)值循環(huán)過(guò)程到價(jià)值遞加過(guò)程資金運(yùn)動(dòng)是運(yùn)用價(jià)值形式對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的抽象,它反映的是企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。但二者也不能完全劃等號(hào),既然價(jià)值運(yùn)動(dòng)取得了其獨(dú)立的存在和運(yùn)動(dòng)形式,它就有了獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)動(dòng)規(guī)律。資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)象論是要透過(guò)價(jià)值運(yùn)動(dòng)形式來(lái)理解企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。價(jià)值鏈所描述的是企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng),企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要成為價(jià)值的一個(gè)來(lái)源,從一種活動(dòng)到另一種活動(dòng)的傳遞過(guò)程,就是價(jià)值的遞加過(guò)程。因此,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象論是要從企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)中來(lái)理解價(jià)值增值過(guò)程。這與資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)象論剛好倒置。1.5從企業(yè)整體到組織的分化
8、整合資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)將企業(yè)看成是一個(gè)基本的元素,資金運(yùn)動(dòng)將企業(yè)視作一個(gè)整體,是企業(yè)整體的價(jià)值運(yùn)動(dòng)形式。價(jià)值鏈將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行劃分,將那些相類(lèi)似的活動(dòng)與其他活動(dòng)分離開(kāi)來(lái),歸集為一個(gè)部門(mén)以便得到有效的利用,這就是“分化”;由于組織單元的分化而導(dǎo)致對(duì)協(xié)調(diào)的需要,這就是“整合”。由分化和整合所建立起來(lái)的各種活動(dòng)之間的相互聯(lián)系,被認(rèn)為是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要來(lái)源。一個(gè)與價(jià)值鏈相一致的組織結(jié)構(gòu)成為增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)造和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的資源。1.6從個(gè)別價(jià)值到社會(huì)價(jià)值與從企業(yè)價(jià)值鏈到價(jià)值系統(tǒng)資金運(yùn)動(dòng)以企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)即個(gè)別價(jià)值運(yùn)動(dòng)為基礎(chǔ),各個(gè)別價(jià)值運(yùn)動(dòng)的總和構(gòu)成了社會(huì)總資金運(yùn)動(dòng),這就是社會(huì)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)。社會(huì)擴(kuò)
9、大再生產(chǎn)和流通,不僅包括資金的流通,還包括剩余價(jià)值。社會(huì)化擴(kuò)大再生產(chǎn)順利進(jìn)行有賴(lài)于生產(chǎn)資料第一部類(lèi)和生活資料的第二部類(lèi)按比例協(xié)調(diào)發(fā)展。企業(yè)價(jià)值鏈提供的產(chǎn)品和服務(wù)最終將成為顧客價(jià)值鏈的一部分,企業(yè)價(jià)值鏈內(nèi)部的各種鏈?zhǔn)交顒?dòng)所進(jìn)行的價(jià)值傳遞和價(jià)值遞加,最終取決于顧客價(jià)值鏈。因此,獲得和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不僅有賴(lài)于對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈內(nèi)部聯(lián)系的理解,而且有賴(lài)于企業(yè)在整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)中相互聯(lián)系的理解。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不僅來(lái)源于企業(yè)價(jià)值鏈的內(nèi)部聯(lián)系,而且來(lái)源于企業(yè)價(jià)值鏈與供應(yīng)商價(jià)值鏈、渠道價(jià)值鏈和客戶價(jià)值鏈的相互聯(lián)系。將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷(xiāo)商、服務(wù)商、客戶連成一個(gè)完整的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu),形成戰(zhàn)略聯(lián)盟。通過(guò)戰(zhàn)略聯(lián)盟的建立,實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)
10、值系統(tǒng)的低成本或差異化的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。只有整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了增值,才能保證系統(tǒng)內(nèi)各企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),才能真正實(shí)現(xiàn)“多贏”。在整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)內(nèi),實(shí)現(xiàn)信息共享、優(yōu)化配置、相互聯(lián)系、利益協(xié)調(diào),具有整體效率的極具競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略聯(lián)盟??傊?,資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)象論與企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象論雖然針對(duì)的是同一價(jià)值運(yùn)動(dòng)或價(jià)值增值運(yùn)動(dòng),但是二者對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)所作的闡述存在著明顯的差異。從價(jià)值反映到價(jià)值創(chuàng)造、從抽象過(guò)程到尋異過(guò)程、從自然過(guò)程到活動(dòng)過(guò)程、從價(jià)值循環(huán)過(guò)程到價(jià)值遞加過(guò)程、從企業(yè)整體到組織的分化整合、從個(gè)別價(jià)值到社會(huì)價(jià)值與從企業(yè)價(jià)值鏈到價(jià)值系統(tǒng),就是這種差異的反映。2、價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)對(duì)象21世紀(jì)之初,面對(duì)安然事件影響,普華永道
11、全球總裁薩姆。迪波阿則以“重建共信力:公司財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)”為題發(fā)表演講.他認(rèn)為,為了應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn),我們要建立“公司透明度的三級(jí)模式”,這里的三個(gè)層級(jí)包括:首先,是一套真正的為全球所接受的會(huì)計(jì)原則;其次是計(jì)量和報(bào)告信息的準(zhǔn)則,這些準(zhǔn)則應(yīng)該具體到各個(gè)行業(yè),得到具體應(yīng)用,并以可理解的形式出現(xiàn);第三,是具體的公司信息指南,如戰(zhàn)略、計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理、薪酬政策、公司治理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等信息。公開(kāi)與完全報(bào)告這些價(jià)值驅(qū)動(dòng)將實(shí)現(xiàn)真正意義上的透明度。管理者把這種透明度變成行為,與投資者分享整個(gè)的價(jià)值。薩姆。迪波阿則提出的新模式反映了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的趨勢(shì),反映了信息使用者對(duì)信息的揭示要求。企業(yè)所揭示的信息應(yīng)該導(dǎo)致對(duì)企
12、業(yè)各種活動(dòng),特別是營(yíng)造了企業(yè)核心能力的那些活動(dòng)的認(rèn)識(shí),以及企業(yè)間差異的認(rèn)識(shí)。只有公司以一種整合的方式傳遞信息,提供一副完整的企業(yè)畫(huà)圖,包括市場(chǎng)機(jī)會(huì)、戰(zhàn)略、價(jià)值驅(qū)動(dòng)、財(cái)務(wù)成果等,投資者才能從中受益。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合,首要的是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象要有一個(gè)共同的認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng),它們有著共同的對(duì)象。共同的對(duì)象闡述對(duì)建立渾然一體的會(huì)計(jì)理論和方法將起奠基性作用,是建立一種全新的會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)。正如上所述,從資金運(yùn)動(dòng)對(duì)象論轉(zhuǎn)變到價(jià)值鏈對(duì)象論,從價(jià)值反映到價(jià)值創(chuàng)造,不僅僅是企業(yè)最后的流通環(huán)節(jié)或銷(xiāo)售活動(dòng)實(shí)現(xiàn)了價(jià)值增值,而且企業(yè)的各種活動(dòng)都是價(jià)值的來(lái)源,揭示那些表明企業(yè)核心能力的活動(dòng)對(duì)價(jià)值的
13、貢獻(xiàn),說(shuō)明的是企業(yè)生存和發(fā)展的理由;從抽象過(guò)程到尋異過(guò)程,從眾多企業(yè)的共同價(jià)值運(yùn)動(dòng)形式到比較企業(yè)間各種不同的活動(dòng),說(shuō)明的是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之所在,增加了價(jià)值量差異的信息含量;從自然過(guò)程到活動(dòng)過(guò)程,說(shuō)明價(jià)值增值是人有目的、有組織的活動(dòng)過(guò)程,說(shuō)明會(huì)計(jì)管理是會(huì)計(jì)系統(tǒng)重要職能;從價(jià)值循環(huán)過(guò)程到價(jià)值遞加過(guò)程,從價(jià)值形式運(yùn)動(dòng)來(lái)理解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)槭瞧髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)驅(qū)動(dòng)了價(jià)值形式的運(yùn)動(dòng);從企業(yè)整體到組織的分化與組合,通過(guò)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行來(lái)理解企業(yè)價(jià)值增值過(guò)程,從企業(yè)組織行為角度理解企業(yè)價(jià)值增值運(yùn)動(dòng);從個(gè)別價(jià)值到社會(huì)價(jià)值與從企業(yè)價(jià)值鏈到價(jià)值系統(tǒng),從用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)的兩大部類(lèi)按比例協(xié)調(diào)發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)榘词袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律
14、實(shí)現(xiàn)縱向一體化,通過(guò)戰(zhàn)略聯(lián)盟,營(yíng)造整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),從而更進(jìn)一步理解企業(yè)自身價(jià)值鏈,營(yíng)造企業(yè)價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)??傊?,與資金運(yùn)動(dòng)對(duì)象論相比,價(jià)值鏈對(duì)象論所揭示的會(huì)計(jì)信息含量更為豐富、更容易為信息使用者所理解。會(huì)計(jì)所提供的信息,應(yīng)該表明企業(yè)各種活動(dòng)差異,特別是那些標(biāo)明企業(yè)核心能力的活動(dòng),從而導(dǎo)致對(duì)各種企業(yè)之間差異的理解。不然,僅從價(jià)值量上表現(xiàn)企業(yè)與企業(yè)之間的差異,只知其然,不知其所以然,會(huì)計(jì)信息就不能成為企業(yè)戰(zhàn)略、計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理、薪金政策、公司治理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等可資利用的依據(jù),也不能成為投資者進(jìn)行投資分析的指南。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象論將會(huì)計(jì)的價(jià)值管理視作價(jià)值鏈管理必不可少的功能,通過(guò)會(huì)計(jì)管理強(qiáng)化企業(yè)的
15、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí),價(jià)值鏈對(duì)象論不僅僅就企業(yè)論企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值增值過(guò)程,而且把認(rèn)識(shí)的視角擴(kuò)展到整個(gè)價(jià)值系統(tǒng),擴(kuò)展到整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈,擴(kuò)展了會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)管理的空間,對(duì)企業(yè)價(jià)值增值過(guò)程認(rèn)識(shí)得更為深入。3、價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)方法價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)的對(duì)象,同時(shí)它也是分析價(jià)值運(yùn)動(dòng)的工具。價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)方法是通過(guò)動(dòng)因分析,將各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與資源的分配聯(lián)系起來(lái),同時(shí)也將各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與資源的耗費(fèi)聯(lián)系起來(lái),并將各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與所創(chuàng)造的價(jià)值聯(lián)系起來(lái)。不僅如此,價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)方法,還將各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相互之間的關(guān)系與價(jià)值傳遞和價(jià)值遞加聯(lián)系起來(lái),把企業(yè)價(jià)值鏈構(gòu)成一個(gè)完整的整體,從而使企業(yè)的成本、收入和利潤(rùn)等具體的價(jià)值形式聯(lián)系起來(lái)。還不僅如此
16、,價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)方法,以企業(yè)價(jià)值鏈為核心,將供應(yīng)商、分銷(xiāo)商和客戶納入價(jià)值系統(tǒng),使企業(yè)的成本、收入和利潤(rùn)與更廣泛的產(chǎn)業(yè)框架聯(lián)系起來(lái),使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系突破企業(yè)的界限,通過(guò)戰(zhàn)略聯(lián)盟或縱向一體化,與其他的企業(yè)聯(lián)系起來(lái)。從獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的出發(fā),使以企業(yè)價(jià)值鏈為核心的整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)成為會(huì)計(jì)主體作用的直接對(duì)象。會(huì)計(jì)方法總是依存于會(huì)計(jì)對(duì)象,評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)方法是否科學(xué),要看會(huì)計(jì)方法是否如實(shí)反映了會(huì)計(jì)對(duì)象,要看會(huì)計(jì)方法是否有效地控制了會(huì)計(jì)對(duì)象。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)方法是否有效,要看它是否更為深入地分析了企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng),是否有效地控制企業(yè)價(jià)值增值過(guò)程。根據(jù)價(jià)值鏈分析而建立的作業(yè)成本計(jì)算制度以及在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的作業(yè)成本管理,作為比較成
17、熟的技術(shù)已經(jīng)成為戰(zhàn)略成本管理的核心內(nèi)容,出現(xiàn)在新版本的教科書(shū)中。事實(shí)證明,其與傳統(tǒng)的成本計(jì)算制度和傳統(tǒng)的成本管理技術(shù)相比,所提供的信息有利于改善企業(yè)的作業(yè)及作業(yè)流程,有效地控制了作業(yè)成本。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用不僅僅局限于此,其應(yīng)用空間還有待于進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)。現(xiàn)存的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),不能反映企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)價(jià)值的貢獻(xiàn)程度,不能揭示企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互聯(lián)系以及與其他企業(yè)之間的差異所形成的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),不能提供企業(yè)組織結(jié)構(gòu)改善對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的影響程度的信息,也不能反映包括供應(yīng)商、分銷(xiāo)商和客戶在內(nèi)的整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)的信息,更不能提供相應(yīng)的管理控制工具。而這些正是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象論給我們指明的改善方向,同時(shí)也提供了價(jià)值
18、鏈會(huì)計(jì)方法作為更新現(xiàn)存會(huì)計(jì)系統(tǒng)的手段。價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)對(duì)象,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)方法作為基本的會(huì)計(jì)方法將在如下幾個(gè)方面提升現(xiàn)存的會(huì)計(jì)系統(tǒng):3.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合企業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)秦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)共同的對(duì)象,它將成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的平臺(tái)。資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)象論對(duì)賬戶原理、報(bào)表原理有較強(qiáng)的解釋能力,但對(duì)會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量理論起不到基礎(chǔ)的理論指導(dǎo)作用,更沒(méi)有對(duì)管理會(huì)計(jì)理論發(fā)揮奠基作用。然而,價(jià)值鏈已經(jīng)成為管理會(huì)計(jì)的基本分析工具,它也能充分說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬戶原理和報(bào)表原理,以獲取和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為目標(biāo),通過(guò)尋求差異、價(jià)值傳遞和價(jià)值遞加來(lái)理解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),將使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)揭示的信息更為豐富、更能為信息的內(nèi)外使用
19、者所理解。3.2分析和強(qiáng)化企業(yè)的核心能力企業(yè)的核心能力是融合了企業(yè)的資源和技能、企業(yè)尤為擅長(zhǎng)、為企業(yè)帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)又難于被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手模仿的能力。保持和強(qiáng)化企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。價(jià)值鏈作為基本的分析方法,其尋異的過(guò)程就是分析企業(yè)核心能力過(guò)程。以?xún)r(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)的對(duì)象和方法,所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)對(duì)企業(yè)的核心能力作出分析、評(píng)價(jià),會(huì)計(jì)管理作為價(jià)值管理,通過(guò)外包、建立企業(yè)聯(lián)盟等手段,營(yíng)造和強(qiáng)化企業(yè)核心能力。3.3在價(jià)值系統(tǒng)框架內(nèi)理解企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以?xún)r(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)對(duì)象和基本方法,使會(huì)計(jì)反映和控制的范圍突破企業(yè)邊界,延伸到整個(gè)價(jià)值系統(tǒng),并在整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)中,進(jìn)行信息共享、優(yōu)化配置、利益協(xié)調(diào),在整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)價(jià)值增值的基礎(chǔ)上,形成和實(shí)現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。3.4通過(guò)組織行為優(yōu)化整合企業(yè)價(jià)值鏈企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程是企業(yè)價(jià)值鏈的價(jià)值傳遞和遞加的過(guò)程,優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈與企業(yè)組織行為優(yōu)化組合是分不開(kāi)的。組織行為的優(yōu)化應(yīng)以?xún)r(jià)值鏈的
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