中級財(cái)務(wù)會計(jì)(電大)總論.ppt

1、中級財(cái)務(wù)會計(jì),授課教師:馬凌鸝 ,課程介紹,財(cái)務(wù)會計(jì)按研究的內(nèi)容分三個層次,高級財(cái)務(wù)會計(jì),中級財(cái)務(wù)會計(jì),基礎(chǔ)會計(jì),介紹了相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)理論和會計(jì)方法,中級財(cái)務(wù)會計(jì)在運(yùn)用會計(jì)學(xué)原理中揭示的概念、原則與方法的基礎(chǔ)上， 全面闡述一個企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營條件下，會引起企業(yè)會計(jì)報(bào)表要素變動的 主要交易事項(xiàng)和情況的賬務(wù)處理、企業(yè)會計(jì)報(bào)表的編報(bào)等。學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會 計(jì)，特別要注重掌握會計(jì)核算的基本方法和基本技能。,介紹企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的特殊業(yè)務(wù)的處理方法,學(xué)習(xí)與考核,高級財(cái)務(wù)會計(jì),考核形式,學(xué)習(xí)形式,面授、網(wǎng)上資源、課后練習(xí),中級財(cái)務(wù)會計(jì)在運(yùn)用會計(jì)學(xué)原理中揭示的概念、原則與方法的基礎(chǔ)上， 全面闡述一個企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營條件

2、下，會引起企業(yè)會計(jì)報(bào)表要素變動的 主要交易事項(xiàng)和情況的賬務(wù)處理、企業(yè)會計(jì)報(bào)表的編報(bào)等。學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會 計(jì)，特別要注重掌握會計(jì)核算的基本方法和基本技能。,介紹企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的特殊業(yè)務(wù)的處理方法,學(xué)習(xí)與考核,期末終結(jié)性考試：由上海電大根據(jù)統(tǒng)一考核要求，統(tǒng)一命題，統(tǒng)一評分標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一考試時間，考試時間為90分鐘。滿分100分，占總成績70%,形成性考核:成績占課程總成績的30% 在線測試（2次記分作業(yè)和模擬實(shí)踐4模塊，截止15周）占形成性考核的40% 2次書面作業(yè)（主觀題，截止16周）占形成性考核的30%， 小組學(xué)習(xí)占形成性考核的30%,學(xué)習(xí)形式:面授+網(wǎng)上課堂,bbs+作業(yè),第一單元 總論,1.1

3、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),基本目標(biāo)：向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供對決策有用的信息 政府、投資者、債權(quán)人、職工、社會公眾等,其次：反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況 管理層 委托人 審計(jì),第一單元 總論,1.2 會計(jì)基本假設(shè),會計(jì)主體：空間,持續(xù)經(jīng)營：狀態(tài),會計(jì)分期：時間,貨幣計(jì)量：單位,第一單元 總論,會計(jì)主體,1決定了會計(jì)人員記賬立場 從不同的主體立場對資金運(yùn)動進(jìn)行表達(dá)，其結(jié)果是完全不一樣的。 例如，乙企業(yè)出售給甲企業(yè)50萬元鋼材。 從甲企業(yè)的立場：在這項(xiàng)購銷交易中，“鋼材”資產(chǎn)增加了50萬元，銀行存款減少了50萬元； 從乙企業(yè)的立場：在這項(xiàng)購銷交易中，“銀行存款”增加了50萬元，同時有了“銷售收入鋼材” 50

4、萬元，另外，其“鋼材”資產(chǎn)減少了一定數(shù)額。 2強(qiáng)調(diào)了會計(jì)主體的獨(dú)立性 例如，某人作出一項(xiàng)投資決策，設(shè)立一家獨(dú)資企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動。他進(jìn)行的交易活動可能是為了個人或家庭消費(fèi)，也可能是屬于企業(yè)的經(jīng)營范疇。因此，就應(yīng)當(dāng)特別注意區(qū)別哪些是股東個人的行為，哪些是獨(dú)資企業(yè)的行為。 3劃清了會計(jì)記賬范圍 對特定個體所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易的記錄必然要與對其他主體的交易記錄區(qū)別開來。 例如，A企業(yè)是一個會計(jì)主體，在反映A企業(yè)的經(jīng)營狀況時，就不能將A的股東進(jìn)行的交易與A 的經(jīng)營活動混雜在一起，也不能將A的雇員為個人目的進(jìn)行的交易作為A的經(jīng)營業(yè)務(wù)入賬。,第一單元 總論,會計(jì)主體與法律主體,法律主體必然是會計(jì)主體 會計(jì)主

5、體不一定是法律主體,但應(yīng)具備以下條件 1、獨(dú)立的財(cái)務(wù)收支行為 2、自助經(jīng)營或有一定的業(yè)務(wù)活動 3、等獨(dú)立核算或單獨(dú)編制會計(jì)報(bào)表 合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)、分公司,第一單元 總論,影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的因素,一、財(cái)務(wù)方面1.債務(wù)違約，包括無法償還到期債務(wù)、無法償還即將到期且難以展期的借款以及存在大額的逾期未繳稅金。2.無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款。 3.累計(jì)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大。4.過度依賴短期借款籌資。 5.無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用。6.難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金。 7.資不抵債。 8.營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)。 9.大股東長期占用巨額資金。 10.重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進(jìn)行

6、處理。 11.存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)。12.存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。二、經(jīng)營方面1.關(guān)鍵管理人員離職且無人替代。 2.主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策。3.失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商。 4.人力資源或重要原材料短缺。三、其他方面1.嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策。 2.異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)。有些企業(yè)由于其生產(chǎn)特性，在生產(chǎn)周期的一段時間內(nèi)出現(xiàn)停工、停產(chǎn)是正常的。 3.有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響。4.經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營。5.投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響。6.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失。,第一

7、單元 總論,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的思考,S滄化的2006年半年報(bào)顯示，截至6月30日，其短期借款余額較年初數(shù)又增加了2.45億元，達(dá)到16.20億元。S滄化對此解釋主要是因?yàn)樯夏昴┮荒陜?nèi)到期的長期負(fù)債轉(zhuǎn)為短期借款和新增流動資金借款所致。由于二季度開工率不足，致使生產(chǎn)成本上升，今年上半年繼續(xù)出現(xiàn)較大虧損，實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入比去年同期減少82.01%；主營業(yè)務(wù)利潤虧損0.63億元，比去年同期降低175.02%；凈利潤為虧損1.47億元，比去年同期降低3017.92。S滄化6月30日的逾期貸款也已高達(dá)3.71億元 ；截至2006年9月30日，S滄化的合并股東權(quán)益僅3.82億元，但公司對外擔(dān)保余額已經(jīng)高達(dá)22.

8、26億元，此前未披露的擔(dān)保余額更是高達(dá)20.37億元。其對外擔(dān)保中涉及訴訟金額6.35億元，由于部分法律文書仍然沒有送達(dá)，具體涉訴金額還有待進(jìn)一步確定，目前能夠確認(rèn)的訴訟金額就已有3.24億元；部分訴訟案已判決，并查封凍結(jié)了部分資產(chǎn)。 寶碩股份(600155)2005年年度會計(jì)報(bào)表中，短期借款中的期末逾期金額僅有0.25億元；到了注冊會計(jì)師完成審計(jì)工作的4月27日，已上升到1.64億元；6月30日猛增到3.16億元。8月22日寶碩股份管理層簽署半年報(bào)時，其短期借款中累計(jì)逾期金額已高達(dá)3.82億元、一年內(nèi)到期的長期借款中累計(jì)逾期金額共計(jì)1.44億元、長期借款中累計(jì)逾期金額則為0.4億元。寶碩股份

9、截至2006年6月30日的合并股東權(quán)益僅9.03億元；而目前該公司及其控股子公司對外擔(dān)保總額經(jīng)核查為18.07億元，其中又有16.79億元未履行信息披露義務(wù)。因逾期借款、企業(yè)借款及連帶責(zé)任擔(dān)保，已有共計(jì)12家銀行及4家企業(yè)起訴寶碩股份，19起涉訴標(biāo)的高達(dá)9.55億元。寶碩股份經(jīng)初步核查后發(fā)現(xiàn)：截至2006年9月30日，大股東寶碩集團(tuán)及其附屬企業(yè)占用資金高達(dá)5.35億元，其中寶碩股份替寶碩集團(tuán)支付工資及各種保險(xiǎn)1.37億元；寶碩股份下屬分、子公司為寶碩集團(tuán)支付工資、各種保險(xiǎn)及墊付原料款等費(fèi)用3.98億元。并且這些資金占用事項(xiàng)均未經(jīng)相關(guān)股東大會及董事會審議，也未在以前年度的定期報(bào)告和臨時報(bào)告中予以

10、及時披露，并直接影響到以前年度定期報(bào)告的真實(shí)性。,第一單元 總論,會計(jì)分期,年度 1月1日-12月31日 中期 月，季，半年度,第一單元 總論,貨幣計(jì)量,一、是會計(jì)核算要以貨幣作為主要的計(jì)量尺度，會計(jì)法規(guī)定會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在以貨幣作為主要計(jì)量單位的同時，有必要也應(yīng)當(dāng)以實(shí)物量度和勞動量度作為補(bǔ)充。 二、是假定幣值穩(wěn)定，因?yàn)橹挥性趲胖捣€(wěn)定或相對穩(wěn)定的情況下，不同時點(diǎn)上的資產(chǎn)的價(jià)值才有可比性，不同期間的收入和費(fèi)用才能進(jìn)行比較，并計(jì)算確定其經(jīng)營成果，會計(jì)核算提供的會計(jì)信息才能真

11、實(shí)反映會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動情況。,第一單元 總論,1.3 會計(jì)核算基礎(chǔ) 一、權(quán)責(zé)發(fā)生制概念 二、例題 東方公司20*年3月份發(fā)生下列部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1、以銀行存款預(yù)付下半年度的門市房屋租金6000元 2、以銀行存款支付前期應(yīng)付未付借款利息4000元 3、收到購貨單位預(yù)付貨款50000元 4、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊35600元，其中：生產(chǎn)車間應(yīng)計(jì)提折舊25600 5、分?jǐn)偙驹聭?yīng)負(fù)擔(dān)的門市房屋租金1000元及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)400元 6、以銀行存款預(yù)付材料材料款7500 7、以銀行存款支付2月份所欠的材料1000元 8、本月份實(shí)現(xiàn)2月份預(yù)收貨款的產(chǎn)品銷售收入55000元 問題：1、根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別按責(zé)任發(fā)生

12、制與收付實(shí)現(xiàn)制編制會計(jì)分錄 2、分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制列表計(jì)算本月的收入、費(fèi)用和利潤。,第一單元 總論,1.4 會計(jì)信息質(zhì)量要求,會計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。前四項(xiàng)是首要質(zhì)量要求，后四項(xiàng)是次要質(zhì)量要求。 1.可靠性。 以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)?？煽啃允菍?jì)工作和會計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求。 2.相關(guān)性。 企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用

13、者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。 3.可理解性。 企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。 4.可比性。 同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明(縱向可比)。 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)， 應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策、確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比(橫向可比)。一致性的要求并不意味著企業(yè)所選擇的會計(jì)核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)可以變更會計(jì)核算方法，但應(yīng)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中作相應(yīng)披露。,第一單元 總論,1.4 會計(jì)信息質(zhì)量要求,6.重要性。 凡對資產(chǎn)、

14、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響使用者用出合理判斷的重要會計(jì)事項(xiàng)，必須按規(guī)定的會計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中單獨(dú)予以充分披露; 而對于次要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響會計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)合并、簡化處理。 7.謹(jǐn)慎性。 謹(jǐn)慎性也稱穩(wěn)健性或?qū)徤餍?，是指企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。(判斷) 要求企業(yè)會計(jì)人員在面臨不確定性因素作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，做到既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，合理核算可能發(fā)生的費(fèi)用和損失。 8.及時性。 不得提前或者延后。

15、及時收集、處理、編制出財(cái)務(wù)報(bào)告、傳遞會計(jì)信息,第一單元 總論,1.4 會計(jì)信息質(zhì)量要求,1.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則的有（）。A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算 B.采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 C.對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 D.將長期借款利息予以資本化 2.下列各項(xiàng)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會計(jì)原則的有（）。 A.商品售后租回不確認(rèn)商品銷售收入 B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn) C.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 D.材料按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算 3.企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，體現(xiàn)了會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。（） 4.對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，其所體現(xiàn)的

16、會計(jì)信息質(zhì)量要求是（） A.相關(guān)性 B.實(shí)質(zhì)重于形式 C.可理解性 D.謹(jǐn)慎性 5.下列事項(xiàng)中體現(xiàn)了可比性要求的是（） A.對賒銷的商品，出于對方財(cái)務(wù)狀況惡化的原因，沒有確認(rèn)收入 sB.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，確有需要改變的在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明 C.對資產(chǎn)發(fā)的減值的，相應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 D.對有的資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量 g,第一單元 總論,1.5 會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量,會計(jì)要素 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（靜態(tài)） 利潤=收入-費(fèi)用（動態(tài)） 擴(kuò)充等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用,第一單元 總論,1.5 會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量,會計(jì)計(jì)量 會計(jì)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。 歷