成本管理及作業(yè)成本系統(tǒng)(ppt 102頁).ppt

1、作業(yè)成本系統(tǒng),本章學習目標,1.了解作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景 2.掌握作業(yè)成本法的基本原理 3.熟悉作業(yè)成本法的基本步驟 4.掌握作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的主要區(qū)別 5.掌握作業(yè)成本法的適用條件 6.了解作業(yè)管理的基本內(nèi)容 7.了解作業(yè)成本對傳統(tǒng)管理會計的影響,第一節(jié) 傳統(tǒng)成本制及其局限,之所以稱“傳統(tǒng)成本制”，是為了與本章后面提到的“作業(yè)成本制”相對照。 其實，我國大多數(shù)企業(yè)仍然依賴“傳統(tǒng)成本制”進行日常成本核算。 所以本章專門安排了一節(jié)的篇幅介紹這種當前企業(yè)通行的成本核算和管理制度，此外，只有了解了“傳統(tǒng)成本制”的特點，讀者才能更深刻的體會“作業(yè)成本制”相對“傳統(tǒng)成本制”的優(yōu)越之處。,為了方便讀

2、者理解傳統(tǒng)成本制的基本流程，我們采用制造企業(yè)最簡單的品種法作為企業(yè)成本核算流程的代表，假設企業(yè)是多種產(chǎn)品同時生產(chǎn)并且按照產(chǎn)品品種核算成本，其他方法（如分批法、分步法）成本核算的基本流程大致如此。,一、成本核算的流程,產(chǎn)品成本的具體含義取決于其所服務的管理目標。 傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算是將與生產(chǎn)有關的資源耗費分配到企業(yè)當期所生產(chǎn)的產(chǎn)品中。企業(yè)當期與生產(chǎn)無關的其他耗費如研究與開發(fā)、營銷及顧客服務等作為當期的期間費用，不在各產(chǎn)品間分配。,直接人工和直接材料可以直接分配到不同的產(chǎn)品品種中。而制造費用（如機器的維修，車間管理人員的工資等）需要按照一定的比例將其分配到不同的產(chǎn)品中。,下圖描述了產(chǎn)品成本在各丁字賬

3、戶中的流轉過程。與產(chǎn)品直接相關的直接材料從倉庫領出，投入車間，工人開始對材料進行加工時，直接材料和直接人工以及相應制造費用的發(fā)生額轉入在產(chǎn)品賬戶；一批產(chǎn)品完工，轉為產(chǎn)成品時，成本進入產(chǎn)成品賬戶；當該品種/批次產(chǎn)品被銷售時，這一批產(chǎn)成品就計入了當期產(chǎn)品銷售成本。,二、制造費用的分配,（一）制造費用分配率 傳統(tǒng)成本制認為，產(chǎn)品所耗用的制造費用與數(shù)量高度相關，所以分配制造費用的標準應為直接人工工時、直接人工工資、機器工時、直接材料以及產(chǎn)量等。,大多數(shù)企業(yè)按照預先估計的分配率（計劃分配率）作為標準對制造費用進行分配，因為期初無法得到當期實際耗用的機器總工時或直接人工總工時等指標，只有等到期末才能計算出

4、各批產(chǎn)品的制造費用。 采用計劃分配率，有利于及時提供有關的成本報告。,（二）全廠單一分配率,所有的制造費用首先被統(tǒng)一歸集到一個制造費用賬戶（全廠成本庫）中，在這一階段，成本對象是整個工廠。 在第二階段，制造費用按照各產(chǎn)品耗用的全部實際機器工時或工人小時乘以分配率，分配到各產(chǎn)品中去。,（三）部門制造費用分配率,采用部門制造費用分配率，成本分配過程分成兩個階段：第一階段，首先按不同部門歸集制造費用，每一個部門作為一個“成本庫”；第二階段為每一個部門選擇各自的分配基礎，將制造費用從部門成本庫分配到產(chǎn)品上。,比如，一家工廠有三個部門，分別是生產(chǎn)車間、油漆車間和裝配車間，就可以根據(jù)車間的特點使用三種不同

5、的分配基礎，在不同產(chǎn)品品種間分配制造費用，其中生產(chǎn)車間的分配標準是機器小時，油漆車間以耗用油漆為基礎，裝配車間以直接人工為基礎。,三、傳統(tǒng)成本制的局限,Johnson和Kaplan（1987）在“找回管理會計失去的相關性”一書中指出，傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的問題在于，信息缺乏時效、過分籠統(tǒng)及扭曲真相，而與管理者的規(guī)劃及控制失去相關性，其主要原因為：,（一）傳統(tǒng)成本制度對成本信息的扭曲,傳統(tǒng)成本系統(tǒng)建立在“數(shù)量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎之上，從而將成本的產(chǎn)生過程過分簡單化。 在過去高度人工密集型的企業(yè)里，對成本動因所作的這種簡單假定通常不會嚴重扭曲產(chǎn)品成本。,因為生產(chǎn)中涉及的主要成本是直接材料和直

6、接人工，二者均可直接追溯到有關產(chǎn)品上，而制造費用所歸集的間接費用，往往在總成本中所占比重較低，而且這些費用的發(fā)生通常又與直接人工成本高低具有顯著的相關性。所以制造費用以直接人工成本作為分配標準能夠適應傳統(tǒng)的經(jīng)營環(huán)境。,然而自上個世紀70年代以來，隨著西方發(fā)達國家高新技術的蓬勃發(fā)展并廣泛應用于生產(chǎn)領域。使得企業(yè)生產(chǎn)過程高度自動化、計算機化。 另外，日益競爭的壓力，也要求企業(yè)提供提供與眾不同的、具有個性的差異化產(chǎn)品或服務。企業(yè)經(jīng)營所面臨的環(huán)境使企業(yè)在制造產(chǎn)品和提供服務方面具有如下特點：,（1）直接材料、直接人工成本在總成本中所占比重日益下降，制造費用所占的比重日益增加。 （2）許多企業(yè)不得不放棄大

7、批量的生產(chǎn)方式，采用以顧客為導向，對顧客的要求能及時作出反應的彈性制造系統(tǒng)（FMS），并改用小批量、差異化產(chǎn)品的生產(chǎn)方式。從而使生產(chǎn)的復雜程度大大增加。,在新的制造環(huán)境下，許多人工已經(jīng)被機器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造費用大幅上升。許多技術先進企業(yè)的間接費用為直接人工成本的400%500%。并且間接費用所占比重還在不斷提高。 產(chǎn)品成本結構的根本變化使得以人工小時或機器小時為基礎的間接費用分配方法已不能準確提供產(chǎn)品成本信息，無法為管理決策和控制提供有用的信息。,在新的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計算會產(chǎn)生以下不合理現(xiàn)象：（1）用在產(chǎn)品成本中占有越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重

8、的制造費用；（2）分配越來越多與工時不相關的作業(yè)費用（如質(zhì)量檢驗、試驗、物料搬運和機器調(diào)整準備費用等等）；（3）忽略批量不同產(chǎn)品實際耗費的差異。因此傳統(tǒng)成本計算法的應用必然導致成本信息的嚴重扭曲。,（二）不符合時效性要求,傳統(tǒng)成本會計制度所產(chǎn)生成本信息往往不及時，并且過于籠統(tǒng)，無法進行作業(yè)控制。 同時，這種成本制度下的成本分攤和實際工廠的生產(chǎn)過程及產(chǎn)品組合不一致。如果信息無法用來正確地追溯成本至各產(chǎn)品，生產(chǎn)經(jīng)理便無法將其運用于日常的作業(yè)控制決策時，這種制度，對于作業(yè)控制的功用就不大。,（三）犧牲長期績效,企業(yè)管理當局過于關心短期，而犧牲可能較為重要的長期考慮。 大部分的高層主管僅重視外界對每季

9、績效的壓力。傳統(tǒng)成本制度將有益于公司長期經(jīng)濟發(fā)展的支出視為期間費用，例如，研究與開發(fā)、廣告及促銷、員工培訓支出等。因此，企業(yè)的高層主管有壓縮當期費用及無形投資支出的傾向。,當銷售額萎縮，成本上升，使得近期利潤目標難以達成時，經(jīng)理人員通常會削減研究與開發(fā)費用、促銷、建立分銷渠道、品質(zhì)改善、流程改造、人力資源及顧客關系方面的支出，而這些當然對公司長期績效是十分重要。減少這些支出的立即效果是提高了報表中的獲利能力，但卻犧牲了公司的長期競爭優(yōu)勢。,企業(yè)因為使用傳統(tǒng)成本制度，而被錯誤成本所誤導，所產(chǎn)生的運營危機，可以歸納為以下幾類： 1. 產(chǎn)銷不能獲利的產(chǎn)品與服務而不知如何改善； 2. 設計出高成本的產(chǎn)

10、品，誤以為是一項良好的研究與開發(fā)； 3. 任意提高制造程序的復雜程度，以為花費不多，實際上是在增加制造成本；,4. 努力嘗試降低成本計劃，但是成效不大； 5. 建立出不適合的企業(yè)組織結構，使得績效難以衡量； 6. 錯誤選擇主要客戶，以為某些客戶為其利潤重點，以致喪失機會； 7. 選擇錯誤的上游廠商，致使原料與零件成本增加。,第二節(jié) 作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展,在管理會計學界和實踐者對傳統(tǒng)成本制度下成本信息準確性提出普遍質(zhì)疑的同時，20世紀80年代末期，作業(yè)成本法作為新興的成本核算與管理制度被廣泛地介紹和應用。 這種成本核算方法彌補了傳統(tǒng)成本制的缺陷，為企業(yè)提供了大量相關、準確的成本信息，能在很大程

11、度上幫助管理者實施戰(zhàn)略管理。,一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展,（一）理論研究脈絡 作業(yè)成本法的研究最早可追溯到本世紀四十年代初。當時最早提出的概念是“作業(yè)會計”（Activity-Based Accounting或Activity Accounting）。而最早從理論和實踐上探討作業(yè)會計的是美國會計學家埃里克科勒（Eric Kohler）教授 。,1941年，時任田納西河谷管理局主計長的科勒教授在“會計評論”雜志發(fā)表論文首次對作業(yè)、作業(yè)賬戶設置等問題進行了討論，并提出“每項作業(yè)都設置一個賬戶”。 科勒教授在文章中指出：“作業(yè)就是一個組織單位對一項工程、一個大型建設項目、一項規(guī)劃以及一項重要經(jīng)營的各

12、個具體活動所做出的貢獻”。,第二位研究“作業(yè)會計”的是喬治斯托布斯（George .J. Staubus）教授。 他堅持認為，研究作業(yè)會計首先應明確“作業(yè)” 、“成本”和“會計目標決策有用性”三個概念。 1971年喬治斯托布斯教授在具有重大影響的作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計一書中，對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)成本計算”等概念作了全面闡述。,直到20世紀80年代末90年代初，哈佛大學的羅賓庫珀（Robin Cooper）和羅伯特卡普蘭（RobertSKaplan）才首次明確提出了作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡稱為ABC）這一概念。 他們認為：“產(chǎn)品成本就是制造和運送產(chǎn)

13、品所需全部作業(yè)的成本的總和，成本計算的最基本對象是作業(yè)。ABC所賴以存在的基礎是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。”,兩位作者對于作業(yè)成本法的發(fā)展可謂居功至偉，他們先后發(fā)表了一系列著名的文章，對ABC的現(xiàn)實意義、運作程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。作業(yè)成本制逐步成為管理會計的主流思想，為同行所認同。 此后在英美的管理會計等期刊上發(fā)表了數(shù)百篇研究ABC的文章，ABC理論已日趨完善。,（二）作業(yè)成本法在實務界興起的背景,20世紀60年代初期，美國通用電器公司（GE）為尋求更好的成本信息，以更有效地管理間接成本，開始將公司營運的過程進行考察，劃分為

14、作業(yè)，并對作業(yè)成本進行分析，這是作業(yè)基礎成本制度（Activity-Based Costing System，簡稱ABC System）的最早起源，而GE的會計人員也應是最早以作業(yè)活動（activity）探求成本發(fā)生原因的人員。,GE推行作業(yè)成本制。在當時只是個案，實務界真正大規(guī)模推行、理論界逐步認同并深入研究這一方法，只經(jīng)歷了十幾年。ABC的推行與20世紀70年代以來的社會發(fā)展密不可分。,1制造技術革新,20世紀70年代以來，生產(chǎn)日趨高度自動化。計算機輔助設計（CAD）、計算機輔助工程 （CAE）等得到廣泛應用。其結果使得產(chǎn)品成本結構發(fā)生了巨大變化制造費用在產(chǎn)品成本中所占比例大幅上升。在直接

15、人工在產(chǎn)品總成本所占比重大幅下降的情況下，仍然將其作為分配制造費用的基礎，顯然會扭曲成本信息。,2管理思想的演進,先進制造系統(tǒng)的推廣同樣帶來管理思想的演變。企業(yè)從追求規(guī)模轉向以客戶為導向；從追求利潤轉向基于價值的管理；及時生產(chǎn)方式（JIT）、彈性制造系統(tǒng)（FMS）、物料需求計劃（MRP）、企業(yè)資源計劃（ERP）、全面質(zhì)量管理（TQM）這些新的管理思想和管理概念，無一不要求企業(yè)的成本信息能夠更加準確及時。,二、作業(yè)成本法的基本概念,(一)作業(yè) 作業(yè)是由人力、機器或設備執(zhí)行的任務，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中相互聯(lián)系的活動，作業(yè)可以作為企業(yè)劃分控制和管理的單元。 企業(yè)經(jīng)營過程中的每項環(huán)節(jié)，或是生產(chǎn)過程中的

16、每道工序都可以視為一項作業(yè)。 作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設計開始，到物料供應，從生產(chǎn)工藝流程的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗總裝、到發(fā)運銷售的全過程。,作業(yè)例子：,Cooper（1990）將作業(yè)按作業(yè)水平的不同，分為單位水平作業(yè)、批次水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)及維持水平作業(yè)四類，這種分類方法也是作業(yè)成本計算中常見的分類。,單位水平作業(yè),單位水平作業(yè)（Unit-Level Activities）是生產(chǎn)單位產(chǎn)品時所從事的作業(yè)。例如直接材料和直接人工成本等。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)量成比例變動，如果產(chǎn)量增加一倍，則直接人工成本也會增加一倍。,批次水平作業(yè),批次水平作業(yè)（Batch-Level Activities）是生產(chǎn)每批產(chǎn)品

17、而從事的作業(yè)。如對每批產(chǎn)品的機器準備、訂單處理、原料處理、檢驗及生產(chǎn)規(guī)劃等。 這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動，是該批產(chǎn)品所有單位產(chǎn)品的固定（或共同）成本。例如機器從生產(chǎn)某批產(chǎn)品，轉向生產(chǎn)另一批產(chǎn)品時，就需要對機器進行準備。當生產(chǎn)批數(shù)愈多時，機器準備成本就愈多，但與產(chǎn)量多少無關。,產(chǎn)品水平作業(yè),產(chǎn)品水平作業(yè)（Product-Level Activities）是為支援各種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè)，這種作業(yè)的目的是服務于各項產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。例如對一種產(chǎn)品編制材料清單（ Bills Of Materials）、數(shù)控規(guī)劃、處理工程變更、測試線路等。 這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和批數(shù)無關，但與生產(chǎn)產(chǎn)品的品

18、種成比例變動。,維持水平作業(yè),維持水平作業(yè)（Facility-Level Activities）是為維持工廠生產(chǎn)而從事的作業(yè)。例如工廠管理、暖氣及照明及廠房折舊等。 這種作業(yè)的成本，為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本。,作業(yè)水平的分類能為作業(yè)成本信息的使用者和設計者提供幫助，因為作業(yè)水平與作業(yè)動因的選擇有著內(nèi)在關系。 從這我們也可以看出，傳統(tǒng)成本法只考慮了單位水平作業(yè)，因此其制造費用的分配主要采用與單位水平相關的分配率，沒有真實反映各產(chǎn)品/批次的成本信息。,(二)成本,在作業(yè)成本法下，成本被定義為資源的耗用，而不是為獲取資源而發(fā)生的支出。 有利于管理人員采取行動消除資源過剩或短缺； 便于管理決策，因為資

19、源的實際消耗量更能反映真實成本。,（三）成本動因,成本動因被定義為：“任何導致資源消耗發(fā)生變化或影響其質(zhì)量的事件。一項作業(yè)可以有多重成本動因。成本動因不一定要求量化?！?傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)通過假定數(shù)量是唯一的動因，因而過分簡化了成本的產(chǎn)生過程和核算過程。 在過去高度人工密集型的企業(yè)里，對動因所作的這種簡單假定不會嚴重地歪曲產(chǎn)品的成本。因為生產(chǎn)中涉及的主要成本是材料和人工，二者均可直接追溯至生產(chǎn)的單位數(shù)，而制造費用作為生產(chǎn)成本中的“雜項集合體”（Catchall）則并不重要（僅有少量的機器需要折舊和較低的服務成本）。 然而，在今天高度自動化的工廠環(huán)境里，情況則是大大的不同了。,由于自動化意味著更高的

20、折舊費用、動力和其他與機器相關的費用，大多數(shù)制造成本均落入制造費用的范疇。顯然，這種情況下假定人工“驅(qū)動”制造費用將導致不準確的產(chǎn)品成本計算。而將數(shù)量動因擴展到一系列更為復雜的非數(shù)量動因，使得產(chǎn)品成本各組成項目分別適用不同的動因，這無疑會改善制造費用分配，同時產(chǎn)生更為準確的產(chǎn)品成本計算。 在作業(yè)成本計算中涉及的動因有資源動因和作業(yè)動因。,1. 資源動因（Resource Driver）,按照作業(yè)成本計算的規(guī)則：作業(yè)決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終產(chǎn)品沒有直接關系。 這種資源消耗量與作業(yè)間的關系稱作資源動因，資源動因聯(lián)系著資源和作業(yè)，它把總分類賬上的資源成本分配到作業(yè)。,例如，假定質(zhì)量

21、檢驗部門有兩大資源消耗100,000元的工資獎金和20,000元的原料，并且質(zhì)量檢驗部門設有“外購材料的檢驗”、“在產(chǎn)品的檢驗”和“產(chǎn)成品的檢驗”三項作業(yè)。會計部門通過估計各作業(yè)消耗的人力把工資和獎金分配到各作業(yè)。這個估計的人力就是工資和獎金的資源動因。,假定，人力的估計是由分配到每一作業(yè)的人數(shù)以及每一人在該作業(yè)上所花費的時間來決定。如果某部門2/ 10的人員把他們50%的時間花費在對外購材料進行檢驗，那么人力的10%（=2/1050%）的工資和獎金，也就是10,000元（=100,00010%）就應分配到“檢驗外購材料”的作業(yè)。 資源動因作為一種分配基礎，反映了作業(yè)對資源的耗費情況，是將資源

22、成本分配到作業(yè)的標準。,2作業(yè)動因,作業(yè)動因（Activity Driver）是分配作業(yè)成本到產(chǎn)品或勞務的標準。它們計量了每類產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，反映了產(chǎn)品對作業(yè)消耗的邏輯關系。 例如，當“檢驗外購材料”被定義為一個作業(yè)時，則“檢驗小時”或“檢驗次數(shù)”就可成為一個作業(yè)動因。如果檢驗外購材料A所花的時間占總數(shù)的30%，則作業(yè)“檢驗外購材料”成本的30%就應歸集到外購材料A。,作業(yè)動因與前述的作業(yè)分類有關。 如是單位水平作業(yè)，則作業(yè)動因是產(chǎn)量；如是批別水平作業(yè)，則作業(yè)動因是產(chǎn)品的批量。 當作業(yè)動因計量的耗費等于或接近產(chǎn)品對作業(yè)的實際耗費時，則產(chǎn)品成本就能得到準確的核算。 作業(yè)動因是產(chǎn)品和作業(yè)的紐帶

23、，代表了產(chǎn)品或工藝的設計的改善機會。,3. 資源動因與作業(yè)動因的區(qū)別和聯(lián)系,從前面的介紹我們可以看出，資源動因連接著資源和作業(yè)，而作業(yè)動因連接著作業(yè)和產(chǎn)品。 把資源分配到作業(yè)用的動因是資源動因；把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品用的動因是作業(yè)動因。,(四)作業(yè)成本法的基本假定,作業(yè)成本法認為“作業(yè)耗用資源，成本對象耗用作業(yè)”。 “作業(yè)”是成本計算的核心，而產(chǎn)品成本則是制造和傳遞產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和。成本計算的基本對象是作業(yè)。 成本計算的基本步驟是 首先將企業(yè)提供的各種資源向各作業(yè)進行分配，然后再將各項作業(yè)所耗用的資源向產(chǎn)品(或其他成本計算對象)分配。,(五)作業(yè)成本法的基本思想,盡量根據(jù)成本發(fā)生的因果

24、關系，將資源耗費分配至產(chǎn)品(或其他成本計算對象)上。,1直接成本,某類成本的發(fā)生如果直接是由生產(chǎn)某種產(chǎn)品所引起的，那么這類成本通?？芍苯幼匪莸教囟ǖ漠a(chǎn)品，一般稱之為直接成本。,2可追溯至作業(yè)成本,許多成本雖然不能直接追溯到某種產(chǎn)品，但是卻可以追溯到有關作業(yè)，由此得到作業(yè)成本。有些作業(yè)成本大小不與產(chǎn)品直接相關，而與另外一類作業(yè)相關。我們將前一類作業(yè)稱為輔助作業(yè)，后者稱為主要作業(yè)。 例如，人事管理、設備維修等作業(yè)都屬于輔助作業(yè)。首先根據(jù)各主要作業(yè)所消耗的輔助作業(yè)量多少，將輔助作業(yè)成本分配至主要作業(yè)，然后再根據(jù)不同產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量，將各項主要作業(yè)成本分配到各產(chǎn)品中。,3不可追溯成本,除了上述兩類成

25、本以外，還會剩余一少部分成本，這部分成本既不能直接追溯到某種產(chǎn)品，也不能追溯到某種作業(yè)。該類成本比例通常很小(只占總成本的5%以下)，通常稱為不可追溯成本。對于不可追溯成本，可以選用某種標準將其分配到各有關成本對象上。,作業(yè)成本法使傳統(tǒng)成本計算法下許多間接費用變得具有可追溯性,三、作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本計算方法,1確認和計量各類資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫。 資源是執(zhí)行作業(yè)所必需的經(jīng)濟要素。 資源可以分為 (1)貨幣資源； (2)材料資源； (3)人力資源； (4)動力資源， (5)廠房設備資源等等。,2將企業(yè)經(jīng)營過程劃分為各項作業(yè)。,作業(yè)的確定應遵循成本-效益原則 (1)一般在每個

26、傳統(tǒng)的組織單位或部門中都應有2至10個功能明確的作業(yè)。有時，一個小的部門可能只有1個作業(yè)。有時，一個作業(yè)跨越好幾個部門。在一個典型的部門中如果有10個以上的作業(yè)，這時可能就需要將一些作業(yè)合并。相反，如果一個中型或大型部門里只定義了1個作業(yè)，這時就應分解它。,(2) 不同的人執(zhí)行的作業(yè)不能被合并。 (3) 一個作業(yè)一般不超過5 至15個密切關聯(lián)的業(yè)務。 (4) 如果1個作業(yè)只有一項業(yè)務，則說明作業(yè)劃分過細。 (5) 如果1個作業(yè)含有不相關的業(yè)務，則應把它分解出去。,3確定 “資源動因”,資源動因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。它反映了作業(yè)對資源的消耗狀況，因而是把資源庫價值分解到各作業(yè)成本庫的

27、依據(jù)。 確立資源動因的原則是 (1)某項資源耗費如能直觀地確定其為某一特定產(chǎn)品所消耗，則直接計入該特定產(chǎn)品成本。直接材料費用通常適用該項原則。,(2) 如果某項資源耗費可以從發(fā)生領域上劃分為各作業(yè)所耗，則可以直接計入各作業(yè)成本庫，此時資源動因可以認為是作業(yè)“專屬”耗費，各作業(yè)各自發(fā)生的辦公費一般適用這一原則。 (3) 如果某項資源耗費從最初消耗上呈混合耗費形態(tài)，則需要選擇合適的量化依據(jù)將資源耗費分解分配到各作業(yè)，這個量化依據(jù)就是資源動因，如動力費一般按各作業(yè)使用電力度數(shù)分配等等。,資源動因的幾個例子,4根據(jù)各項作業(yè)所消耗的資源動因數(shù)，將各資源庫匯集的價值分配到各作業(yè)成本庫 各資源庫中的價值應根

28、據(jù)資源動因逐項分配到各作業(yè)成本庫中去，將每個作業(yè)成本庫中轉入的各項資源價值相加就形成了作業(yè)成本庫價值。,5確認各作業(yè)的成本動因，再根據(jù)每個成本動因計算相應的作業(yè)動因分配率。 作業(yè)成本動因通常簡稱作業(yè)動因，它是作業(yè)被產(chǎn)品或勞務等成本對象消耗的方式和原因。它是作業(yè)成本庫成本分配到成本對象中去的標準。 “專屬作業(yè)”是指為某種特定產(chǎn)品或勞務提供專門服務的作業(yè)。專屬作業(yè)資源耗費價值應直接由該特定的產(chǎn)品或服務所承擔。,作業(yè)成本動因舉例,6根據(jù)各項作業(yè)所消耗的成本動因數(shù)將各作業(yè)成本庫價值分配計入有關產(chǎn)品或勞務成本計算單，計算完工產(chǎn)品或勞務成本。 為了便于分析成本動因，可將不同的作業(yè)劃分為不同的層次。并在產(chǎn)品

29、成本計算單中按不同的作業(yè)層次列出有關成本數(shù)據(jù)。 作業(yè)通?？梢苑譃橐韵聨讉€層次 (1)單位層次作業(yè)(Unit Level Activity)。 此類作業(yè)成本將隨產(chǎn)品數(shù)量增加而成比例增加。例如，直接材料、直接人工、機器運轉消耗的電力、按產(chǎn)量法計提的折舊等。這類作業(yè)成本高低通常與產(chǎn)品的產(chǎn)量成正比。,(2)批量層次作業(yè)(Batch Level Activity)。這類作業(yè)成本隨批量增加而成比例增加，但這類成本與產(chǎn)量多少無直接關系。 例如，機器調(diào)整準備成本、訂單處理成本、產(chǎn)品批檢驗成本等。這類作業(yè)成本高低通常與作業(yè)批數(shù)成正比，而與產(chǎn)品產(chǎn)量無關。要降低這類成本，只能設法減少作業(yè)批數(shù)來實現(xiàn)。,（3）產(chǎn)品層次

30、作業(yè)(Product Level Activity) 。此類作業(yè)成本是為維持特定產(chǎn)品線存在所發(fā)生的各種成本。例如，產(chǎn)品開發(fā)與設計、設計改良、產(chǎn)品生產(chǎn)安排、制造過程改善、購買零部件管理、處理客戶關系、營銷等。這類作業(yè)成本與特定產(chǎn)品線相聯(lián)系，而與產(chǎn)品產(chǎn)量、批量無關。,（4）生產(chǎn)能力層次作業(yè)(Facility Level Activity)。這類作業(yè)成本是指為維持一生產(chǎn)環(huán)境而發(fā)生的成本。例如，廠房折舊、廠務管理、廠房維修、人事管理等。這類作業(yè)成本通常與總體生產(chǎn)能力相關。,作業(yè)成本法產(chǎn)品成本計算過程,四、作業(yè)成本法計算舉例,【例11-1】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關資料如下： (1)甲、乙兩種產(chǎn)品的

31、基本資料如表11-1所示。,(2)企業(yè)每年制造費用總額 10 000元，甲、乙兩種產(chǎn)品復雜程度不一樣，所耗用的作業(yè)量也不一樣。與制造費用相關的作業(yè)有5個，設置 5個成本庫。,（1）首先，我們先用作業(yè)成本法計算各項作業(yè)的成本動因分配率。,（2）計算作業(yè)成本法下兩種產(chǎn)品的制造費用： 甲產(chǎn)品制造費用 =8200+7010+3020+2005+6012 =4 620 (元) 乙產(chǎn)品制造費用 =2200+3010+1020+8005+4012 =5 380 (元),(3) 利用傳統(tǒng)成本計算法計算上述兩種產(chǎn)品的制造費用。 甲、乙兩種產(chǎn)品的機器小時總數(shù)分別為200和800,且制造費用總額為10 000元。所

32、以： 甲產(chǎn)品制造費用 =20010=2 000 (元 ) 乙產(chǎn)品制造費用 =80010=8 000 (元 ),（4）兩種成本計算法下產(chǎn)品成本計算結果,本例說明，在傳統(tǒng)成本計算法下，高產(chǎn)量、生產(chǎn)過程簡單的產(chǎn)品（乙產(chǎn)品）成本計算結果顯著高于作業(yè)成本法的計算結果。 低產(chǎn)量、生產(chǎn)過程復雜的產(chǎn)品（甲產(chǎn)品）的計算結果則恰恰相反。 原因:后一類產(chǎn)品每件所消耗的間接費用顯著高于前一類，而傳統(tǒng)成本計算法卻無法對此作出反映。,五、作業(yè)成本法的特點,1 .可提供更詳細的信息 2成本對象極為廣泛 3作業(yè)成本法不再直接區(qū)分直接費用和間接費用 4所有成本均是變動的,六、作業(yè)成本法的適用范圍,()企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品種類繁多，

33、自動化程度高，間接制造費用比重相當大； ()各個產(chǎn)品需要技術服務的程度不同； ()現(xiàn)有成本管理模式不適應企業(yè)管理要求； ()競爭激烈； ()有先進的計算機技術和優(yōu)秀的人材等。,第三節(jié) 作業(yè)管理,管理人員能將作業(yè)成本法作為一種有力工具，對企業(yè)整個經(jīng)營過程實施不斷改善，從而提高企業(yè)的獲利能力和競爭能力。這就是本節(jié)所要論述的主要內(nèi)容。,一、作業(yè)成本法的二維觀念,二、作業(yè)過程分析,1分析客戶產(chǎn)品或服務的“價值觀”。 此處，產(chǎn)品或服務的“價值觀”特指影響客戶對本企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務價值高低的各種因素。價值高低可以用“客戶愿意支付的價格”來衡量。只有明確判斷影響客戶評價企業(yè)向其提供的產(chǎn)品或服務價值高低的

34、各種因素，企業(yè)才可能發(fā)現(xiàn)哪些作業(yè)能夠增加產(chǎn)品的價值，而哪些作業(yè)不能增值。,2分析各作業(yè)間的聯(lián)系。 分析各項作業(yè)間聯(lián)系可通過繪制作業(yè)流程圖來實現(xiàn)。,3區(qū)分增值作業(yè)的與非增值作業(yè)。 作業(yè)按其是否具有增值性可以分為兩類，一是增值作業(yè),二是非增值作業(yè)。 增值作業(yè)的基本特點在于它能增加傳遞給顧客的價值。 價值是指顧客對企業(yè)向他們提供的產(chǎn)品或服務所愿意支付的價格。企業(yè)如果消除了這類作業(yè)，就會影響顧客所愿意支付的價格。例如，處于生產(chǎn)流程中的各項作業(yè)一般都是增值作業(yè)。,非增值作業(yè)是指對增加顧價值沒有貢獻的作業(yè)。顧客不會因為企業(yè)消除這類作業(yè)而降低所愿意支付的金額。 非增值作業(yè)的判別標準是企業(yè)把該作業(yè)消除后仍能為顧客提供與以前同樣的效果。在企業(yè)經(jīng)營過程中有很多非增值作業(yè)，例如(1)存貨的存儲、分類、整理和搬運；(2)產(chǎn)品因質(zhì)量問題所進行的返修、重復檢測；(3)等待工作等等。生產(chǎn)工藝流程中的各項作業(yè)一般都是增值作業(yè)。,4分析作業(yè)成本動因,應將不同作業(yè)劃分成單位作業(yè)、批作業(yè)、產(chǎn)品線作業(yè)及生產(chǎn)能力作業(yè)四個不同層次。由于相同層次的作業(yè)有類似甚至相同的成本動因，因此可按作業(yè)層次逐層分析。,5分析作業(yè)執(zhí)行效果。 (1)作業(yè)的成本高低； (2)完成作業(yè)的必要時間； (3)工作質(zhì)量好壞。 以訂貨作業(yè)為例，可以考慮(1)一次訂貨的平均成本；