材料采購(gòu)成本的核算.ppt

1、2,材料采購(gòu)成本的核算,一、材料的分類 二、材料成本的構(gòu)成、 三、材料采購(gòu)成本的歸集 四、共同性采購(gòu)費(fèi)用的分配 五、材料采購(gòu)成本的科目設(shè)置 六、賬務(wù)處理 七、材料采購(gòu)成本核算模擬實(shí)務(wù),一、材料的分類,材料,原料及主要材料 輔助材料 包裝物 燃料 修理用備件及低值易耗品,二、材料成本的構(gòu)成,材料成本的構(gòu)成,買價(jià) （供貨單位發(fā)票價(jià)格）,采購(gòu)費(fèi)用,1、運(yùn)雜費(fèi):包裝、運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)、保險(xiǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)等 2、運(yùn)輸途中的合理損耗 3、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用 4、相關(guān)稅金及其他費(fèi)用,遵循重要性原則，采購(gòu)人員的差旅費(fèi)不計(jì)入材料采購(gòu)成本，直接計(jì)入管理費(fèi)用。,構(gòu)成,按材料來源不同，可將材料分為外購(gòu)材料、自制材料、委托加

2、工材料三種形式。 外購(gòu)材料采購(gòu)成本=買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用 （買價(jià)是發(fā)票上的價(jià)格，不含增值稅） 運(yùn)輸費(fèi)7% 計(jì)入到增值稅 93% 計(jì)入材料成本,三、材料采購(gòu)成本的歸集,歸集： 歸集類 （繳存） ：?jiǎn)挝婚_戶，個(gè)人開戶，比例變更，個(gè)人繳費(fèi)工資調(diào)整，封存，啟封，單位匯繳，個(gè)人補(bǔ)繳，個(gè)人轉(zhuǎn)移。,四、共同性采購(gòu)費(fèi)用的分配,1、分配標(biāo)準(zhǔn) 一般根據(jù)材料的特點(diǎn)或采購(gòu)費(fèi)用的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，選擇重量、體積、買價(jià)作為分派的標(biāo)準(zhǔn)。 2、計(jì)算公式 應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用 材料采購(gòu)費(fèi)用分配率= 采購(gòu)材料的總重量（或總體積、總買價(jià)）,該材料的重量 材料采購(gòu)費(fèi) 某種材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=（或體積、買價(jià)） x 用分配率,五、材料采購(gòu)的科目設(shè)置,1

3、、“材料采購(gòu)”科目 材料采購(gòu)是資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)購(gòu)入材料物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，以確定其采購(gòu)成本。 借方： 登記購(gòu)入材料物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用 貸方： 登記驗(yàn)收入庫(kù)的材料物資的采購(gòu)成本 月末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。如有借方余額則為尚未入庫(kù)的在途材料物資。,【例1】向金山公司購(gòu)入A材料300千克，售價(jià)90,000元，購(gòu)入B材料700千克，售價(jià)140,000元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額39,100元?？铐?xiàng)尚未支付。 借：材料采購(gòu) A材料 90,000 B材料 140,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 39,100 貸：應(yīng)付賬款金山公司 269,100,(1）對(duì)于已驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票賬單未到的材料，在月內(nèi)可暫不入賬。 待發(fā)

4、票賬單到達(dá)時(shí)，按發(fā)票金額作分錄為： 借：原材料 貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)等賬戶） 若月終時(shí)，發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 下月初用紅數(shù)字作同樣分錄，沖銷暫估應(yīng)付款分錄。待收到發(fā)票賬單時(shí)，再按照帳單所列示金額登記入帳。5 (2）不能將合同規(guī)定的預(yù)付款項(xiàng)作為材料價(jià)款核算，只有收到發(fā)票賬單時(shí)，才能根據(jù)發(fā)票賬單所列金額登記“在途材料”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)“預(yù)付賬款”賬戶。 (3）若購(gòu)入貨物所支付的增值稅應(yīng)單列時(shí)，則繳納的增值稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)處理一般為： 借：在途材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等相關(guān)賬戶,2、“原材料”科目 原材料是資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)庫(kù)存

5、的各種材料的實(shí)際成本。 （原材料即原料和材料。原料(raw material)一般指來自礦業(yè)和農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的產(chǎn)品；材料(processed material)一般指經(jīng)過一些加工的原料。舉例來講，林業(yè)生產(chǎn)的原木屬于原料，將原木加工為木板，就變成了材料。但實(shí)際生活和生產(chǎn)中對(duì)原料和材料的劃分不一定清晰，所以一般用原材料一詞來統(tǒng)稱。），,收入的賬務(wù)處理 1）收到結(jié)算憑證的同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫(kù)； 2）結(jié)算憑證先到、材料后入庫(kù)； 3）材料先驗(yàn)收入庫(kù)、結(jié)算憑證后到（分兩種，一種已知價(jià)款，一種未知價(jià)款）。 1） 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（一般納稅人要注意稅金） 貸：銀行存款 / 預(yù)

6、付賬款 2） 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（一般納稅人要注意稅金） 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款，預(yù)付賬款，應(yīng)付票據(jù)等） 收到材料后 借：原材料 貸：在途物資,3）此情況平時(shí)不處理 只有在月末的時(shí)候處理 第一種：不知價(jià)款的情況 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 下月初，做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回： 借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料 第二種：知道價(jià)款的情況 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款,3、“應(yīng)付賬款”科目,應(yīng)付賬款是負(fù)債類科目，用于核算企業(yè)因購(gòu)買材料、物資和接受勞務(wù)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 借方： 登記應(yīng)付賬款減少數(shù) 貸方： 登記應(yīng)付賬款增加數(shù)

7、其余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付賬款。 “應(yīng)付賬款”科目一般按往來單位的名稱設(shè)置材料明細(xì)賬。,（應(yīng)付賬款是指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)，這是買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貸款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。）,（應(yīng)付賬款是企業(yè)（金融）應(yīng)支付但尚未支付的手續(xù)費(fèi)和傭金。 是會(huì)計(jì)科目的一種，用以核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。）,應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值）， 借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

8、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記本科目。 企業(yè)購(gòu)物資時(shí)，因供貨方發(fā)貨時(shí)少付貨物而出現(xiàn)的損失，由供貨方補(bǔ)足少付的貨物時(shí)，應(yīng)借方記“應(yīng)付賬款”，貸方轉(zhuǎn)出“待處理財(cái)產(chǎn)損益”中相應(yīng)金額 （二）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。,（三）采用售后回購(gòu)方式融資的，在發(fā)出商品等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” 科目，按其差額，貸記本科目?；刭?gòu)價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差

9、額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。 購(gòu)回該項(xiàng)商品等時(shí)，應(yīng)按回購(gòu)商品等的價(jià)款，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。,（四）企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理 1以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。 2企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、

10、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。,3以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”或“股本”、“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。 4以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模瑧?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值的差額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得”科目。 （五）企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬

11、款，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款 本科目期末余額也可以在借方，反映預(yù)付的款項(xiàng)。,4、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,應(yīng)交稅費(fèi)是負(fù)債類科目，用于核算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅金。 借方： 登記應(yīng)交稅金減少數(shù) 貸方： 登記應(yīng)交稅金增加數(shù),（企業(yè)必須按照國(guó)家規(guī)定履行納稅義務(wù)，對(duì)其經(jīng)營(yíng)所得依法繳納各種稅費(fèi)。這些應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)提，在尚未繳納之前暫時(shí)留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)該上繳國(guó)家暫未上繳國(guó)家的稅費(fèi)）。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的繳納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，借方

12、登記已交納的各種稅費(fèi)，期末貸方余額反映尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。） （應(yīng)交稅費(fèi)包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)，以及在上繳國(guó)家之前，由企業(yè)代收代繳的個(gè)人所得稅等。 0,按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅，借記管理費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-,應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理： （一）應(yīng)交增值稅 1企業(yè)采購(gòu)物資等，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），按應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“

13、材料采購(gòu)”，“在途物資”或“原材料”，庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入物資發(fā)生的退貨，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 由運(yùn)輸單位造成的采購(gòu)物資短缺，運(yùn)輸單位予以全額賠償?shù)模瑧?yīng)借記“銀行存款”等科目，貸方按這部分物資的價(jià)款由“待處理財(cái)產(chǎn)損益”轉(zhuǎn)出，按這部分物資的增值稅由“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”予以轉(zhuǎn)出。 2銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額， 借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額），按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入

14、”科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。,3實(shí)行“免、抵、退”的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅出口退稅）。 4企業(yè)交納的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅已交稅金）， 貸記“銀行存款”科目。 5小規(guī)模納稅人以及購(gòu)入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。,（二）應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城建稅 1企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅）。 2出售不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)

15、業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）。 3交納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅），貸記“銀行存款”等科目。,（三）應(yīng)交所得稅 1 企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”等科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。 2交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。,（四）應(yīng)交土地增值稅 1企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。 2交納的土地增值稅，借記本科目（

16、應(yīng)交土地增值稅），貸記“銀行存款”等科目。 （五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅 1企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅）。 2 交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅），貸記“銀行存款”等科目。,（六）應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅）。 2交納的個(gè)人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅），貸記“銀行存款”等科目。 （七）應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 1企業(yè)按

17、規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）。 2交納的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記本科目（應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。,5、“庫(kù)存現(xiàn)金”科目,庫(kù)存現(xiàn)金是資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。 借方： 登記收到的現(xiàn)金 貸方： 登記支出的現(xiàn)金 期末余額在借方，表示現(xiàn)金的結(jié)存額。,（庫(kù)存現(xiàn)金是指單位為了滿足經(jīng)營(yíng)過程中零星支付需要而保留的現(xiàn)金，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)，可以確定庫(kù)存現(xiàn)金的真實(shí)存在性和庫(kù)存現(xiàn)金管理的有效性，對(duì)于評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)控制度將起到積極作用。審

18、計(jì)人員在對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)時(shí)，筆者認(rèn)為從以下幾方面入手能起到事半功倍的效果。） 庫(kù)存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支付按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫(kù)存現(xiàn)金的庫(kù)存現(xiàn)金限額，由開戶行根據(jù)開戶單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定。其限額一般按照單位35天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額，可按多余5天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。,例：某商業(yè)企業(yè)3月份發(fā)生與現(xiàn)金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 1.企業(yè)銷售商品取得現(xiàn)金收入100元，增值稅率17%，計(jì)17元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 2.企業(yè)收回應(yīng)收賬款120元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 120 貸：應(yīng)收賬款120 3.企業(yè)技術(shù)人員王云預(yù)借差旅費(fèi)300元。 借：其他應(yīng)收款王云 300 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 300 4.行政管理部門報(bào)銷市內(nèi)交通費(fèi)200元。 借：管理費(fèi)用200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200 5.提取儲(chǔ)備金3000元 借：庫(kù)存現(xiàn)金 3000 貸：銀行存款 3000,六、賬務(wù)處理,1、采購(gòu)材料時(shí)，若以庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款支付，則填制付款憑證，借記：材料采購(gòu)、應(yīng)繳稅費(fèi)，貸記：庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款）；若貨款尚未支付，則