政府對(duì)外資企業(yè)的管理與稅收.PPT

1、版權(quán)所有, 1997 (c) Dale Carnegie & Associates, Inc.,第八講 政府對(duì)外資企業(yè)的管理與稅收,與外商投資企業(yè)有關(guān)的政府機(jī)構(gòu),1、各級(jí)計(jì)劃部門 審批項(xiàng)目建議書和可行性報(bào)告 2、各級(jí)外經(jīng)貿(mào)部門 審批協(xié)議、合同、章程等 3、企業(yè)主管部門 合營(yíng)企業(yè)的中方政府主管部門，即為中外合營(yíng)企業(yè)的主管部門。 4、工商、財(cái)政、稅收部門 工商部門：企業(yè)注冊(cè)登記、合同管理、物價(jià)管理等 財(cái)稅部門：依法征稅，行使財(cái)稅審計(jì)、監(jiān)督和服務(wù),2000年10月31日，中國(guó)人大常委會(huì)作出決定，修改中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法和外資企業(yè)法。,中外合作企業(yè)經(jīng)營(yíng)法的修改,將第十九條修改為：合作企業(yè)可以在經(jīng)批準(zhǔn)的范

2、圍內(nèi)，進(jìn)口本企業(yè)需要的物資，出口本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。合作企業(yè)在經(jīng)批準(zhǔn)的范圍內(nèi)所需的原材料、燃料等物資，按照公平、合理的原則，可以在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)或者在國(guó)際市場(chǎng)購(gòu)買。 刪去第二十條。,原十九、二十條內(nèi)容,第十九條 合作企業(yè)可以在經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，進(jìn)口本企業(yè)需要的物資，出口本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。合作企業(yè)在經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)所需的原材料、燃料等物資，可以在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)購(gòu)買，也可以在國(guó)際市場(chǎng)購(gòu)買。 第二十條 合作企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行解決外匯收支平衡。合作企業(yè)不能自行解決外匯收支平衡的，可以依照國(guó)家規(guī)定申請(qǐng)有關(guān)機(jī)關(guān)給予協(xié)助。,外資企業(yè)法的修改,第三條第一款修改為：設(shè)立外資企業(yè)，必須有利于中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。國(guó)家鼓勵(lì)舉辦產(chǎn)品出

3、口或者技術(shù)先進(jìn)的外資企業(yè)。 刪去第十一條第一款。 第十五條修改為：外資企業(yè)在經(jīng)批準(zhǔn)的范圍內(nèi)所需的原材料、燃料等物資，按照公平、合理的原則，可以在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)或者在國(guó)際市場(chǎng)購(gòu)買。 刪去第十八條第三款。,外資企業(yè)法的原有關(guān)內(nèi)容,第三條 設(shè)立外資企業(yè)，必須有利于中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并且采用先進(jìn)的技術(shù)和設(shè)備，或者產(chǎn)品全部出口或者大部分出口。 第十一條 外資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)報(bào)其主管部門備案。 第十五條 外資企業(yè)在批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)需要的原材料、燃料等物資，可以在中國(guó)購(gòu)買，也可以在國(guó)際市場(chǎng)購(gòu)買；在同等條件下，應(yīng)當(dāng)盡先在中國(guó)購(gòu)買。 外資企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行解決外匯收支平衡。外資企業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)有關(guān)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在中國(guó)市場(chǎng)

4、銷售，因而造成企業(yè)外匯收支不平衡的，由批準(zhǔn)其在中國(guó)市場(chǎng)銷售的機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)解決。,1994年以前中國(guó)的外匯管理體制,主導(dǎo)方針：集中管理、統(tǒng)一經(jīng)營(yíng) 特 征：多重匯率(官方、調(diào)劑、黑市) 人民幣不可自由兌換(外匯留成和上繳) 允許外商投資企業(yè)開立外匯帳戶，全額保留外匯。建立外匯調(diào)劑中心，專門辦理外資企業(yè)外匯買賣。要求外商投資企業(yè)自求外匯平衡。 對(duì)外資企業(yè)的影響 外商投入資本按牌價(jià)(官方價(jià)格)折算成人民幣，利潤(rùn)匯出則以調(diào)劑市場(chǎng)匯率折算，外資企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增大。 國(guó)有企業(yè)可獲計(jì)劃外匯額度，并可以按官定牌價(jià)獲得外匯，而外資企業(yè)所需外匯，如自身不能平衡，只能到調(diào)劑市場(chǎng)上購(gòu)買，且需事先審批。,1994年外匯管理體制的改

5、革,人民幣官方匯率與外匯調(diào)劑市場(chǎng)匯率并軌，實(shí)行以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)的、單一的、有管理的浮動(dòng)匯率制度 取消外匯收支的指令性計(jì)劃，取消外匯留成和上繳，對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行銀行結(jié)售匯制度 人民幣在經(jīng)常項(xiàng)目下有條件可兌換，建立全國(guó)統(tǒng)一的銀行間外匯市場(chǎng) 對(duì)外資企業(yè) 外商投資企業(yè)可以保留外匯收入，開立外匯帳戶。 外商投資企業(yè)無(wú)需外債指標(biāo)，即可直接向境外借入外匯資金。 外商投資企業(yè)外匯買賣不通過(guò)銀行，而是通過(guò)外匯調(diào)劑市場(chǎng)辦理。 法規(guī)仍要求外資企業(yè)自求外匯平衡,1996年外匯管理體制的改革,1996年12月1日起，接受國(guó)際貨幣組織協(xié)定第8條款義務(wù)，人民幣實(shí)行經(jīng)常項(xiàng)目可自由兌換。這就取消了對(duì)企業(yè)商品進(jìn)口和勞務(wù)支付、歸還外

6、償利息和外商投資收益匯出等經(jīng)常性項(xiàng)目國(guó)際交易支付的所有限制，并且不實(shí)行歧視性的貨幣安排或多重貨幣制度。 建立全國(guó)統(tǒng)一的銀行間外匯交易市場(chǎng)，允許進(jìn)場(chǎng)交易的限于國(guó)內(nèi)各家銀行。,1996年外匯管理體制的改革,1996年7月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行銀行結(jié)售匯。這一新制度包括三項(xiàng)內(nèi)容:(1)外商投資企業(yè)經(jīng)過(guò)申報(bào)和區(qū)分外匯賬戶后可以在外匯指定銀行辦理結(jié)匯和售匯，也可以繼續(xù)通過(guò)外匯調(diào)劑中心買賣外匯(1998年下半年起，外匯調(diào)劑中心陸續(xù)關(guān)閉，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一通過(guò)外匯交易中心買賣外匯)；(2)外商投資企業(yè)可以在經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行開立用于經(jīng)常項(xiàng)目外匯收支的外匯結(jié)算賬戶和用于資本項(xiàng)目外匯收支的外匯專用賬戶；(3)外

7、資銀行可以為外商投資企業(yè)辦理結(jié)匯和售匯業(yè)務(wù)，成為外匯指定銀行。,外商投資企業(yè)在中國(guó)的稅收問(wèn)題,1994年中國(guó)推行分稅制和工商稅制改革。這次稅制改革涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅等6個(gè)主要稅種和大部分地方稅種。改革以后，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人來(lái)說(shuō)，除企業(yè)所得稅和個(gè)別地方稅種外，其他稅種已與國(guó)內(nèi)企業(yè)和個(gè)人一樣，實(shí)行統(tǒng)一的稅制。,企業(yè)所得稅改革,改變過(guò)去按不同所有制分別設(shè)置稅種、稅率不一、優(yōu)惠各異的狀況。根據(jù)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，為公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件，實(shí)行統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅制。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠繼續(xù)保留。,個(gè)人所得稅，主要是建立統(tǒng)一的個(gè)人所得稅制，適用于中國(guó)公民和在中國(guó)工作的外籍人員

8、。改革后，個(gè)人所得稅規(guī)定的費(fèi)用減除額統(tǒng)一定為每月800元人民幣，但對(duì)外籍人員和港、澳、臺(tái)同胞，增列了附加減除費(fèi)用每月3200元人民幣。,其它稅種的改革,包括完善資源稅，開征土地增值稅 ，取消集市交易稅，牲畜交易稅、燒油特別稅、獎(jiǎng)金稅和工資調(diào)節(jié)稅等。 經(jīng)過(guò)這次稅制改革，工商稅收的稅種由原來(lái)的32個(gè)減少到18個(gè)，適用于外資企業(yè)和外籍個(gè)人的稅種有12人，稅制大大簡(jiǎn)化，結(jié)構(gòu)趨于合理。,鼓勵(lì)外商投資的優(yōu)惠政策,中國(guó)鼓勵(lì)外商投資稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面： 1、限定地區(qū)減低稅率征稅的優(yōu)惠政策。如對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)，所得稅減按15%的稅率征收；對(duì)設(shè)在沿海開放區(qū)、沿海開

9、放城市、沿江開放城市、邊境開放城市和內(nèi)陸省會(huì)城市等生產(chǎn)性外投資企業(yè)和在旅游度假區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)，所得稅減按24%的稅率征收。,鼓勵(lì)外商投資的優(yōu)惠政策,2、限定產(chǎn)業(yè)、項(xiàng)目減低稅率征稅的政策。如對(duì)從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的地區(qū)，外國(guó)投資者投入資本或者營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的外資銀行和中外合資銀行，設(shè)在經(jīng)濟(jì)開放區(qū)，外資投資在3000萬(wàn)美元以上回收投資時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目和能源、交通、港口建設(shè)項(xiàng)目，企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。,鼓勵(lì)外商投資的優(yōu)惠政策,3、限定行業(yè)、項(xiàng)目給予定期的優(yōu)惠政策。 (1)對(duì)生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的

10、，從獲利年度起，兩年免稅，3年減半征收企業(yè)所得稅； (2)對(duì)外資銀行、中外合資銀行，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從獲得年度起，一年免稅，兩年減半征收企業(yè)所得稅； (3)對(duì)從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上，從獲利年度起，5年免稅，5年減半征收企業(yè)所得稅。,鼓勵(lì)外商投資的優(yōu)惠政策,4、鼓勵(lì)外商興辦產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。對(duì)外商興辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，按稅法規(guī)定減、免稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可按現(xiàn)行稅率減半征收企業(yè)所得稅，減半后稅率低于10%，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)外商投資興辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在按照稅法規(guī)定的減免稅期滿后，還可以延長(zhǎng)3

11、年減半征收企業(yè)所得稅，減半后稅率低于10%的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。,鼓勵(lì)外商投資的優(yōu)惠政策,5、鼓勵(lì)外商轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)。對(duì)外商在農(nóng)林牧業(yè)、科研、能源、交通以及重大技術(shù)領(lǐng)域方面提供專有技術(shù)，其所收取的特許權(quán)使用費(fèi)，可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅，其中，技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征預(yù)提所得稅。對(duì)外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)免征所得稅。,鼓勵(lì)外商投資的優(yōu)惠政策,6、鼓勵(lì)外商在中國(guó)擴(kuò)大資本投資。外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其它外商投資投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，可退還再投資部分已繳納所得稅的40%的稅款。外國(guó)投

12、資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資興辦擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，期限不少于5年的，全部退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅。,鼓勵(lì)外商投資的優(yōu)惠政策,1998年，為進(jìn)一步吸引外商到中國(guó)投資，中國(guó)政府決定對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的外商投資項(xiàng)目，重新實(shí)行對(duì)項(xiàng)目進(jìn)口機(jī)器設(shè)備免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠。,涉外稅務(wù)政策的調(diào)整,涉外稅制自建立以來(lái)，一直區(qū)別于內(nèi)稅而自成體系。這套稅制與當(dāng)時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要是基本適應(yīng)的，在組織財(cái)政收入、鼓勵(lì)吸引外資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、擴(kuò)大對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)權(quán)益等方面發(fā)揮了應(yīng)用的作用。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)模式的確立，涉外稅收單獨(dú)立法稅收政策有別于內(nèi)資企業(yè)的狀況已經(jīng)難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。因此，稅制走向統(tǒng)一是必然趨勢(shì)。,涉外稅務(wù)政策的調(diào)整,根據(jù)稅制改革規(guī)劃，對(duì)現(xiàn)有企業(yè)所得稅制，即兩個(gè)企業(yè)所得稅法或暫行條例進(jìn)行調(diào)整、合并是今后幾年稅制改革的一個(gè)重要內(nèi)容。其目的是規(guī)范稅制，公平稅負(fù)，為中外企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)基本平等的競(jìng)爭(zhēng)條件，同時(shí)根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策保留必要的鼓勵(lì)投資措施。對(duì)外商投資企業(yè)目前享受的所得稅優(yōu)惠，在短期內(nèi)不會(huì)變化。何時(shí)進(jìn)行調(diào)整，如何進(jìn)行調(diào)整，將取決于改革的進(jìn)展