建立我國審計項目質量控制體系.ppt

1、建立我國審計項目質量控制體系,法制司 王常松 二四年三月,李金華審計長與審計項目質量控制起草組成員合影,建立我國審計項目質量控制體系主 講 內 容,建立審計項目質量控制體系的必要性,建立審計項目質量控制體系的指導思想,審計項目質量控制體系的幾個主要控制環(huán)節(jié),二、,一、,三、,建立審計項目質量控制體系的必要性,建立審計項目質量控制體系，是新時期審計工作發(fā)展的必然要求。,建立審計項目質量控制體系，是提高審計質量的根本保證 。,建立審計項目質量控制體系，是推進我國審計融入國際審計主流社會的需要。,建立審計項目質量控制體系的指導思想,以制定“審計項目質量控制辦法”為突破口，推動審計項目全過程的質量控制

2、。 講求實效，切實解決審計過程中的突出問題。 實行質量控制與責任追究相結合，增強審計人員的質量意識和責任感。 通過審計署率先垂范，分步推進，講求實效。,審計項目質量控制體系的幾個主要控制環(huán)節(jié),（一）關于審計方案的質量控制 （二）關于審計證據(jù)的質量控制 （三）關于審計日記和審計工作底稿的質量控制 （四）關于審計報告的質量控制 （五）關于審計檔案的質量控制 （六）關于審計項目質量責任,關于審計方案的質量控制,審計方案是審計機關為了能夠順利完成審計任務，達到預期審計目的，在實施審計前對審計工作所作的計劃和安排。審計方案的質量控制主要解決六個方面的問題：,加強審前調查 明確審計目標 突出審計重點 確定

3、審計步驟與方法 明確審計方案的編制和調整程序 落實審計責任,安排審前調查的時間和人員 明確審前調查的內容 采用靈活的審前調查方式 可先發(fā)審計通知書再審前調查,一要充分開展審前調查,二要明確審計目標， 細化審計內容,審計目標是指審計組辦理審計項目所要完成的任務。 例如：某部委預算執(zhí)行審計的審計目標為： （一）“摸清家底”，查清該部門本級各項資金的收支情況； （二）選擇該部門的重點二級單位開展財政財務收支審計，揭露嚴重違規(guī)問題； （三）審計列入該部門預算的重點專項資金的合規(guī)和效益情況。,審計內容是指為實現(xiàn)審計目標所需實施的具體審計事項以及所要達到的具體審計目標。審計事項一般可以按照被審計單位財政收

4、支、財務收支的業(yè)務活動或者會計報表項目劃分。例如： 預算執(zhí)行審計主要審計事項：預算批復、預算收入、預算支出、補助地方支出、部門和企業(yè)決算批復、資金平衡、預算外資金收支等； 金融審計主要審計事項：存款業(yè)務、貸款業(yè)務、支付結算業(yè)務、銀行卡業(yè)務、其他中間業(yè)務、資金融通業(yè)務、聯(lián)行清算業(yè)務、籌資及投資業(yè)務等； 企業(yè)審計主要審計事項：貨幣資金、應收賬款、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、應付賬款、應交稅金、長期借款、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、營業(yè)費用等。,針對每一個審計事項應確定所要達到的具體審計目標。例如： 貨幣資金審計事項的具體審計目標為：確定貨幣資金是否存在；確定貨幣資金收支記錄是否完整；確定庫存現(xiàn)金、銀

5、行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確；確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當。,三要突出審計重點,審計重點是指對實現(xiàn)審計目標有重要影響的審計事項。 例如： 為實現(xiàn)專項資金合規(guī)和效益審計的目標，應將預算支出作為重點審計事項，主要審計部門專項資金預算安排項目、單位，資金撥付、支出用途及使用效益。重點揭露部門因項目安排不當造成專項資金嚴重滯留或資金損失浪費；不按預算和項目進度撥付專項資金；轉移挪用專項資金；以及通過弄虛作假、虛列支出騙取、套取專項資金等問題，評價項目是否達到預期效果。,對實現(xiàn)審計目標有重要影響的審計事項應當確定審計的步驟和方法。 例如：審計庫存現(xiàn)金時，應采取的審計步驟和方法主要包括：

6、1核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符；2會同被審計單位主管會計人員盤點庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，關注賬外資金；3抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內容是否真實、完整，核對進賬情況；4抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的大額現(xiàn)金收支憑證，調整跨期收支事項；5驗明包括現(xiàn)金在內的貨幣資金是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。,四要確定審計的步驟與方法,五要明確審計方案的 編制和調整程序,六要分層負責，落實責任,審計機關分管領導對審計實施方案所確定的審計目標的恰當性負責。 審計組所在部門負責人對審計范圍和重點的恰當性負責 。 審計組組長對審計內容的恰當性、步驟和方法的可操作性負責 。 審計組成員對審前調查中形成的有關

7、記錄的真實性和完整性負責。 由于審計實施方案編制、調整不當，造成重大違規(guī)問題未能查出的，有關人員應當承擔相應責任。,關于審計證據(jù)的質量控制,審計證據(jù)是審計機關和審計人員獲取的用以說明審計事項真相，形成審計結論基礎的證明材料。審計證據(jù)的質量控制主要解決五個方面的問題：,明確審計取證范圍 規(guī)范審計取證方法 明確審計證據(jù)的轉化方式 明確審計證據(jù)匯總、分析和排序 明確審計取證責任,違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項,審計證據(jù) 取證記錄、分析測試表；賬、證、表復印件等,審計證據(jù) 取證記錄、分析測試表等,一要明確審計取證的范圍,其他審計事項,取證方法,一般應收集的證據(jù)材

8、料,二要規(guī)范審計取證的方法,審計人員應當收集能夠證明審計事項的原始資料、有關文件和實物等；不能或者不宜取得原始資料、有關文件和實物的，可以采取文字記錄、摘錄、復印、拍照、轉儲、下載等方式收集審計證據(jù)。 收集實物證據(jù)、視聽資料或者電子數(shù)據(jù)資料時，應當編制書面說明材料。必要時，電子數(shù)據(jù)資料能夠轉換成書面材料的，可以將其轉換成書面材料。,三要明確審計證據(jù)的轉化方式,取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的，可以編制匯總的審計證據(jù)，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。 審計人員應當對取得的審計證據(jù)進行分析、判斷和歸納。按照審計事項分類，按照審計證據(jù)與審計事項相關程度排序。 經(jīng)過排序的審計證據(jù)，應當編制索引號，附在相應的審計審計

9、工作底稿之后,必要時，可以附在相應的審計日記之后。,四要明確審計證據(jù)匯總、 分析和排序的方法,審計人員應當對其收集的審計證據(jù)嚴重失實，或者隱匿、篡改、毀棄審計證據(jù)的行為承擔責任。 審計組組長應當對重要審計事項未收集審計證據(jù)，或者審計證據(jù)不足以支持審計結論造成嚴重后果的行為承擔責任。,五要明確審計取證的責任,關于審計日記和審計工作底稿的質量控制,審計日記和審計工作底稿的質量控制主要解決六個方面的問題：,推行審計日記的必要性 明確審計日記的編制要求 明確審計日記與審計工作底稿的關系 明確審計工作底稿的編制要求 明確審計日記、審計工作底稿與審計證據(jù)的關系 明確審計日記和審計工作底稿的責任,審計日記是

10、審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。它強調以人員為單位，以時間為順序，以實施審計過程為內容，是現(xiàn)場審計的“黑匣子”。,一、推行審計日記的必要性,第一，審計日記將成為增強審計人員責任意識和保護審計人員的有效措施。 第二，審計日記將成為審計組組長檢查審計方案執(zhí)行情況，控制審計質量的重要依據(jù)和手段。 第三，審計日記將成為審計機關考核審計人員工作業(yè)績，落實審計質量責任制的重要途徑。,審計日記的要素： （一）審計項目名稱； （二）審計人員姓名； （三）審計分工； （四）實施審計的日期 （五）審計工作具體內容； （六）索引號； （七）頁次。,二、明確審計日記的編制要求,審計事項

11、的名稱；實施審計的步驟和方法；審計查閱的資料名稱和數(shù)量；審計人員專業(yè)判斷和查證結果等,實施審計時間,證據(jù)和底稿索引,三、明確審計日記與審計 工作底稿的關系,審計工作底稿的要素： （一）被審計單位名稱； （二）審計事項； （三）會計期間或截止日期； （四）審計人員及編制日期； （五）復核人員、復核意見及復核日期； （六）審計結論或者查出問題摘要及其依據(jù)； （七）索引號及頁次； （八）附件。,簡要描述審計結論或者審計查出問題的性質、金額、數(shù)量、發(fā)生時間、地點、方式等內容，以及相關依據(jù) 。,四、明確審計工作底稿的編制要求,五、明確審計審計日記、工作底稿與審計證據(jù)的關系,審計人員應當對審計日記和審計工

12、作底稿的真實性、完整性負責；對未執(zhí)行審計實施方案導致重大問題未發(fā)現(xiàn)的，審計過程中發(fā)現(xiàn)問題隱瞞不報或者不如實反映的，以及審計查出的問題嚴重失實的承擔責任。 審計組組長對復核意見負責，對未能發(fā)現(xiàn)審計工作底稿中嚴重失實的行為承擔責任。,六、明確審計日記和審計 工作底稿的責任,關于審計報告的質量控制,審計報告的質量控制主要解決六個方面的問題：,對審計報告重新定位 完善審計報告要素，統(tǒng)一報告格式 明確審計報告的具體內容 細化審計報告編制程序 嚴格審計業(yè)務會議制度 明確審計報告的責任,目前，世界主要國家的審計機關都以審計報告作為審計結果的最終載體，并向社會公布。我們也可以借鑒這種做法，將審計報告從審計機關

13、的內部業(yè)務文書變?yōu)閷ν獍l(fā)布的審計法律文書。審計組對審計事項實施審計后，應當根據(jù)審計實施情況和審計結果，起草審計報告。,一要對審計報告進行重新定位,中華人民共和國審計署 審計報告 2003年第1號 被審計單位：XX部 審計項目：2002年預算執(zhí)行情況 審計機關（蓋章） 二OO三年XX月XX日,審計決定書 對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為進行處理、處罰,審計移送 處理書 對依法應由其他有關部門糾正、處理、處罰或者追究有關責任人員行政責任、刑事責任,標題 編號 被審計單位名稱 審計項目名稱 內容 出具單位 簽發(fā)日期,審 計 報 告 要 素,二要完善審計報告要素， 統(tǒng)一報告格式,審計依

14、據(jù) 被審計單位的基本情況 被審計單位的會計責任 實施審計的基本情況 審計評價意見 審計查出違規(guī)問題的事實和定性、處理處罰決定及法規(guī)依據(jù)，移送處理決定 審計建議,標題 編號 被審計單位名稱 審計項目名稱 內容 出具單位 簽發(fā)日期,審計依據(jù) 被審計單位的基本情況 被審計單位的會計責任 實施審計的基本情況 審計評價意見 審計查出違規(guī)問題的事實和定性、處理處罰決定及法規(guī)依據(jù)，移送處理決定 審計建議,審 計 報 告 要 素,三要明確審計報告的具體內容,四要細化審計報告編制程序,一般審計項目： 由審計機關分管領導召開小型審計業(yè)務會議討論審定。參加人員包括審計機關分管領導、審計組所在部門負責人、法制工作機構

15、負責人、審計組組長和其他有關人員。 重要審計項目： 由審計機關分管領導提議，經(jīng)審計機關主要負責人或其指定的其他負責人同意后，召開審計業(yè)務會議討論審定。參加人員包括審計機關負責人、審計組所在部門和法制工作機構的負責人、審計組組長、有關專家和其他有關人員。,五要嚴格審計業(yè)務會議制度,審計組組長對其提出的審計報告的真實性和完整性負責；對審計工作底稿記錄的重大問題不予反映或者不如實反映的，審計報告反映的問題嚴重失實的承擔責任。 審計組所在部門負責人對其代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書的恰當性負責；對審計組提出的審計報告中記錄的重大問題隱瞞不報或者不如實反映的，,六要明確審計報告的責任,其代擬

16、的審計報告、審計決定書、審計移送處理書反映的事實嚴重失實的承擔責任。 法制工作機構負責人和復核人員對其復核意見的恰當性負責；對審計報告中存在的定性不準確、適用法律、法規(guī)、規(guī)章不正確、處理處罰不當問題應當發(fā)現(xiàn)而沒有發(fā)現(xiàn)，造成嚴重后果的行為承擔責任。 審計機關分管領導對審計機關出具的審計報告、審計決定書、審計移送處理書負責。,關于審計檔案的質量控制,審計檔案的質量控制主要解決四個方面的問題 ：,建立審計項目檔案責任制 明確歸檔材料的范圍 明確歸檔材料的排列規(guī)則 確定相應的質量控制責任,審計檔案的建立應當堅持誰審計誰立卷的原則，實行審計組負責制。,一要明確建立審計項目 檔案的責任制,審計組組長對審計

17、檔案反映的審計項目質量進行審查驗收制度； 立卷責任人辦理立卷工作制度。,審計檔案的文件材料應當包括結論類文件材料、證明類文件材料、立項類文件材料和備查類文件材料。其中： 結論類：主要是審計報告及審計業(yè)務會議記錄、復核意見書、審計組的書面說明、被審計單位對審計報告的書面意見等審計報告形成過程中形成的文件材料、審計決定書及相關文件材,二要明確歸檔材料的范圍,料、審計移送處理書及相關文件材料等； 證明類： 被審計單位承諾書、審計工作底稿、審計日記、審計證據(jù)等； 立項類： 上級審計機關或者本級政府的指令性文件、與審計事項有關的舉報材料及領導批示、審計實施方案及審前調查記錄等相關材料、審計通知書和授權審

18、計通知書等 ; 備查類：不能歸入前三項的其他文件材料。,文件材料排列順序科學與否，直接影響到審計檔案的利用，因此，應當對結論類、證明類、立項類和備查類文件材料以及各類文件資料所包含的具體文件排列順序提出具體要求。,三要明確歸檔材料的 排列規(guī)則,審計組成員對文件材料內容的真實性、完整性負責。 立卷責任人對卷內文件材料的完整性、歸檔的規(guī)范性負責。 審計組組長對審查驗收意見負責。 審計組所在部門負責人對歸檔的及時性負責。,四要確定相應的質量控制責任,關于審計項目質量責任,建立審計項目質量責任主要解決三個方面的問題：,責任,確定審計項目質量責任的范圍 明確追究審計項目質量責任的形式 確定實施審計項目質量評估和追究的機構,對審計組成員、審計組組長、審計組所在部門負責人、法制工作機構負責人和復核人員、審計機關領導在審計項目實施過程中違反審計法規(guī)、國家審計準則和審計項目質量控制辦法中有關審計項目質量控制規(guī)定的行為，都要追究相應的責任。,一要確定審計項目質量 責任的范圍,（一）責令改正錯誤； （二）告誡；批評教育； （三