第五章 目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù).ppt

1、第五章 目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù),一.審計(jì)目標(biāo),(一)審計(jì)目標(biāo)的演變 1、以查錯(cuò)糾弊為主 2、以財(cái)務(wù)狀況和償債能力為主 3、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允與查錯(cuò)糾弊并重,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見： 1.財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制； 2.財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。,(二)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲

2、取絕對(duì)保證。導(dǎo)致固有限制的因素主要包括： （1）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用； （2）內(nèi)部控制的固有局限性； （3）大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的； （4）為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷； （5）某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力。 審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供擔(dān)保。 審計(jì)意見不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、效果提供的保證。,二.管理層的認(rèn)定,認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá) 。 包括： 對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定 ;對(duì)期末帳戶余額運(yùn)用的認(rèn)定 ;對(duì)列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定,（一）存在或發(fā)生。

3、（二）完整性。 （三）權(quán)利和義務(wù)。 （四）估價(jià)或分?jǐn)偂?（五）表達(dá)與披露。,（一）存在或發(fā)生,“存在或發(fā)生”認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，損益表（或利潤(rùn)表）所列各項(xiàng)收入、費(fèi)用在規(guī)定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。,“存在或發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是，管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目（如不存在的項(xiàng)目或者不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了本期財(cái)務(wù)報(bào)表 。,有沒(méi)有高估，不涉及金額,（二）完整性,“完整性”認(rèn)定是指在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目是否都已列入。 “完整性”認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是，管理當(dāng)局是否把應(yīng)該包括的項(xiàng)目給遺漏或者省略了。,是否低估，不涉及金額,（

4、三）權(quán)利和義務(wù),“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定是指在某一特定日期，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的各項(xiàng)資產(chǎn)是否屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否屬公司的義務(wù)。,（四）估價(jià)或分?jǐn)?“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定是指財(cái)務(wù)報(bào)表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~予以反映。,估價(jià)與分?jǐn)?總值估計(jì),凈值估計(jì),數(shù)字上的正確性,（五）表達(dá)與披露,“表達(dá)與披露”認(rèn)定是指財(cái)務(wù)報(bào)表的組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說(shuō)明和披露 。,1. 對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別: (1)發(fā)生:記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生,且與被審計(jì)單位有關(guān)； (2)完整性:所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事

5、項(xiàng)均已記錄； (3)準(zhǔn)確性:與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄； (4)截止:交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間； (5)分類:交易和事項(xiàng)已記錄與恰當(dāng)?shù)膸簟?2.對(duì)期末帳戶余額運(yùn)用的認(rèn)定,(1)存在:記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的； (2)權(quán)利和義務(wù):記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制,記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)； (3)完整性:所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄； (4)計(jì)價(jià)或分?jǐn)?資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄；,3.對(duì)列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定,(1)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù):披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生且

6、與被審計(jì)單位有關(guān)； (2)完整性:所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括； (3)分類和可理解性:財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述,且披露內(nèi)容表述清楚； (4)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià):財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露,且金額恰當(dāng)。,甲公司將2004年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表中存在錯(cuò)誤認(rèn)定是（ ） A、表達(dá)與披露 B、估價(jià)或分?jǐn)?C、存在或發(fā)生 D、完整性 C,下列各項(xiàng)中，（ ）違反了權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。 A、將未發(fā)生的銷售登記入帳 B、已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)未登記入帳 C、未將作為抵押物的存貨披露 D、待攤費(fèi)用攤銷期限不恰當(dāng) C,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確認(rèn)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)是否均按歷史成本

7、入帳，這是為了證實(shí)管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的（ ）認(rèn)定。 A、存在或發(fā)生 B、完整性 C、估價(jià)與分?jǐn)?D、表達(dá)與披露 C,具體審計(jì)目標(biāo),（1）總體合理性?？傮w合理性目標(biāo)是指審計(jì)人員須先根據(jù)他所掌提的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息，評(píng)價(jià)某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測(cè)試的目的，在于幫助審計(jì)人員評(píng)價(jià)賬戶余額中是否存在重要錯(cuò)報(bào)。,(2)真實(shí)性。這是指所列余額是否真實(shí)。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“存在或發(fā)生”的認(rèn)定推論得出的。 (3)完整性。這是指發(fā)生的金額均已包括。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“完整性”的認(rèn)定推論得出的。 (4)所有權(quán)。這是指所列金額確屬被審計(jì)單位所有。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“權(quán)利與義務(wù)”的認(rèn)定推

8、論得出。,(5)估價(jià)。這是指所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量。 (6)截止。這是指接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易巳記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。截止測(cè)試的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。 (7)機(jī)械準(zhǔn)確性。這是指有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系是否正確。,(8)披露。這是指財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。 (9)分類。這是指所列金額分類恰當(dāng)。其目標(biāo)在于確認(rèn)每個(gè)項(xiàng)目和每個(gè)賬戶記錄是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列示。,認(rèn)定與具體目標(biāo),在下列各項(xiàng)中，（ ）是為了實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)中的截止目標(biāo)。 A、年前開出的支票是否均在年前入賬 B、應(yīng)收賬款是否確實(shí)屬實(shí) C、存貨的跌價(jià)損失是否已抵減 D、存貨是否有充作抵押

9、的 A,在下列各項(xiàng)中， （ ）可以實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)中的機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo)。 A、流動(dòng)負(fù)債是否有所隱瞞 B、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限是否適當(dāng) C、明細(xì)帳合計(jì)數(shù)與總賬相符 D、已貼現(xiàn)的票據(jù)是否在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中單獨(dú)列示 C,三、審計(jì)證據(jù)的收集技術(shù),（一）審計(jì)證據(jù)的概念 審計(jì)證據(jù)(audit evidence)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、支持審計(jì)意見而使用的所有信息，包括會(huì)計(jì)記錄中的信息和其他信息。 （二）審計(jì)證據(jù)的 分類,按外形特征分類,（）實(shí)物證據(jù) （）書面證據(jù) （）口頭證據(jù) （）環(huán)境證據(jù),按審計(jì)證據(jù)的來(lái)源分類,審計(jì)證據(jù)按來(lái)源可分為親歷證據(jù)、外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù) 1親歷證據(jù) 親歷證據(jù)是指注冊(cè)

10、會(huì)計(jì)師親自獲取的各種審計(jì)證據(jù)。 如注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制的各種審計(jì)工作底稿，各種計(jì)算表、分析表等。此種審計(jì)證據(jù)有著較強(qiáng)的證明力,2外部證據(jù) 外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。它通常比內(nèi)部證據(jù)具有較強(qiáng)的證明力。 外部證據(jù)可以分為兩類：一是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制并由其直接遞交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)。比如，應(yīng)收帳款的函證回函；保險(xiǎn)公司的證明等。二是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書面證據(jù)。例如，購(gòu)貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)等。一般情況下，前者的證明力強(qiáng)于后者。,3內(nèi)部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。如被審計(jì)單位的會(huì)

11、計(jì)記錄、管理層聲明書等。 通常情況下，在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位或個(gè)人認(rèn)可的內(nèi)部證據(jù)具有較強(qiáng)的證明力，如銷售發(fā)票。只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度取決于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全有效與否。 內(nèi)部證據(jù)主要包括： （1）會(huì)計(jì)記錄 ; （2）被審計(jì)單位管理層聲明書 ; （3）其他書面文件,（三）審計(jì)證據(jù)的特性,和,指充分性,適當(dāng)性,1、審計(jì)證據(jù)的充分性,充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足以支持審計(jì)人員的審計(jì)意見，是審計(jì)人員形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)越多。 注

12、冊(cè)會(huì)計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。,2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性,審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。 包括 和,相關(guān)性,可靠性.,

13、在確定審計(jì)證據(jù)的 時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： （1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)； （2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)； （3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。,相關(guān)性,審計(jì)證據(jù) 的受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性： （1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠； （2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠； （3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可

14、靠； （4）以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠； （5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。,可靠性,3、充分性與適當(dāng)性的關(guān)系,正確處理數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系 獲取證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮審計(jì)成本 重要的審計(jì)證據(jù)不能以審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少審計(jì)證據(jù)的理由 盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能亦無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。,（四）收集審計(jì)證據(jù)的程序,包括:一般程序和具體程序 一般程序有: 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序； 控制測(cè)試； 實(shí)質(zhì)性程序。,具體程序有:,（1）檢查記錄或

15、文件； （2）檢查有形資產(chǎn)； （3）觀察； （4）詢問(wèn)； （5）函證； （6）重新計(jì)算； （7）重新執(zhí)行； （8）分析程序。,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。 檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù) 觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。,檢查記錄或文件,檢查有形資產(chǎn),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)

16、輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì),詢問(wèn),重新計(jì)算,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。,重新執(zhí)行,分析程序,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程,函證,函證內(nèi)容: 銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息。 對(duì)于實(shí)際的銀行余額、借款余額、抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等， 對(duì)于零帳戶和本期注銷的帳戶。 應(yīng)收賬款 其他內(nèi)容：

17、如短期投資、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、 預(yù)付賬款、由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨、 長(zhǎng)期投資、委托貸款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、或有事項(xiàng) 、保證、抵押或質(zhì)押、重大或異常的交易。,函證時(shí)間,資產(chǎn)負(fù)債表日前后。一般以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日， 在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間進(jìn)行函證。如果重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債 表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng) 目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施 實(shí)質(zhì)性程序。,函證方式,積極式函證：要求被詢證者在所有情況下必須回函， 確認(rèn)詢證函所列示的信息是否正確，或填列詢證函要 求的信息。 消極式函證：要求被詢證者只在不同意詢證函所列示 的

18、信息的情況下才予以回函。 在以下情況下可使用消極式函證： 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平 涉及大量余額較小的帳戶 預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤 沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證,函證的實(shí)施與處理,（1）詢證函應(yīng)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出，并要求 對(duì)方直接把回函發(fā)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 （2）如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回 函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢 證者寄回詢證函原件。 （3）在積極式函證情況下，如果對(duì)方不回函， 應(yīng)與對(duì)方聯(lián)系，如果無(wú)回應(yīng)，則應(yīng)該采用替代 審計(jì)程序。,監(jiān)盤,監(jiān)盤是一項(xiàng)復(fù)合程序，是觀察程序和檢查 程序的結(jié)合。在存貨監(jiān)盤過(guò)程中，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn) 活動(dòng)或盤點(diǎn)程序。,檢查記錄或文件主要用于書面證據(jù) 檢查有形資產(chǎn)主要提供實(shí)物證據(jù) 觀察-實(shí)物證據(jù),環(huán)境證據(jù) 詢問(wèn)口頭證據(jù) 函證-書面證據(jù) 重新計(jì)算-書面證據(jù) 重新執(zhí)行 -書面證據(jù) 分析程序書面證據(jù),（五）審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系,認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù) 例如應(yīng)收帳款： 對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定： 發(fā)生-函證 完整性檢查 準(zhǔn)確性-檢查 截止-檢查 分類-檢查,對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定 存在-函證 完整性-檢查 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?計(jì)算 權(quán)利和義務(wù)-檢查 對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)-檢查 完整性-檢查 分類和可理解性-檢查 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)-計(jì)算,內(nèi)容框架,管理當(dāng)局認(rèn)定 與審計(jì)目標(biāo),審計(jì)目