醫(yī)院會計實務(wù)操作.ppt

1、醫(yī)院會計實務(wù)操作程光林,本講內(nèi)容,醫(yī)院貨幣資金 醫(yī)院應(yīng)收及預(yù)付款項 醫(yī)院庫存物資和在加工物資 醫(yī)院固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 醫(yī)院負債 醫(yī)院凈資產(chǎn) 醫(yī)院收入 醫(yī)院費用,第一章 醫(yī)院貨幣資金,第一節(jié) 貨幣資金概述 一、貨幣資金的定義 醫(yī)院的貨幣資金是指醫(yī)院發(fā)生經(jīng)濟活動過程中，處于貨幣形態(tài)的資金，是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。 二、貨幣資金的科目設(shè)置 醫(yī)院應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”一級科目，可根據(jù)需要設(shè)置明細科目，進行明細核算。 第二節(jié) 庫存現(xiàn)金及銀行存款 一、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理 1、收到庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理 A、從醫(yī)院一般銀行賬戶中

2、提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。,例：2011年7月1日，甲醫(yī)院出納從銀行提取備用金45000元。根據(jù)現(xiàn)金支票存根，賬務(wù)處理如下： 借：庫存現(xiàn)金 45000 貸：銀行存款 45000 B、因其他原因收到現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。 2、支付庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理 A、將現(xiàn)金存入銀行，按照存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記 “庫存現(xiàn)金”科目。 B、因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借

3、記“庫存現(xiàn)金”科目，按應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 例：2011年7月10日，甲醫(yī)院呼吸科王醫(yī)生去南京參加醫(yī)療方面的學(xué)術(shù)會議，預(yù)借差旅費3000元，3天后回醫(yī)院報銷相關(guān)差旅費2800元，王醫(yī)生交回剩余的差旅費借款200元，根據(jù)相關(guān)原始單據(jù)，賬務(wù)處理如下：,a 、借差旅費時： 借：其他應(yīng)收款 3000 貸：庫存現(xiàn)金 3000 b 、出差返回后報銷差旅費時： 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本其他費用差旅費（呼吸科） 2800 庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款 3000 二、銀行存款收支業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理 1、收到銀行存款的賬務(wù)處理。將款項存入銀行，借記“銀行存款”科目，貸

4、記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)收入”、“預(yù)收醫(yī)療款”等有關(guān)科目。 例：2011年7月2日，甲醫(yī)院住院處交來2011年7月1日住院病人預(yù)交金區(qū)間報表，共收取76人的預(yù)交金額，合計508296.54元；其中現(xiàn)金258396.54元，銀聯(lián)刷卡249900元。賬務(wù)處理如下 ：,借：庫存現(xiàn)金 258396.54 銀行存款 249900 貸：預(yù)收醫(yī)療款 508296.54 2、支付銀行存款的賬務(wù)處理。提取和支出銀行存款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。 例：2011年7月5日，甲醫(yī)院從A藥品供應(yīng)商處購入一批藥品，總價款50000

5、元，已驗收入庫。甲醫(yī)院于兩個月后以支票方式支付該供應(yīng)商藥款50000元。賬務(wù)處理如下： 2011年7月5日藥品驗收入庫時： 借：庫存物資藥品藥庫 50000 貸：應(yīng)付賬款（A供應(yīng)商） 50000 2011年9月5日藥品結(jié)算時： 借：應(yīng)付賬款（A供應(yīng)商） 50000 貸：銀行存款 50000 三、其他貨幣資金的賬務(wù)處理 1、醫(yī)院向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金”，,貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“庫存物資”等科目，貸記“其他貨幣資金”。 2、醫(yī)院在填送“銀行匯票申請書”并將款項

6、交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“庫存物資”等科目，貸記“其他貨幣資金”；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”。 3、醫(yī)院辦理信用卡存款業(yè)務(wù)時，應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院用信用卡購物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金”。醫(yī)院信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)

7、存資金的，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”科目。 例：2011年8月5日，甲醫(yī)院向開戶銀行申請辦理銀行匯票業(yè)務(wù)，并存入100000元，獲得銀行匯票。醫(yī)院持銀行匯票采購醫(yī)用衛(wèi)生材料，共花費99500元，并收到銀行轉(zhuǎn)來的“多余款收賬通知”。賬務(wù)處理如下： 辦理銀行匯票時： 借：其他貨幣資金銀行匯票 100000,貸：銀行存款 100000 收到衛(wèi)生材料時： 借：庫存物資衛(wèi)生材料 99500 貸：其他貨幣資金銀行匯票 99500 收回多余的款項時： 借：銀行存款 500 貸：其他貨幣資金銀行匯票 500,第二章 醫(yī)院應(yīng)收及預(yù)付款項,第一節(jié) 醫(yī)院應(yīng)收及預(yù)付款項概述 一、醫(yī)院應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容

8、醫(yī)院應(yīng)收及預(yù)付款項是指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動和其他活動過程中形成的各項債權(quán)。這些應(yīng)收款項既包括因醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)而形成的應(yīng)收醫(yī)療款，又包括醫(yī)院在購買提供醫(yī)療服務(wù)所需物資中形成的預(yù)付賬款，還包括醫(yī)院在提供 醫(yī)療服務(wù)以外的其他經(jīng)營活動中形成的其他應(yīng)收款等。 二、醫(yī)院應(yīng)收及預(yù)付款項的科目設(shè)置 涉及的會計科目有“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”。 第二節(jié) 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 一、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款定義及科目設(shè)置 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款指醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。,醫(yī)院應(yīng)當按照住院病人對應(yīng)收在院病人醫(yī)療款進行明細核算。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”一級科目。該

9、科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結(jié)算的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款。 二、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的賬務(wù)處理 （一）、發(fā)生應(yīng)收在院病人醫(yī)療款時 發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時，按照應(yīng)收未收金額，借記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)收入”科目。 例：2011年7月3日，甲醫(yī)院財務(wù)部門收到住院處上報的2011年7月2日應(yīng)收在院病人醫(yī)療款分科記賬區(qū)間表，表中記錄在院病人共發(fā)生醫(yī)藥費818975.42元，其中：床位費31162元，診察費5523元，檢查費83191.68元，化驗費111249.5元，治療費135802.05元，手術(shù)費160496.79元，護理費4916元，藥品費285885.57元，其他費用748.

10、83元。賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 818975.42元 貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)收入住院收入床位收入 31162 醫(yī)療業(yè)務(wù)收入住院收入診察收入 5523 醫(yī)療業(yè)務(wù)收入住院收入檢查收入 83191.68,醫(yī)療業(yè)務(wù)收入住院收入化驗收入 111249.5 醫(yī)療業(yè)務(wù)收入住院收入治療收入 135802.05 醫(yī)療業(yè)務(wù)收入住院收入手術(shù)收入 160496.79 醫(yī)療業(yè)務(wù)收入住院收入護理收入 4916 醫(yī)療業(yè)務(wù)收入住院收入藥品收入 285885.57 醫(yī)療業(yè)務(wù)收入住院收入其他住院收入 748.83 （二）、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款時 1、住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費時，如果病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其他預(yù)交

11、金額，應(yīng)按病人補付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。 例：2011年7月25日，甲醫(yī)院財務(wù)部門收到住院處上報的病人出院結(jié)算報表，出院結(jié)算病人共計77人，應(yīng)收病人醫(yī)療款1002614.29元，其中：應(yīng)收基本醫(yī)療統(tǒng)籌金698834.78元 ，結(jié)轉(zhuǎn)病人預(yù)交金262000元，現(xiàn)金結(jié)算14953.98元，銀聯(lián)刷卡26825.53元。賬務(wù)處理如下：,借：庫存現(xiàn)金 14953.98 應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)保統(tǒng)籌金住院醫(yī)保統(tǒng)籌金 698834.78 銀行存款 26825.53 預(yù)收醫(yī)療款 262000 貸：應(yīng)收在

12、院病人醫(yī)療款 1002614.29 2、如果病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目，按退還給病人的差額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。如果病人辦理完出院手續(xù)，未及時到住院處結(jié)算應(yīng)補領(lǐng)差額，應(yīng)作暫掛賬處理。 例：2011年7月31日，甲醫(yī)院財務(wù)部門收到住院處上報的病人出院結(jié)算報表，出院結(jié)算病人共計58人，應(yīng)收病人醫(yī)療款798625.63元，其中：結(jié)轉(zhuǎn)病人預(yù)交金820000元，已退還出院病人預(yù)交金差額15398.54元，另有一名出院病人李某尚未辦理結(jié)算，應(yīng)退還李某預(yù)交金差額5795.83元。2011

13、年8月15日，病人李某辦理了結(jié)算。賬務(wù)處理如下：,根據(jù)出院結(jié)算日報表編制分錄： 借：預(yù)收醫(yī)療款 820000 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 798625.63 庫存現(xiàn)金 15398.54 其他應(yīng)付款-出院病人暫存款（李某） 5795.83 2011年8月15日李某辦理結(jié)算時： 借：其他應(yīng)付款-出院病人暫存款（李某） 5795.83 貸：庫存現(xiàn)金 5795.83 （三）、結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。 例：2011年7月10日，甲醫(yī)院財務(wù)部門收到住

14、院處上報的病人出院結(jié)算報表，出院結(jié)算病人共計65人，應(yīng)收病人醫(yī)療款902614.29元，其中：應(yīng)收基本醫(yī)療統(tǒng)籌金558834.78元，結(jié)轉(zhuǎn)病人預(yù)交金283500,元，補交現(xiàn)金50145.15元，發(fā)生病人欠費10134.36元。賬務(wù)處理如下： 借：庫存現(xiàn)金 50145.15 應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)保統(tǒng)籌金 558834.78 應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收病人欠費 10134.36 預(yù)收醫(yī)療款 283500 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 902614.29 第三節(jié) 應(yīng)收醫(yī)療款 一、應(yīng)收醫(yī)療款定義及科目設(shè)置 （一）應(yīng)收醫(yī)療款的定義 應(yīng)收醫(yī)療款是指醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構(gòu)等收取的醫(yī)療款。 （二）應(yīng)

15、收醫(yī)療款的核算 醫(yī)院應(yīng)當按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構(gòu)等設(shè)置明細賬，進行明細核算。應(yīng)收醫(yī)療款科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應(yīng)收醫(yī)療款。,二、應(yīng)收醫(yī)療款的賬務(wù)處理 （一）、應(yīng)收病人欠費的賬務(wù)處理： 1、結(jié)算門診病人醫(yī)療費時，發(fā)生病人欠費的，按應(yīng)收未收金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)收入”科目。 2、住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費時，結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費，按病人結(jié)算欠費金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”。 3、收到病人交來的醫(yī)療欠費時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目。 （二）、應(yīng)收醫(yī)保統(tǒng)籌金的賬務(wù)處理：

16、 1、門診病人發(fā)生的醫(yī)療費中應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔的部分，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)收入”科目。 2、住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費時，結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負部分以外的應(yīng)收醫(yī)療保險機構(gòu)醫(yī)療款，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負部分以外的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。,3、同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療機構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機構(gòu)的金額，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入門診收入、住院收入（結(jié)算差額）”科目。 第四

17、節(jié) 預(yù)付賬款（略） 第五節(jié) 其他應(yīng)收款 一、其他應(yīng)收款的定義 醫(yī)院除應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項，包括職工預(yù)借的差旅費、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、應(yīng)收長期投資的利息或利潤。 “其他應(yīng)收款”科目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收款項的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。 “其他應(yīng)收款”科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的其他應(yīng)收款金額。 二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理 發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項等，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，作,反處理。 醫(yī)院應(yīng)當定期或者至少每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面檢查計提壞賬準備。對預(yù)付

18、賬款轉(zhuǎn)入的其他應(yīng)收款，其前后的賬齡可連續(xù)計算。對于賬齡超過年限，確認無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當按有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準后，按照無法收回的其他應(yīng)收款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 如果已轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 第七節(jié) 壞賬準備 一、壞賬的定義和壞賬準備的核算 壞賬是指醫(yī)院無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款，由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。 醫(yī)院應(yīng)當于每年年度終了，對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款進行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬

19、準備、確認壞賬損失并計入當期管理費用。,“壞賬準備”科目核算醫(yī)院對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款應(yīng)提取的壞賬準備，期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的壞賬準備金額。 二、醫(yī)院計提壞賬準備的制度要求 1、醫(yī)院可以采用應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 2、醫(yī)院累計計提的壞賬準備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%4%。 3、對賬齡超過3年，確認無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款可作為壞賬損失處理。壞賬損失經(jīng)過清查，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準后，在壞賬準備中沖銷。收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準備。 三、計提壞賬準備的方法 余額百分比法：

20、是按照期末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由醫(yī)院根據(jù)以往的資料和經(jīng)驗自行確定。在余額百分比法下，醫(yī)院應(yīng)在每個會計期末根據(jù)本期末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計出,期末壞賬準備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準備賬戶已有的余額的差額，就是當期應(yīng)提的壞賬準備金額。 賬齡分析法、個別認定法（略） 四、壞賬準備的賬務(wù)處理 （一）計提壞賬準備的賬務(wù)處理 1、提取壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準備”科目；沖減壞賬準備時，作相反分錄。 例：甲醫(yī)院采用余額百分比法計提壞賬準備，2011年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款余額為18596732.35元，壞賬準

21、備計提比例為2%，應(yīng)提取壞賬準備371934.65元（18596732.35*2%）。賬務(wù)處理如下： （1）、如果甲醫(yī)院2011年期初壞賬準備賬戶貸方余額為275465.5元，則2011年應(yīng)補提壞賬準備96469.15元（371934.65-275465.5）。 借：管理費用其他費用提取壞賬準備 96469.15 貸：壞賬準備 96469.15,（2）、如果甲醫(yī)院2011年期初壞賬準備賬戶貸方余額為414403.8元，則2011年沖減壞賬準備42469.15元（371934.65-414403.8）。 借：壞賬準備 42469.15 貸：管理費用其他費用提取壞賬準備 42469.15 2、醫(yī)院

22、同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算時，存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付情況的，按照拒付金額，借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目。 例：甲醫(yī)院同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算2011年9月的應(yīng)收醫(yī)療款時，由于不合理用藥等原因被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付8154.23元。賬務(wù)處理如下： 借：壞賬準備 8154.23 貸：應(yīng)收醫(yī)療款 8154.23 （二）核銷壞賬的賬務(wù)處理 1、對于賬齡超過3年并確認無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準后，按照無法收回的應(yīng)收款項金,額，借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。 例：某病人欠甲醫(yī)院住院醫(yī)療款6725.63元，因其3年沒有

23、履行償債義務(wù)，目前經(jīng)濟困難，確實無力償還，經(jīng)主管部門同意將其確認為壞賬，準予沖銷。賬務(wù)處理如下： 借：壞賬準備 6725.65 貸：應(yīng)收醫(yī)療款 6725.65 2、如果已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。 例：甲醫(yī)院已于上年確認為壞賬損失并核銷的某病人欠費3150元，因該病人經(jīng)濟好轉(zhuǎn)，現(xiàn)在還清上述醫(yī)療欠費。賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收醫(yī)療款 3150 貸：壞賬準備 3150 同時： 借：庫存現(xiàn)金 3150 貸：應(yīng)收醫(yī)療

24、款 3150,第三章 醫(yī)院庫存物資和在加工物資,第一節(jié) 庫存物資的確認和初始計量 一、庫存物資的內(nèi)容和確認條件 （一）庫存物資的定義及內(nèi)容 庫存物資是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其他活動而儲存的低值易耗品、衛(wèi)生材料、藥品、其他材料等物資。 （二）庫存物資核算的制度要求 存貨要按照“計劃采購、定額定量供應(yīng)”的辦法進行管理。合理確定儲備定額，定期進行盤點，年終必須進行全面盤點清查，保證賬實相符。對于盤盈、盤虧、變質(zhì)、毀損等情況，應(yīng)當及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后及時進行處理。 低值易耗品實物管理采取“定量配置、以舊換新”等管理辦法。物資部門要建立輔助明細賬，對各類物資進行數(shù)量、金額管理，反映低值易

25、耗品分布、使用及消耗情況。低值易耗品領(lǐng)用實行一次性攤銷，個別價值較高或領(lǐng)用報廢相對集中的可采用五攤銷法。,（三）庫存物資的科目設(shè)置 醫(yī)院應(yīng)按照庫存物資的類別，設(shè)置“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”一級明細科目?！八幤贰币患壝骷毧颇肯聭?yīng)設(shè)置“藥庫”、“藥房”兩個二級明細科目，并按西藥、中成藥、中草藥設(shè)置三級明細科目，進行明細核算。 （四）庫存物資的確認條件 庫存物資必須在符合定義的前提下，同時滿足下列兩個條件，才能予以確認。 1、與該庫存物資有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能注入醫(yī)院。擁有庫存物資的所有權(quán)是與該庫存物資有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能注入本醫(yī)院的一個重要標志。 2、該庫存物資的成本能夠可

26、靠地計量。 二、庫存物資的初始計量 醫(yī)院取得庫存物資應(yīng)當按照成本進行計量。庫存物資成本主要包括采購成本、加工成本和使庫存物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本組成。醫(yī)院庫存物資的取得主要是通過外購和自制兩個途徑。,（一）外購庫存物資的成本 庫存物資在取得時，應(yīng)當以其成本入賬。外購的庫存物資，其成本按照采購價格（含增值稅）確定。購進庫存物資單獨發(fā)生的運雜費，能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本；不能直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計入管理費用。 外購的物資驗收入庫，按確定的成本，借記“庫存物資”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 例：2011年10月12日，甲醫(yī)院通過招標采購從B供應(yīng)商

27、購入一批衛(wèi)生材料，增值稅專用發(fā)票上注明原材料價款75000元（含增值稅），同時發(fā)生運輸費2000元，全部價款以支票支付，且已驗收入庫；從C供應(yīng)商購入一批中草藥，增值稅專用發(fā)票上注明中草藥價款215000元（含增值稅），尚未付款，且已驗收入庫。賬務(wù)處理如下： 借：庫存物資衛(wèi)生材料 75000 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 2000 庫存物資藥品藥庫中草藥 215000 貸：銀行存款 77000 應(yīng)付賬款C供應(yīng)商 215000,（二）自制的庫存物資加工完成并驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本，借記“庫存物資”科目，貸記“在加工物資”科目。 所發(fā)生的實際成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用。

28、（三）委托外單位加工收回的庫存物資，按照所發(fā)生的實際成本（包括加工前發(fā)出物資的成本和支付的加工費），借記“庫存物資”科目，貸記“在加工物資”科目。 （四）接受捐贈的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記“庫存物資”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 第二節(jié) 醫(yī)院發(fā)出庫存物資的計量 一、發(fā)出庫存物資成本的計量方法 加權(quán)平均法：是指以當月全部進貨數(shù)量加上月初庫存物資數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當月全部進貨成本加上月初庫存物資成本，計算出庫存物資的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當月發(fā)出庫存物資的成本和期末庫存物資的成本的一種方法。 先

29、進先出法、個別計價法（略）,二、發(fā)出庫存物資的賬務(wù)處理 1、醫(yī)院開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，貸記“庫存物資”科目。 2、對外捐贈發(fā)出的庫存物資，按照其實際成本，借記“其他支出”科目，貸記“庫存物資”科目。 3、低值易耗品應(yīng)當于內(nèi)部領(lǐng)用時一次性攤銷，個別價值較高或領(lǐng)用報廢相對集中的，可采用五五攤銷法。低值易耗品報廢時，按照報廢低值易耗品的殘料變價收入扣除相關(guān)處置費用后的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目。 例：甲醫(yī)院維修班到庫房領(lǐng)用按照低值易耗品管理的維修工具一件，價值350元，于領(lǐng)用時

30、一次性攤銷，報廢時殘料變價收入為25元，以現(xiàn)金收訖。賬務(wù)處理如下： 領(lǐng)取低值易耗品時： 借：管理費用 350 貸：庫存物資低值易耗品 350 報廢低值易耗品時： 借：庫存現(xiàn)金 25 貸：管理費用 25,三、庫存物資盤點及賬務(wù)處理 醫(yī)院的各種庫存物資應(yīng)當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧及變質(zhì)、毀損等物資，應(yīng)當先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，并及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理： （一）盤盈的庫存物資，按比照同類或類似物資的市場價格確定的價值，借記“庫存物資”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流

31、動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 （二）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按該庫存物資賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存物資”科目。報經(jīng)批準處理時，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，按照已收回或應(yīng)收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢的賬面余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。 例：2011年12月末，甲醫(yī)院盤點庫存物資庫房，盤盈棉簽35包，價值60元，盤虧醫(yī)用繃帶50卷，每卷3元，價值150元。,經(jīng)查明原因履

32、行審批程序后，盤盈的棉簽按轉(zhuǎn)賬處理；盤虧的繃帶追究過失人責(zé)任，由過失人賠償100元，其余50元按規(guī)定核銷。賬務(wù)處理如下： 盤盈物資 借：庫存物資衛(wèi)生材料 60 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 60 盤虧物資 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 150 貸：庫存物資衛(wèi)生材料 150 盤盈、盤虧批準處理時 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 60 貸：其他業(yè)務(wù)收入財產(chǎn)物資盤盈收入 60 借：其他業(yè)務(wù)支出財產(chǎn)物資盤虧損失 50 其他應(yīng)收款 100 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 150 收到責(zé)任人交來的賠償款時 借：庫存現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)收款 100 第三節(jié) 在加工物資（略）,

33、第四章 醫(yī)院固定資產(chǎn),第一節(jié) 醫(yī)院固定資產(chǎn)的定義和確認條件 一、醫(yī)院固定資產(chǎn)的定義 醫(yī)院固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）醫(yī)院持有的預(yù)計使用年限在1年以上（不含1年）；（2）單位價值在規(guī)定標準以上（單位價值在1000元及以上，其中：專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元及以上）；（3）在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。 二、醫(yī)院固定資產(chǎn)的有關(guān)確認條件 固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，應(yīng)當同時滿足以下兩個條件，才能加以確認。 （一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入醫(yī)院或產(chǎn)生預(yù)期社會效益。,（二）醫(yī)院

34、固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。 三、醫(yī)院固定資產(chǎn)的分類 醫(yī)院會計制度和醫(yī)院財務(wù)制度將醫(yī)院固定資產(chǎn)分類四類，包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。 四、醫(yī)院固定資產(chǎn)科目的設(shè)置 醫(yī)院應(yīng)設(shè)“固定資產(chǎn)”總賬科目，在總賬下設(shè)一級明細分類賬，分為房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。 第二節(jié) 醫(yī)院固定資產(chǎn)初始計量 醫(yī)院固定資產(chǎn)的初始計量，指確定醫(yī)院固定資產(chǎn)的取得成本。醫(yī)院取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按取得時的實際成本作為入賬成本進行初始計量。成本包括醫(yī)院為購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。 在實務(wù)中，醫(yī)院取得固定資產(chǎn)的方式是多種多樣的，包括外部購置、自行建造

35、、改擴建、融資租入、無償調(diào)入或接受捐贈等。 一、醫(yī)院外購固定資產(chǎn)的核算 醫(yī)院外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的買價、相關(guān)稅費及,使固定資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 （一）不需安裝的固定資產(chǎn)：醫(yī)院使用自有資金購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，其取得具體成本為醫(yī)院實際支付的購買價款、運輸費、裝卸費等。其賬務(wù)處理：按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記：“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 例：2012年2月8日，甲醫(yī)院通過招標購入呼吸機一臺（不需安裝），取得的專用發(fā)票上注明設(shè)備價款為250000元，發(fā)生運輸費3000元，已辦

36、理驗收入庫，款項全部付清，假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲醫(yī)院賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)專用設(shè)備 253000 貸：銀行存款 253000 （二）需要安裝的固定資產(chǎn)：醫(yī)院購入需要安裝的固定資產(chǎn)，其取得成本是在醫(yī)院實際支付的購買價款、運輸費、裝卸費和專用人員服務(wù)費的基礎(chǔ)上，加上安裝調(diào)試成本等。其賬務(wù)處理為：按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，先記入“在建工程”科，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入 “固定資產(chǎn)”科目，借記“在建工程”科目，貸記,“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。安裝完畢交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。 例：2012年8月1日，甲醫(yī)院通過公開招標購置進口設(shè)備醫(yī)用加速器一臺，該設(shè)備

37、需要進行相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)（需要安裝），由供應(yīng)商負責(zé)安裝。取得的專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為5700000元，含運輸費及相關(guān)稅費，款項已通過銀行支付；8月10日安裝設(shè)備領(lǐng)用醫(yī)院材料一批，價值30000元；8月21日設(shè)備安裝完畢達到使用狀態(tài)，通過驗收，支付安裝人員的工資等費用18000元；8月30日交付使用。該醫(yī)院的賬務(wù)處理如下： 8月1日，支付設(shè)備價款及相關(guān)稅費時： 借：在建工程 5700000 貸：銀行存款 5700000 8月10日領(lǐng)用材料時： 借：在建工程 30000 貸：庫存物資 30000 8月21日，支付人工等費用時：,借：在建工程 18000 貸：銀行存款 18000 8月30日，設(shè)

38、備完畢交付使用時： 借：固定資產(chǎn)專用設(shè)備 5748000 貸：在建工程 5748000 二、醫(yī)院自行建造的固定資產(chǎn) （一）自營方式建造固定資產(chǎn) 醫(yī)院以自營方式建造醫(yī)院固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。 醫(yī)院為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資應(yīng)當按照實際支付的買價、相關(guān)稅費、運輸費、保險費等作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本醫(yī)院庫存物資的，按其實際成本或計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工

39、程項目的成本。,醫(yī)院建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存物資，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、運輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。 醫(yī)院自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入醫(yī)院“固定資產(chǎn)”科目。 （二）出包方式建造醫(yī)院固定資產(chǎn) 在出包方式下，醫(yī)院通過招標方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商（即施工企業(yè)）組織工程項目施工。 醫(yī)院以出包方式建造醫(yī)院固定資產(chǎn)，其成本由建造該項醫(yī)院固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出

40、構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出等。 醫(yī)院以出包方式建造醫(yī)院固定資產(chǎn)，其成本由建造該項醫(yī)院固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出等。,在出包方式下，“在建工程”科目主要是醫(yī)院與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目，醫(yī)院支付給建造承包商的工程價款，作為工程成本通過“在建工程”科目核算。醫(yī)院應(yīng)按合理估計的工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的進度款，借記“在建工程建筑工程（*工程）”、“在建工程安裝工程（*工程）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。工程完工時，按合同規(guī)定補付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。 在建工程達到預(yù)定可

41、使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程建筑工程（*工程）”、“在建工程安裝工程（*工程）”等科目。 例：2011年，甲醫(yī)院開展病房樓建設(shè)，經(jīng)過招投標采用出包方式建造。建造期間，其建筑工程支出3000000元、安裝工程支出2000000元，款項分三期已通過銀行支付，分別于7月1日支付建筑工程款1500000元、10月1日支付建筑工程款1000000元和安裝工程款1000000元、12月1日支付建筑工程款500000元和安裝工程款1000000假定不考慮其他相關(guān)稅費，該醫(yī)院的賬務(wù)處理如下：,2010年7月1日，支付建筑工程款1500000元： 借：在建工程建筑工程(病房樓工程)15000

42、00 貸：銀行存款1500000 2010年10月1日，支付建筑工程款1000000元和安裝工程款1000000元： 借：在建工程建筑工程(病房樓工程)1000000 在建工程安裝工程(病房樓工程)1000000 貸：銀行存款2000000 2010年12月1日，支付建筑工程款500000元和安裝工程款1000000元： 借：在建工程建筑工程(病房樓工程)500000 在建工程安裝工程(病房樓工程)1000000 貸：銀行存款1500000 設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn)房屋建筑物5000000 貸：在建工程建筑工程(病房樓工程)3000000 在建工程安裝工程(病房樓工程)2

43、000000,三、醫(yī)院改建、擴建、大型修繕后的固定資產(chǎn) 醫(yī)院在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、大型修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴建、修繕過程中的變價收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、大型修繕時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”。工程完工交付使用時，按工程實際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。 例：2011年7月1日，甲醫(yī)院開展制劑樓

44、改造基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，經(jīng)過招投標采用出包方式建造。原制劑樓固定資產(chǎn)賬面余額為3000000元，已計提累計折舊1000000元。此次改建修繕發(fā)生的支出1500000元，拆除部分的賬面價值計算為500000元。期間廢舊建筑材料變價收入100000元。該醫(yī)院的賬務(wù)處理如下： 醫(yī)院將制劑樓轉(zhuǎn)入改建時：,借：在建工程 2000000 累計折舊 1000000 貸：固定資產(chǎn) 3000000 新增改建修繕發(fā)生的支出： 借：在建工程 1500000 貸：銀行存款 1500000 期間廢舊建筑材料變價收入100000元： 借：銀行存款 100000 貸：在建工程 100000 核定拆除部分的賬面價值，工程完工交付使

45、用達到預(yù)定可使用狀態(tài)時： 借：固定資產(chǎn) 2900000 固定資產(chǎn)清理 500000 貸：在建工程 3400000 四、醫(yī)院融資租入的固定資產(chǎn) 醫(yī)院融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。按照確定的,成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照實際支付的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目。 例：2012年7月20日，丙醫(yī)院通過融資租入方式取得激光診斷儀一臺（不需要安裝），租賃合同確定的租賃設(shè)備價款為1700000元。發(fā)生運輸費和調(diào)試費10000元，款項付清。丙醫(yī)院的賬務(wù)處

46、理如下： 借：固定資產(chǎn)專用設(shè)備 1710000 貸：長期應(yīng)付款 1700000 銀行存款 10000 五、醫(yī)院無償調(diào)入或接受捐贈的固定資產(chǎn) 醫(yī)院無償調(diào)入或接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。 按確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。,例：2012年6月10日，乙醫(yī)院通過國際衛(wèi)生組織接受捐贈醫(yī)用設(shè)備一批（不需安裝），同類或類似資產(chǎn)的市場價格約為2000000元。發(fā)生運輸費10000元，款項付清。賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)專用設(shè)備 2010000 貸：銀行存

47、款 10000 其他業(yè)務(wù)收入 2000000 第三節(jié) 醫(yī)院固定資產(chǎn)的折舊 一、醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊的定義 醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊是指在醫(yī)院根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，對除圖書外的固定資產(chǎn)在其預(yù)計使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分攤固定資產(chǎn)的成本。 二、影響醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊的因素 醫(yī)院固定資產(chǎn)原價，指固定資產(chǎn)的成本。 醫(yī)院固定資產(chǎn)的使用年限，指醫(yī)院使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能提供相關(guān)醫(yī)療服務(wù)、相關(guān)醫(yī)療產(chǎn)品等的工作量。 三、醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊方法 年限平均法又稱直線法，是指將醫(yī)院固定資產(chǎn)的成本均衡地分攤,到固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。 工作量法（略） 四、醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊的會計核

48、算 （一）按月提取固定資產(chǎn)折舊的會計核算 醫(yī)院固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，計提的折舊通過“累計折舊”科目核算。 醫(yī)院醫(yī)療及其輔助活動所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。 醫(yī)院管理部門（行政及后勤管理部門）所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用。 醫(yī)院經(jīng)營出租等其他用途使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出。 醫(yī)院自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本。,（二）固定資產(chǎn)處置或盤虧時的累計折舊核算 按照所處置或盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記相關(guān)科目，按已提取的折舊，借記“累計折舊”，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 第四節(jié) 醫(yī)院在建

49、工程 一、醫(yī)院在建工程核算的范圍 醫(yī)院為建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)及安裝設(shè)備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本，均通過醫(yī)院“在建工程”科目核算 。 醫(yī)院在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、大型修繕后的固定資產(chǎn)成本，按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈額）加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴建、修繕過程中的變價收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的余額確定。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、大型修繕時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”。工程完工交付

50、使用時，按工程實際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。,二、在建工程的主要會計核算 （一）建筑工程 1、將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或大型修繕等時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”，按已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 2、根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價款，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等科目。 3、在改建、擴建、大型修繕過程中收到的變價收入，按收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“在建工程”。 4、醫(yī)院為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記“在建工程”，貸記“長期借款”

51、。 5、工程完工交付使用時，按建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”。 （二）設(shè)備安裝 1、購入或融資租入需要安裝的設(shè)備，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”等科目。 2、發(fā)生安裝費用，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等科目。 3、設(shè)備安裝完畢交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。,第五節(jié) 醫(yī)院固定資產(chǎn)后續(xù)支出和處置 一、醫(yī)院固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出 （一）醫(yī)院固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 醫(yī)院固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指醫(yī)院固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等支出。 （二）后續(xù)支出的處理原則 為增加固定資產(chǎn)的使用效

52、能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期損益。 醫(yī)院固定資產(chǎn)的日常修理費用等支出只是確保醫(yī)院固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益。因此，通常不符合醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時應(yīng)直接計入當期損益。醫(yī)院行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”；對于處于修理、更新改造過程而停止使用的醫(yī)院固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當期費用。,（三）醫(yī)院固定資產(chǎn)后續(xù)支出

53、的賬務(wù)處理 為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，通過“在建工程”科目核算。 為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期費用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 二、醫(yī)院固定資產(chǎn)的處置 （一）醫(yī)院固定資產(chǎn)終止確認的條件 處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于提供醫(yī)療服務(wù)或產(chǎn)品、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合醫(yī)院固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認。醫(yī)院固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等。 （二）醫(yī)院固定資產(chǎn)處置的主要適用科目 醫(yī)院出售、報廢、對外投資

54、、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)費用后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”、“長期投資 股權(quán)投資”、“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目進行核算。,“固定資產(chǎn)清理”科目主要核算醫(yī)院出售、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”應(yīng)當按照“處置資產(chǎn)凈額”、“處置凈收入”及被清理的固定資產(chǎn)項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。 “長期投資股權(quán)投資”科目主要核算醫(yī)院持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，以及購入的在1年內(nèi)（含1年）不能變現(xiàn)或不準備變現(xiàn)

55、的債權(quán)性質(zhì)的投資。以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資股權(quán)投資”，按照抽出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按抽出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目或借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。 “待處理財產(chǎn)損溢”科目主要核算醫(yī)院在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值，“待處理財產(chǎn)損溢”科目應(yīng)當設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”、“待處理非流動資產(chǎn)損溢”明細科目進行明細科目核算。發(fā)生的醫(yī)院固定資產(chǎn)盤虧盤盈，主要通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”

56、核算。,（三）醫(yī)院固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 1、出售、報廢、毀損的醫(yī)院固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理處理資產(chǎn)凈額”，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 發(fā)生的清理費用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金，按照實際發(fā)生額，借記“固定資產(chǎn)清理處置凈收入”，貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目。 出售收入和殘料等的處理。固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損所收回的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理處置凈收入”；應(yīng)當由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記

57、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理處置凈收入”科目。 清理凈損益的處理。出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)清理完畢，借記“固定資產(chǎn)清理處置凈收入”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”；同時，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理處置資產(chǎn)凈額”。,例：甲醫(yī)院有一臺醫(yī)用數(shù)字化床邊X光機設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該設(shè)備原價為200萬元，累計已計提折舊180萬元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用4000元，收到殘料變賣收入5400元，應(yīng)支付相關(guān)費用270元。賬務(wù)處理如下： 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理處置資產(chǎn)凈額 200000 累計折舊 1800000 貸：固定資產(chǎn)專用設(shè)

58、備 2000000 發(fā)生清理費用和相關(guān)稅費： 借：固定資產(chǎn)清理處置凈收入 4270 貸：銀行存款 4000 應(yīng)交稅費 270 收到殘料變價收入： 借：銀行存款 5400 貸：固定資產(chǎn)清理處置凈收入 5400 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益： 借：固定資產(chǎn)清理處置凈收入 1130 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1130,同時： 借：其他業(yè)務(wù)支出 200000 貸：固定資產(chǎn)清理處置資產(chǎn)凈額 200000 2、以固定資產(chǎn)對外投資。按照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資股權(quán)投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬

59、面余額，貸記“固定資產(chǎn)”，按其差額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目或借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。 3、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)。按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”，按其差額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。 4、固定資產(chǎn)的盤虧盤盈處理。醫(yī)院的固定資產(chǎn)應(yīng)當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當及時查明原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬，并確認為當期收入；盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認為當期支出。,（1）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢