成本管理學(xué)第十三章.ppt

1、第十三章 作業(yè)成本法,學(xué)習(xí)目的與要求： 了解作業(yè)成本法產(chǎn)生的歷史背景 認(rèn)識作業(yè)成本法原理和理論基礎(chǔ) 掌握作業(yè)成本計算的程序與方法,131 作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ),一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展 作業(yè)成本法 ( Activity-Based Costing，簡稱ABC）：是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對作業(yè)成本動因的分析來計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對準(zhǔn)確成本信息的一種成本計算方法。 作業(yè)成本法的產(chǎn)生和發(fā)展，與新的制造環(huán)境下成本構(gòu)成內(nèi)容的變化密不可分。 作業(yè)成本計算（ABC） 作業(yè)成本管理（ABM）,作業(yè)成本法的產(chǎn)生：作業(yè)與作業(yè)會計概念早在20世紀(jì)三十年代末四十年代初就已經(jīng)提出。,作業(yè)成本

2、法的興起：作業(yè)成本法興起于二十世紀(jì)八十年代，代表人物有美國的會計學(xué)者庫珀和卡普蘭等。主要論著： 一論ABC的興起：什么是ABC系統(tǒng)？ 二論ABC的興起：何時需要ABC系統(tǒng)？ 三論ABC的興起：需要多少成本動因并如何選擇？ 四論ABC的興起：ABC系統(tǒng)看起來到底象什么？,產(chǎn)生的背景:企業(yè)所面臨的客觀環(huán)境的改變,1、產(chǎn)品生產(chǎn)方式的變化： 現(xiàn)代社會需求的多樣及多變性、市場競爭的激烈性及世界經(jīng)濟(jì)的一體化給廠商提出了更高的要求，要求他們以市場為導(dǎo)向，從傳統(tǒng)的以追求“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變?yōu)槟軐︻櫩投鄻踊?、日新月異的需求迅速作出反?yīng)的“顧客化生產(chǎn)方式”，以保證能在較短時間內(nèi)生產(chǎn)出不同的新產(chǎn)品

3、，及時滿足消費者的需求。,2、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)環(huán)境的變化,當(dāng)代高新技術(shù)革命的特征，主要表觀為電子數(shù)控機(jī)床和機(jī)器人、計算機(jī)輔助設(shè)計(CAD)、計算機(jī)輔助工程(CAE）、計算機(jī)輔助制造(CAM)和彈性制造系統(tǒng)(FMS)的廣泛應(yīng)用。其高級形式是計算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CIMS)的形成和應(yīng)用，它從產(chǎn)品定貨開始直到設(shè)計劃造、銷售等所有階段，把所使用的各種自動化系統(tǒng)綜合成一個整體，由計算機(jī)統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)控。汁算機(jī)集成制造系統(tǒng)使生產(chǎn)的電腦化、自動化進(jìn)入到一個嶄新的發(fā)展階段，并為生產(chǎn)經(jīng)營管理進(jìn)行革命性變革提供了技術(shù)上的可行性。,3、管理方法和制度的創(chuàng)新,隨著高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展、管理制度和方法也在不斷地變革?，F(xiàn)代管理原理和

4、方法層出不窮，例如適時制（JIT）、全面質(zhì)量管理（TQM）、并行工程(CE)、敏捷制造（AM)、制造資源計劃(MRP)、精益生產(chǎn)(LP)和世界級制造(WCM)等等。這些科學(xué)管理方法要求現(xiàn)代企業(yè)擺脫傳統(tǒng)管理觀念的束縛，創(chuàng)立新形勢下的管理新體系，使之適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部客觀環(huán)境和條件的重大變化。,產(chǎn)生的具體原因：傳統(tǒng)方法的不適應(yīng)新環(huán)境,1.新的制造環(huán)境下成本信息嚴(yán)重扭曲 傳統(tǒng)成本計算以“業(yè)務(wù)量是成本的唯一影響因素”為基礎(chǔ)，成本計算過程過于簡單化，并且簡化了對期間費用的處理。傳統(tǒng)生產(chǎn)環(huán)境下，由于間接成本的比重不大，所以傳統(tǒng)成本計算還能滿足企業(yè)對成本信息的需求。 新的制造環(huán)境下，制造費用比重上升，制造費用與

5、產(chǎn)量、工時的相關(guān)性漸失，沿用傳統(tǒng)的費用分配方法，成本信息扭曲成為必然。,2.不能滿足企業(yè)實施全面成本管理的需要,(1)傳統(tǒng)成本計算只能反映生產(chǎn)耗費的結(jié)果，不能反映經(jīng)營過程中各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本耗費，以及各環(huán)節(jié)成本發(fā)生的因果關(guān)系； (2)傳統(tǒng)成本計算具有短期性、片面性（只考慮制造環(huán)節(jié)的成本而不考慮銷售和采購等其它階段的成本）和層次上的單一性（只關(guān)注產(chǎn)品成本而忽視其它形式的成本）。 作業(yè)成本法能較好解決傳統(tǒng)成本計算方法的弊病，是成本會計發(fā)展的重大變革。,二、作業(yè)成本計算的理論基礎(chǔ),資源,資源,資源,資源,資源,資源,資源,資源,資源,作業(yè)中心,制造中心,產(chǎn)品,產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)耗用資源,作業(yè)中心,作業(yè)

6、中心,1進(jìn)入企業(yè)的人力、物力、財力等都屬資源范疇，包括：貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源等。 2資源進(jìn)入企業(yè)，不一定都被消耗，即便消耗也不一定對最終產(chǎn)出有所貢獻(xiàn)。應(yīng)區(qū)別有用消耗和無用消耗，把無用消耗價值單獨歸集到不增值作業(yè)價值，而把有用耗費的價值分配到作業(yè)中去。 3作業(yè)成本計算以資源作為成本計算對象。是要在價值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)出吸納的有意義的資源耗費價值。 4區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，找到資源動因，按資源動因?qū)①Y源消耗價值分配到作業(yè)中去。,（一）資源(Resources),（二）作業(yè)(Activity),1、作業(yè)是指企業(yè)經(jīng)營過程中相互聯(lián)系、各自獨立的活動，是企業(yè)控制和管理的單元

7、。作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍的工作。 2、同一類作業(yè)必須具有同質(zhì)性。作業(yè)的劃分必須視管理要求和成本動因而定。 3 、作業(yè)可以劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。非增值作業(yè)雖然也耗費資源，但對產(chǎn)品價值沒有任何幫助，應(yīng)予以消除。,（三）作業(yè)中心,1作業(yè)中心：負(fù)責(zé)完成某一項特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。作業(yè)中心一般基于管理的目的而不是專門以成本計算為目的而設(shè)置，因而作業(yè)中心既是成本匯集中心也是責(zé)任考核中心。作業(yè)中心是計算資源耗費必不可少的一環(huán) 2在適時制（JIT）生產(chǎn)方式下，一個企業(yè)可能有多個制造中心，而根據(jù)工作組合的可獨立性和內(nèi)容上的可分解性，一個制造中心又可以劃分為若干

8、作業(yè)中心。,（四）作業(yè)鏈與價值鏈,現(xiàn)代企業(yè)實際上是為了滿足顧客需要而設(shè)計的作業(yè)集合體，這些作業(yè)由此及彼、由內(nèi)到外相連接，就形成了一條作業(yè)鏈。包括: 研發(fā) 設(shè)計 生產(chǎn) 營銷 配送 售后服務(wù) 每一項作業(yè)的完成都需消耗一定的資源，同時又有一定的價值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)。價值沿作業(yè)鏈在各作業(yè)之間轉(zhuǎn)移，就構(gòu)成了一條價值鏈。 作業(yè)鏈不僅關(guān)注每個作業(yè)個體的重要程度，強(qiáng)調(diào)區(qū)別作業(yè)的重要程度對作業(yè)進(jìn)行管理，更關(guān)注作業(yè)間的整體性和協(xié)調(diào)性。,(五)成本動因（cost driver）,成本動因又叫成本驅(qū)動因素，指驅(qū)動或產(chǎn)生成本、費用的種種因素，是成本分配的標(biāo)準(zhǔn)。,1.資源動因,資源動因是將資源成本分配到作業(yè)中心的

9、標(biāo)準(zhǔn)。它反映了作業(yè)中心對資源的耗用。通過資源動因分析，可以揭示哪些資源需要減少，哪些資源需要重新配置，以最終確定如何改進(jìn)和降低作業(yè)成本。,2.作業(yè)動因,作業(yè)動因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，它反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況。通過分析作業(yè)動因可以揭示哪些作業(yè)是多余的，應(yīng)予以消除，哪些作業(yè)應(yīng)予以改進(jìn)，以及整體成本應(yīng)該如何改善降低。,三、作業(yè)的類別,1）進(jìn)貨作業(yè)，與采購業(yè)務(wù)相關(guān)的各項作業(yè)，如購進(jìn)原材料的搬運、分類整理、儲存等。 2）生產(chǎn)作業(yè)，與生產(chǎn)過程相關(guān)的作業(yè)，如加工、組裝、檢驗、包裝、設(shè)備維護(hù)等。 3）營銷作業(yè)，與推介企業(yè)產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)，如報價、建立銷售渠道、廣告、促銷等。 4）發(fā)貨作業(yè)，

10、與產(chǎn)品銷售發(fā)出相關(guān)的作業(yè)，如存貨庫存、發(fā)運、訂單處理等。 5）服務(wù)作業(yè)，為主要經(jīng)營活動提供服務(wù)的各項作業(yè)，如安裝、修理、設(shè)備調(diào)整等。 還包括管理作業(yè)、人力資源管理作業(yè)和技術(shù)開發(fā)作業(yè)等。,1）單位作業(yè)：是指能使每一單位產(chǎn)品都能受益的作業(yè)，如直接材料、直接人工等。這類作業(yè)在生產(chǎn)過程中不斷發(fā)生，并與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動。 2）批別作業(yè)：是指與產(chǎn)品批次相關(guān)并能使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。如為生產(chǎn)某批產(chǎn)品而進(jìn)行的設(shè)備調(diào)整、材料處理、定單處理、檢驗等。 3）產(chǎn)品作業(yè)：為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而進(jìn)行，并能使該產(chǎn)品每一單位都受益的作業(yè)，如編制產(chǎn)品生產(chǎn)流程、產(chǎn)品數(shù)控規(guī)劃、材料清單等。這種作業(yè)與產(chǎn)量和批次無關(guān)，僅與產(chǎn)品品種相關(guān)。

11、4）維護(hù)作業(yè)：使各項生產(chǎn)條件保持正常工作狀態(tài)而發(fā)生的作業(yè)。如企業(yè)管理、設(shè)備和場地的維護(hù)、保養(yǎng)等。這類作業(yè)與產(chǎn)品種類、產(chǎn)品批次和產(chǎn)品產(chǎn)量都無關(guān)。,制造業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)又可進(jìn)一步劃分為：,132 作業(yè)成本法核算的基本程序,一、基本原理 1.作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。 2.生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。 3.資源成本 作業(yè)成本 產(chǎn)品成本,1、確認(rèn)作業(yè)中心，將資源耗費歸集到作業(yè)中心,1）確認(rèn)和計量各類資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫； 2）將企業(yè)經(jīng)營過程劃分為各項作業(yè)。 A、不同人執(zhí)行的作業(yè)不能合并。 B、如果一個作業(yè)只有一個業(yè)務(wù)，說明劃分過于細(xì)劃，如果包含不相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)該將其分解出去。

12、C、一般一個部門應(yīng)該有210個左右功能明確的作業(yè)，而一個作業(yè)一般包含515個密切關(guān)聯(lián)的具體業(yè)務(wù)。,資源動因：是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。 A、某項資源耗費如果能直觀確定其為某一特定產(chǎn)品所耗費，則直接計入特定產(chǎn)品成本。 B、如果為各項作業(yè)所耗費，則直接計入各作業(yè)成本庫。 C、如果屬于混合狀態(tài)，則要選擇合適的資源動因?qū)①Y源耗費分配到各作業(yè)。,3）確定“資源動因”,2、將作業(yè)中心匯集的各資源耗費價值分解到作業(yè)成本庫,先確定作業(yè)動因，然后根據(jù)作業(yè)動因計算分配率。 分配率,該作業(yè)成本庫歸集的成本 該庫成本動因總數(shù),3、將作業(yè)成本庫價值分配計入最終產(chǎn)品成本計算單，計算完工產(chǎn)品成本。,三、計算特點,1

13、.以制造費用發(fā)生的成本動因分別設(shè)立作業(yè)中心，按作業(yè)中心建立制造費用成本庫是作業(yè)成本法的最主要的特點。 2.制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)由單標(biāo)準(zhǔn)改為多標(biāo)準(zhǔn)，提高了產(chǎn)品成本中制造費用項目的準(zhǔn)確性。在作業(yè)成本法下，一個車間發(fā)生的制造費用細(xì)分為各個成本動因的費用，各個成本動因就按各自的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。,133 作業(yè)成本法應(yīng)用舉例,例：某機(jī)械廠金工車間加工M、N兩種半成品。M半成品（為一般精度）由零件A和B組成，共生產(chǎn)1000件；N半成品（為高精度）由C和D組成，生產(chǎn)100件，要經(jīng)過專用檢測設(shè)備的三道檢驗方為合格。采用作業(yè)成本法分?jǐn)傊圃熨M用。,制造費用按成本動因分配如下表,作業(yè)成本法制造費用分配表,M半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制

14、造費用=8180+8000=16180 N半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=16100+16400=32500,比較：傳統(tǒng)成本法制造費用分配表,M半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=10360+10876=21236 N半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=18649+8796=27445,制造費用分配比較：,結(jié)論：傳統(tǒng)成本計算法往往高估產(chǎn)量大而加工技術(shù)復(fù)雜程度較低的產(chǎn)品的成本，低估產(chǎn)量低但加工技術(shù)復(fù)雜程度較高的產(chǎn)品的成本。 作業(yè)成本法將制造費用按多種作業(yè)耗費進(jìn)行分配，其準(zhǔn)確性高于傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配的方式。,作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較,作業(yè)成本法的優(yōu)點,1.作業(yè)是作業(yè)成本法的基本成本對象，所有成本均為變動成本； 2.對間接成本

15、的分配更合理； 3.作業(yè)成本法是更為廣泛的完全成本法； 4.不僅是一種成本計算方法而且是一種成本控制方法。,作業(yè)成本法的缺點,1.作業(yè)成本法提供的成本信息仍然是歷史信息，對成本管理的意義不宜夸大； 2.成本動因的選擇仍然具有較大的主觀性； 3.作業(yè)成本法沒有完全解決與作業(yè)無關(guān)的間接成本的分配問題； 4.制造費用比例較小的企業(yè)不適用； 5.作業(yè)成本計算一般以全廠為單位，不能提供部門成本信息。,附：作業(yè)管理,作業(yè)管理是現(xiàn)代企業(yè)觀下的種新思維，它將企業(yè)管理深入到作業(yè)層次，通過對作業(yè)鏈的分析，以消除非增值作業(yè)，并使增值作業(yè)更有效率，從而將企業(yè)置于不斷改進(jìn)狀態(tài)之中。 作業(yè)管理的主要目標(biāo)是： 1.通過作業(yè)為顧客提供盡量多的價值； 2.從為顧客提供的價值中獲得更多的利潤。 作業(yè)成本計算是作業(yè)管理的核心。作業(yè)管理包括作業(yè)分析、作業(yè)重構(gòu)、標(biāo)桿比較和業(yè)績評價四項主要內(nèi)容。,（一）作業(yè)分析,作業(yè),增值作業(yè),不增值作業(yè),高效作業(yè),低效作業(yè),作業(yè)管理持續(xù)降低成本流程圖,（二）作業(yè)重構(gòu),1消除不必要作業(yè)。 2提高必要作業(yè)的作業(yè)效率。 3提倡作業(yè)共享。,（三）作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別,1、成本計算方法的變革(作業(yè)成本法的二維觀念),持續(xù)經(jīng)營,2、成本控制方法的變革,傳統(tǒng)成本管理的重點是產(chǎn)品的目標(biāo)成本，通過制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本和費用預(yù)算，將實際執(zhí)行的結(jié)果與之進(jìn)行比較和分析，找出有利和