《成本會計》1.ppt

1、貴州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院成本會計學(xué)（1）,主講：胡北忠 2014年,第一章總論,第一節(jié)成本概述 第二節(jié)生產(chǎn)費用與生產(chǎn)費用要素 第三節(jié)成本會計,第一節(jié)成本概述,一、成本的經(jīng)濟內(nèi)涵 二、產(chǎn)品成本的經(jīng)濟實質(zhì)與實際構(gòu)成內(nèi)容 三、成本的分類 四、產(chǎn)品成本的作用,一、成本的經(jīng)濟內(nèi)涵,（一）馬克思的成本價值觀 1、商品價值構(gòu)成： （1）生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費的物化勞動價值（c） （2）勞動者為自己勞動創(chuàng)造的價值（v） （3）勞動者為社會勞動創(chuàng)造的價值（m） W=c+v+m 2、理論成本 ：商品價值中物化勞動轉(zhuǎn)移價值（c）和勞動者為自己勞動創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)（v）。即：c+v,這里特別要指出的是，馬克思在資本論中“

2、c+v”指的是一種特殊的成本產(chǎn)品成本概念，不能作為一般成本概念理解。 因為馬克思在論述成本價格理論時，明確指出了“每一個商品”和“商品價值”等名詞。產(chǎn)品成本屬于成本，但成本不等于產(chǎn)品成本。,（二）西方經(jīng)濟學(xué)的成本價值觀,1、國會計學(xué)會在1951年提出的成本概念與標準委員會報告中給成本所下的定義：“成本是指為實現(xiàn)一定的目的而付出（或可能付出）的用貨幣測定的價值犧牲。” 2、三重含義： （1）成本是一種價值犧牲。 （2）這種價值犧牲是為了一定目的。 （3）這種犧牲可以用貨幣測定。,（三）會計學(xué)中成本的一般涵義,1、會計學(xué)中成本的涵義：特定的會計主體為達到一定的目的而發(fā)生的可以用貨幣計量的代價。 2

3、、成本的三個特征 成本必須發(fā)生于某一特定的會計主體，以符合會計主體假設(shè)。 成本的發(fā)生是為了達到一定的目的。 成本必須是可以用貨幣計量的。,1、產(chǎn)品理論成本：商品價值中物化勞動轉(zhuǎn)移價值（c）和勞動者為自己勞動創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)（v）。 2、實際成本：按照會計準則和相關(guān)會計制度法定的要求計算出來的產(chǎn)品成本。 實際成本與理論成本的關(guān)系：以理論成本為基礎(chǔ)；把與產(chǎn)品價值無關(guān)的費用計入了成本。,二、產(chǎn)品成本的經(jīng)濟實質(zhì)與實際構(gòu)成內(nèi)容,2、成本的開支范圍 為制造產(chǎn)品而消耗的材料費用。 為制造產(chǎn)品而耗用的動力費。 企業(yè)生產(chǎn)單位支付給職工以及為職工支付的各種費用。 為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和低值易耗品而發(fā)生的各種費用。

4、 各種生產(chǎn)損失。 企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各種費用。,3、不得列入產(chǎn)品成本的項目 為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)發(fā)生的周轉(zhuǎn)性資本性支出。 對外投資的支出和分配給投資者的股利或利潤。 被沒收的財物、支付的各種罰金以及對外贊助、捐贈支出。 在公積金中開支的支出。,第二節(jié)成本的分類,一按成本的經(jīng)濟用途或職能分類 二按成本與特定產(chǎn)品的關(guān)系或分配方式分類 三按成本習(xí)性或性態(tài)分類 四按成本與決策相關(guān)性分類 五按成本可控性的分類,三、成本的分類,（一） 按成本的經(jīng)濟用途或職能分類 1、制造成本（生產(chǎn)成本或工廠成本）：是指產(chǎn)品在制造過程中所發(fā)生的各項成本，一般包括直接材料、直接工資和制造費用三

5、個項目。 （1）直接材料。是指加工后直接構(gòu)成產(chǎn)品實體或主要部分的材料。 （2）直接工資。是指在生產(chǎn)中對材料進行直接加工制成產(chǎn)品所耗用的職工薪酬。 （3）制造費用。是指在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的那些除了直接材料及直接工資以外的需要計入產(chǎn)品制造成本的各種費用。,發(fā)生地：產(chǎn)品在制造過程中生產(chǎn)車間 回收補償時間：在所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售后，從銷售收入中獲得補償。,產(chǎn)品生產(chǎn)成本,資產(chǎn)負債表 存貨 ,利潤表 營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 ,出售,成本項目：生產(chǎn)成本費用按經(jīng)濟用途分類的項目。 除：直接材料、直接工資和制造費用三個基本成本項目外 企業(yè)還可設(shè)置： 燃料及動力、廢品損失等成本項目,2、非制造成本（期間費用）：是與產(chǎn)

6、品生產(chǎn)活動沒有直接聯(lián)系的，不計入產(chǎn)品成本而直接計入當(dāng)期損益的成本。包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用三類。 （1）銷售費用是指企業(yè)在銷售商品、自制半成品、材料和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各種費用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)銷售機構(gòu)的經(jīng)營費用。,（2）管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。 （3）財務(wù)費用是指企業(yè)在籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等財務(wù)活動中發(fā)生的各項費用 。,發(fā)生地：非產(chǎn)品制造過程中經(jīng)營管理 回收補償時間：在發(fā)生當(dāng)期，直接從當(dāng)期收益中獲得補償。,期間費用： 管理費用 銷售費用 財務(wù)費用,利潤表 營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 管理費用 銷售費用 財務(wù)費用 ,發(fā)生當(dāng)期,（二

7、）按成本與特定產(chǎn)品的關(guān)系或分配方式分類,1、直接成本：與特定產(chǎn)品具有直接聯(lián)系，可以直接計入產(chǎn)品成本。 直接材料和直接人工一般屬于直接成本。 2、間接成本：與特定產(chǎn)品沒有直接聯(lián)系，或者不易直接計入產(chǎn)品成本。 間接成本需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋敫鞣N產(chǎn)品成本。 間接成本主要是制造費用。,（三）按成本習(xí)性或性態(tài)分類,成本習(xí)性（成本性態(tài)）：是指成本總額與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷量）變化的依存關(guān)系。 1、固定成本：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的成本。 特點： （1）固定成本總額不隨業(yè)務(wù)量變動而變動 （2）單位產(chǎn)品的固定成本隨業(yè)務(wù)量反比例變動 分類：裁決性成本（酌量性成本） 既定性成本（約束性成本）,

8、成本y,成本y,業(yè)務(wù)量x,業(yè)務(wù)量x,固定總成本 y=a,單位固定成本 y=a/x,固定總成本 y=a,單位固定成本 y=a/x,2、變動成本：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動的成本。 特點：（1）變動總成本隨業(yè)務(wù)量成正比例變動 （2）單位變動成本保持不變,成本y,成本y,業(yè)務(wù)量x,業(yè)務(wù)量x,變動總成本 y=bx,變動總成本 y=bx,單位變動成本 y=b,單位變動成本 y=b,3、混合成本：成本總額隨業(yè)務(wù)量變動，但不保持嚴格的比例變動的成本。 混合成本具體包括：半變動成本、半固定成本、延期變動成本和曲線變動成本（如下圖所示）。,成本,業(yè)務(wù)量,成本,業(yè)務(wù)量,半變動成本,半固定成本,混合

9、成本可以進一步分解為固定成本和變動成本，如果按成本屬性分類（即經(jīng)過成本形態(tài)分析），成本可以分為固定成本和變動成本兩類。,延期變動成本,曲線變動成本,成本,業(yè)務(wù)量,成本,業(yè)務(wù)量,成本模型： 總成本=固定總成本+變動總成本 y=a+bx,成本y,業(yè)務(wù)量x,y=a+bx,y=a,y=bx,四 按成本與決策相關(guān)性分類,1、相關(guān)成本 相關(guān)成本是指與決策有關(guān)的未來成本。 包括專屬成本、差別成本、機會成本、重置成本等。 2、無關(guān)成本 無關(guān)成本是指過去已經(jīng)發(fā)生，或雖未發(fā)生但對未來決策沒有影響的成本。 包括沉沒成本、共同成本等。,五、按成本可控性的分類,可控成本 可控成本是指能由一個責(zé)任單位或個人的行為控制，受

10、其工作好壞的影響。 可控成本屬于責(zé)任成本，需要進行成本考核。 不可控成本 不可控成本是指不能由一個責(zé)任單位或個人的行為控制，不受其工作好壞影響的成本。 成本是否可控并不是絕對的，并不與成本項目固定掛鉤。,四、成本的作用,1、成本是生產(chǎn)耗費的補償尺度。 2、成本是反映企業(yè)工作質(zhì)量的綜合指標。 3、成本是制定價格的重要經(jīng)濟依據(jù)。 4、成本是進行經(jīng)營預(yù)測、決策和分析的重要依據(jù)。,第二節(jié) 生產(chǎn)費用與生產(chǎn)費用要素,一、生產(chǎn)費用概念 1、費用：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 企業(yè)會計準則基本準則 費用是某一個體在持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，

11、因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進行了其他活動，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負債(或兩者兼而有之)。 美國財務(wù)會計準則委員會,2生產(chǎn)費用：是指會計期間內(nèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的經(jīng)濟資源耗費的貨幣表現(xiàn)。 二、生產(chǎn)費用要素 1、生產(chǎn)費用要素：費用按照經(jīng)濟內(nèi)容(或性質(zhì))不同所進行的分類，在成本會計上稱為生產(chǎn)費用要素。 2、生產(chǎn)費用要素構(gòu)成： （1） 外購材料。,（2）外購燃料。 （3）外購動力。 （4）工資。 （5）職工福利費。 （6）折舊費。 （7）利息支出。 （8）稅金。 （9）其他支出。,三、生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關(guān)系,1、生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的聯(lián)系在于：兩者都是企業(yè)經(jīng)濟資源的耗費

12、。 2、生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的區(qū)別在于：生產(chǎn)費用是期間化的耗費，即它是按會計期間歸集的；而產(chǎn)品成本是對象化的耗費，即它是按具體的成本計算對象歸類的。,第三節(jié) 成本會計,一、成本會計的形成和發(fā)展 二、成本會計環(huán)節(jié) 三、成本會計的任務(wù) 四、成本會計工作的組織 五、成本會計的基礎(chǔ)工作,一、成本會計的形成和發(fā)展,（一）早期成本會計 （二）近代成本會計 （三）現(xiàn)代成本會計,（一）早期成本會計（18801920）,成本會計起源于英國，后來傳入美國和其他國家 僅限于計算產(chǎn)品成本和銷售成本，被稱為記錄型成本會計 主要采用分批或分步成本會計制度計算產(chǎn)品成本，以確定存貨成本及銷售成本 建立間接費用的分配方法 188

13、5年，梅特卡夫所著制造成本被稱為第一本成本會計著作 美英成立了專門的成本會計組織 成本會計的中心成本核算,（二)近代成本會計（19211945）,20世紀初，美國開始推行泰羅制的科學(xué)管理制度，美國會計學(xué)家提出標準成本制度 成本會計開始注重事先制定成本標準，注重成本控制和分析，形成了管理成本會計的雛形 預(yù)算控制開始被引入成本會計體系，彈性預(yù)算是20世紀20年代成本會計的最大發(fā)現(xiàn) 成本會計應(yīng)用范圍更加廣泛和深入 成本會計形成了完全獨立的學(xué)科 成本會計的中心成本控制,（三）現(xiàn)代成本會計（1945）,成本會計重點轉(zhuǎn)移到預(yù)測、決策和規(guī)劃成本，形成著重管理的經(jīng)營型成本會計 加強事前成本控制，實行最優(yōu)化控制

14、 美國管理學(xué)家德魯克在20世紀50年代提出目標管理理論，成本會計開始引入目標成本的計算 實施責(zé)任成本核算，將成本目標分解為各級責(zé)任單位的責(zé)任成本 實行變動成本法，1936年由美國會計師哈里斯提出 20世紀末，質(zhì)量成本概念基本形成，開始推行質(zhì)量成本核算 成本會計的中心成本預(yù)測、決策和規(guī)劃,成本會計各發(fā)展階段比較表,二、成本會計環(huán)節(jié),1、成本會計環(huán)節(jié)：是指成本會計的工作內(nèi)容和工作流程。 2、成本會計環(huán)節(jié)應(yīng)包括： 成本預(yù)測 成本決策 成本計劃 成本控制 成本核算 成本分析 成本考核七個環(huán)節(jié)。,其中：成本預(yù)測、成本決策、成本計劃屬于事前成本會計工作； 成本控制和成本核算屬于事中成本會計工作； 成本核算

15、、成本分析和成本考核屬于事后成本會計工作。 成本核算是成本會計的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是原始的或初級的成本會計，也是狹義的成本會計。 包括七個環(huán)節(jié)的成本會計是現(xiàn)代成本會計，是廣義的成本會計，實際上也就是成本管理。,三、成本會計的任務(wù),1、正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息 2、加強成本預(yù)測，優(yōu)化成本決策 3、制定目標成本，加強成本控制 4、建立成本責(zé)任制度，加強成本考核,四、成本會計工作的組織,（一）建立健全成本會計機構(gòu) 1、成本工作的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)：“一長三師” 2、成本會計的職能機構(gòu)：成本處、成本科等 3、成本歸口管理部門：企業(yè)的各個職能部門 4、核算模式：集中核算和非集中核算兩種不同的組織形式。,（二）配備必要的成本會計人員,在企業(yè)配備必要的能勝任成本工作的會計人員，是順利進行成本會計工作，發(fā)揮成本會計職能作用的關(guān)鍵。 會計職稱：初級、中級和高級。初級職稱有會計員、助理會計師；中級職稱有會計師；高級職稱有高級會計師。 成本會計人員要取得上述會計職稱，必須參加相應(yīng)的全國會計專業(yè)技術(shù)資格統(tǒng)一考試，考試合格后，取得相應(yīng)職稱資格，單位才能聘任該成本會計人員為相應(yīng)的會計職稱。,（三）成本會計的