第九章 稅收制度1

1、南京財經(jīng)大學財稅學院第九章 稅收制度中收制度（精簡版）2012年1月起上海市實行“營改增”試點2012年4月25日至28日， 國家稅務(wù)總局副局長解學 智一行赴上海視察，了解 上海營業(yè)稅改征增值稅試 點推進情況。接下來的任 務(wù)：一是改革試點效應(yīng)分 析 ；二是進一步加大出口服務(wù)稅收免抵政策落實力 度，體現(xiàn)改革試點對提升 服務(wù)、商品出口競爭力的 積極意義；三是對于試點 過程中遇到的問題，要從 稅制原理、國際慣例、改 革方向等方面綜合考慮， 結(jié)合上海實際認真分析研 究，制定和完善處理預案， 為全國改革全面推開積累 經(jīng)驗。School of Finance and TaxationContents商品課

2、稅所得課稅資源課稅財產(chǎn)課稅行為課稅School of Finance and Taxation如何建立稅收制度體系？v 何謂稅收制度? 稅收制度是指一個國家或政府的稅收組成體系及各種征管法令、制度等的總稱。 稅法：稅收征管的基本法 稅收征管條例 稅收征管辦法School of Finance and Taxation第一節(jié)商品課稅商品課稅的特征與類型商品課稅類型商品課稅特征課稅對象數(shù)額：全體與部分（營業(yè)稅和增值稅）課稅環(huán)節(jié)：單環(huán)節(jié)稅和多環(huán)節(jié)稅計稅依據(jù)：從價稅和從兩稅.普遍征稅以流轉(zhuǎn)額計稅依據(jù)多數(shù)為比例稅率 稅負易轉(zhuǎn)嫁計征便利School of Finance and Taxation一、增值稅

3、增值稅計稅方法增值稅類型增值稅特點 生產(chǎn)型增值稅：計稅依據(jù)是GNP，固定資產(chǎn)價款不抵扣 收入性增值稅：計稅依據(jù)是NI， 抵扣固定資產(chǎn)折舊部分 消費性增值稅：計稅依據(jù)為全部消費品 課稅對象為增值額，避免重復增稅 在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)影響 不受兼并重組影響 產(chǎn)品出口零稅率，鼓勵出口加法減法扣稅法中國現(xiàn)行增值稅：抵扣法School of Finance and Taxation我國現(xiàn)行增值稅制度增值稅轉(zhuǎn)型：2009年1月1日全國實行消費型增值稅，之前為生產(chǎn)型增值稅應(yīng)納稅額當期銷項稅當期進項稅扣稅法計稅基本稅率：17%，優(yōu)惠稅率： 出口：零稅率；小規(guī)模納稅人：13%，3%稅率（征收率）從事征稅

4、范圍業(yè)務(wù)的單位和個人生產(chǎn)、銷售、進口商品，加工、修理修配勞務(wù)增值稅擴圍：2012，上海試點營業(yè)稅征收增值稅School of Finance and Taxation征稅范圍納稅人增值稅“轉(zhuǎn)型”和“擴圍”改革為什么要進行改革？收入型增值稅消費型增值稅生產(chǎn)型增值稅“新增值稅” 的優(yōu)勢何在？營業(yè)稅改征增值稅商品稅體系？School of Finance and Taxation增值稅計算v 紅星機械廠3月份銷售產(chǎn)品得銷售收入100萬元，本月購進原料獲得增值稅專用發(fā)票3份，稅額10萬元，購進固定資產(chǎn)獲得增值稅發(fā)票4份，稅額40萬元，問本月該廠應(yīng)繳納增值稅為多少？以生產(chǎn)型、消費型增值稅分別計算。v 關(guān)

5、于銷售額：為不含稅銷售額，即銷售收入v 不含稅銷售額含稅銷售額/（1+17%）v 生產(chǎn)型增值稅：固定資產(chǎn)價款不能抵扣v 消費性增值稅：固定資產(chǎn)價款全部抵扣School of Finance and Taxation二、消費稅征稅目的征稅范圍非生活必需、奢侈品調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)消費稅不可再生資源品引導消費方向過度消費有害品籌集財政收入消費稅是以消費品或消費行為為課稅對象征收的一種稅School of Finance and Taxation我國現(xiàn)行消費稅制度納稅人：消費稅的納稅人為在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委位和個人。工和進口應(yīng)稅消費品的單屬 于 價 內(nèi) 稅 ， 在生產(chǎn)、加 工 和 進口環(huán)節(jié)征稅消費稅是一種在商

6、品流入市場之前征收的流轉(zhuǎn)稅， 與增值稅、營業(yè)稅重復征稅征收范圍：14品目，煙、酒 、鞭炮焰火 ； 化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫及球具、高檔手表、游艇；成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車 、木制一次性筷子、實木地板計稅方法 ：從價定率（多數(shù)消費品）、從量定額（啤酒、汽油）、復合稅率（煙、白酒）。卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征5 的消費稅School of Finance and Taxation三、營業(yè)稅營業(yè)稅特點營業(yè)稅概念為何“營”改“增” 與增值稅重復征稅； 抵扣鏈條中斷，人為加重部分行業(yè)稅負 人為造成進項稅額抵扣不完整營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額（銷售額）為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，其征稅

7、對象主要是勞務(wù)。 稅率較低：3%5%； 按行業(yè)征稅，9個行業(yè) 以營業(yè)額為計稅依據(jù).School of Finance and Taxation營業(yè)稅稅目、稅率銷售不動產(chǎn)娛樂業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)服務(wù)業(yè)不同行業(yè)稅率不同3%5%金融保險文化體育郵電通信交通運輸業(yè)建筑業(yè)School of Finance and Taxation四、關(guān)稅v 關(guān)稅概念關(guān)稅是對進出一國關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅 國境與關(guān)境國境（frontier)是指一個國家行使主權(quán)的范圍。實施同一法規(guī)和關(guān)稅制度的境域，即國家(地區(qū))行使主權(quán)的空間。又稱“稅境”或“境域”。關(guān)境與國境可能不一致。當國境之內(nèi)有保稅區(qū)、保稅倉庫、自由港、自由區(qū)等區(qū)域

8、時，關(guān)境小于其國境。而幾個國家結(jié)成關(guān)稅，對外統(tǒng)一征收關(guān)稅，內(nèi)部則自由貿(mào)易互免關(guān)稅，此時關(guān)境要大于國境。以我們中國為例子，我國是國境大于關(guān)境的，因為中國國境只有一個，而關(guān)境有大陸、分。、澳門、臺澎金馬之School of Finance and Taxation關(guān)稅涉及一個國家的主權(quán)問題v 貨物與物品 貨物是指進出關(guān)境的貿(mào)易商品 物品是進出關(guān)境的非貿(mào)易商品無論是貨物還是物品，進出關(guān)境都要依照關(guān)稅條例征收相關(guān)稅。School of Finance and Taxation關(guān)稅類型123出口關(guān)稅 ：對出口商品征收的一種關(guān)稅。主要針對具體的商品， 如鰻魚苗以及資源類 產(chǎn)品。進口關(guān)稅：對進入關(guān)境的貨物和

9、物品征收的一種關(guān)稅。分為正常進口關(guān)稅和非正常進口關(guān)稅。后者又有反補貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)境關(guān)稅：之一國針 對經(jīng)過本國口岸停留 后，再轉(zhuǎn)運到其它國 家的商品征收的關(guān)稅。這種關(guān)稅越來越少。.關(guān)稅、性關(guān)稅和歧視性關(guān)稅，它們與貿(mào)易保護有關(guān)。進口關(guān)稅出口關(guān)稅過境關(guān)稅School of Finance and Taxation關(guān)稅作用關(guān)稅作用保護和促進本國產(chǎn)業(yè)發(fā)展維護國家主權(quán)和經(jīng)濟利益調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟和對外貿(mào)易籌集財政資金School of Finance and Taxation第二節(jié) 所得課稅123為什么對所得征稅？ 對所得征稅的法理 何在？所得課稅的 特征？如何對所得 課稅？公司所得稅。征稅 的法理何在？是否

10、 存在重復征稅問題？ 政府對企業(yè)所得征 稅的目的何在？不 同企業(yè)征稅是否存 在差異？為什么對個人所得征稅？征稅目的何在？是取得財政收入還是調(diào)節(jié)個人收入水平？對個人所得征稅的依據(jù)是什么？不同個人是否存在差異？所得課稅總論企業(yè)所得稅個人所得稅School of Finance and Taxation企業(yè)所得稅制度集體、私企業(yè)所得稅， 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅1994中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅1980營、中外合資外國企業(yè)所得稅1985企業(yè)、外商、外國企業(yè)所得稅1991企業(yè)所得稅2007應(yīng)納稅納稅課稅稅率所得額人對象School of Finance and Taxation個人所得稅制度調(diào)節(jié)收入分

11、配個人所得稅作用增加財政收入內(nèi)在穩(wěn)定器School of Finance and Taxation現(xiàn)行個人所得稅制度應(yīng)納稅納稅人課稅對象稅率所得額工資、薪金： 7級超額累進稅率3%-45%；中國居民： 在中國境內(nèi) 有居所或無 居所但居住 時間滿一年。居民所有所 得，非居民境內(nèi)所得工資、薪金所得；工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得； 單位承包、承租經(jīng)營所得； 勞務(wù)報酬、稿酬所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，偶然所得等免征額：工資、薪金：3500元工商戶：年度工商戶、承包承租經(jīng)營所得， 成本、費用和以前損失； 稿酬：800， 20%轉(zhuǎn)讓資產(chǎn):原值和合理費用5級超額累進稅率；其它20%School of Finance and Ta

12、xation第三節(jié)資源稅v 資源稅概述資源：土地、海洋、森林、草原、水、礦和生物資源資源稅特點：征稅范圍小；調(diào)節(jié)資源極差收入；從量定額（從價定率）計征v 資源稅制度 納稅人。在人民領(lǐng)域及管轄海域開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人。 稅率。從價定率或從量定額。 應(yīng)納稅額課稅對象數(shù)量*適用稅率。School of Finance and Taxation資源稅改革動態(tài)2014年9月29日，常務(wù)會議決定，在做好清費工作的基礎(chǔ)上，煤炭資源稅從12月1日起，正式由從量計征改為從價計征。煤炭資源稅從價計征并沒有全一的稅率，稅率將由省級政府在規(guī)定幅度內(nèi)確定。同時要求，立即著手清理涉煤收費基金，停止征收煤炭價格調(diào)節(jié)基金，取消原生礦產(chǎn)品生態(tài)補償費、煤炭資源地方經(jīng)濟發(fā)展費等。人民資源稅暫行條例（修訂）（2011年11月1日起施行 ）School of Finance and Taxation第四節(jié) 財產(chǎn)課稅和行為課稅v 房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅有什么共同特征？v 征收行為稅的目的是什么？v 現(xiàn)行房產(chǎn)稅的特點是什么？你認為可以進行哪些方面的改革？v 近來，環(huán)境稅受到理論界和政策界的廣泛關(guān)注，你對征收環(huán)境稅有什么看法？School of Finance and Taxation課堂討論v 1995年以來，我國的行政管理支出呈現(xiàn)不斷攀升的趨勢，受到