會計基礎第3章借貸記賬法原理及其應用ppt課件.ppt

1、1,第三章 借貸記賬法原理及其應用,復式記賬原理 借貸記賬法的應用 賬戶的分類,2,第一節(jié) 復式記賬原理,一、復式記賬法 1、概念 在每一經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，對經(jīng)濟業(yè)務所引起的會計要素的增減變化，用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的方法 與此相反， 單式記賬法指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，只在一個賬戶中登記,3,單式記賬法和復式記賬法的比較,單式記賬法 經(jīng)濟業(yè)務 復式記賬法 1 銷售收入現(xiàn)金 1000元 2 現(xiàn)金500元購 入原材料 3 客戶歸還欠款 300元,現(xiàn)金賬記 +1000,現(xiàn)金賬記 +1000 主營業(yè)務收入記 +1000,現(xiàn)金賬記 - 500,現(xiàn)金賬記 -500 原材料賬記 +50

2、0,現(xiàn)金賬記+300 應收賬款記-300,現(xiàn)金賬記 + 300,4,2、復式記賬法的作用,完整、系統(tǒng)地反映資金運動的來龍去脈 便于確保賬戶記錄準確可靠 便于檢查經(jīng)濟業(yè)務是否合理、合法 3、具體種類 借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等 中國境內的所有企業(yè)都應該采用借貸記賬法,5,二、借貸記賬法,1、理論基礎 會計等式 2、記賬符號 借、貸,記入賬戶的左方,記入賬戶的右方,代表賬戶的兩個固定位置,3、賬戶的具體結構,6,明確： 任何賬戶都有借方、貸方和余額 借貸雙方，哪方登記增加額，哪方登記減少額，取決于賬戶反映的經(jīng)濟內容和賬戶的性質,借方 賬戶名稱 貸方,簡化結構,期初余額,減少額 ,本期增加

3、額,期末余額,期初余額,本期增加額,本期減少額,本期減少額,期末余額,增加額 ,增加額 ,減少額 ,本期發(fā)生額,增加額 ,減少額 轉出額 ,減少額 轉出額 ,本期發(fā)生額,本期發(fā)生額,增加額 ,本期發(fā)生額,9,借方 賬戶名稱 貸方,資產(chǎn)增加 資產(chǎn)減少 負債減少 負債增加 所有者權益減少 所有者權益增加 費用增加 費用轉銷 收入轉銷 收入增加,期末余額：資產(chǎn)余額（或費用）,期末余額：負債、所有者權益余額（或收入）,10,4、借貸記賬法的記賬規(guī)則,1、恒生公司于2005年6月開辦，其投資人以600000元銀行存款作為公司注冊資金。 2、公司向銀行借款100000元，存入銀行。 3、公司用銀行存款60

4、000元，購入原材料一批。 4、公司購買電腦1臺，12000元，貨款尚未支付。 5、公司從銀行借款10000元，償還部分貨款。,有借必有貸 借貸必相等,11,分 析, 恒生公司收到投資,600 000,600 000,從銀行借款100 000元，存入銀行,100 000,100 000,用銀行存款購入原材料,60 000,60 000,12,分 析, 購買電腦，款未付,12 000,12 000,10 000,10 000, 從銀行借款償還部分貨款,13,結 論,經(jīng)濟業(yè)務所引起的會計要素變化，無論何種形式，都是有借必有貸，借貸必相等,任何一項經(jīng)濟業(yè)務，都記入互相關聯(lián)的兩個或兩個以上的賬戶，這些

5、賬戶間，存在著應借應貸關系, 具有對應關系的賬戶，稱為對應賬戶,對應關系,14,會計分錄,標明某項經(jīng)濟業(yè)務應借應貸賬戶名稱及其金額的記錄,會計分錄 三要素,會計分錄 的格式,會計分錄的類型,記賬符號 借貸雙方的賬戶名稱（會計科目） （相等的）記賬金額,先借后貸，上下排列 左右錯開，不帶單位,簡單分錄,復合分錄,15,會計分錄的編制, 恒生公司收到投資 借：銀行存款 600000 貸：實收資本 600000 從銀行借款存入銀行 借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000 用銀行存款購入原材料 借：原材料 60000 貸：銀行存款 60000, 購買電腦，款未付 借：固定資產(chǎn) 1200

6、0 貸：應付賬款 12000 從銀行借款償還部分貨款 借：應付賬款 10000 貸：短期借款 10000,16,5、試算平衡,賬戶發(fā)生額試算平衡 全部賬戶借方發(fā)生額之和 全部賬戶貸方發(fā)生額之和 賬戶余額試算平衡 全部賬戶借方余額之和 全部賬戶貸方余額之和 試算平衡，可檢查賬戶記錄的完整正確性， 但并非絕對！,17,6、平行登記, 含義 經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，既在有關的總賬賬戶進行登記，又要在其所屬的明細分類賬戶中登記的做法 要點 登記內容相同 登記方向相同 登記金額相同,19,練 習,1、（ ）既反映了會計對象要素間的基本數(shù)量關系，同時也是復式記賬法的理論依據(jù)。 A 會計科目 B 會計等式 C記賬符

7、號 D賬戶,2、一項資產(chǎn)增加，不可能引起（）。 A 另一項資產(chǎn)減少 B 一項負債增加 C 一項所有者權益增加 D 一項負債減少,3、復式記賬法對每項經(jīng)濟業(yè)務都以等額在（ ）中進行登記。 A 一個賬戶 B 兩個賬戶 C 全部賬戶 D 兩個或兩個以上賬戶,20,練 習,4、預付給供應單位原材料貨款，供應單位可將其看成一種（ ）。 A 負債 B 所有者權益 C 收入 D 資產(chǎn),5、 “應付賬款”賬戶期初余額8000元，本期增加額為12000元，期末余額6000元，則該賬戶的本期減少額為（ ）。 A 10000元 B 4000元 C 2000元 D 14000元,21,自 測 題,資料一：滬江公司1月

8、31日資產(chǎn)、負債、所有者權益情況如下 固定資產(chǎn) 450 000元 原材料 26 000元 應交稅費 2 000元 應收賬款 2 900元 銀行存款 18 000元 實收資本 450 000元 本年利潤 11 000元 盈余公積 32 000元 應付賬款 4 000元 庫存現(xiàn)金 100元 產(chǎn)成品 10 000元 短期借款 9 000元 其他應收款 1 000元,22,自 測 題,資料二：該公司2月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務： 1、從銀行存款中提取現(xiàn)金300元。 2、以銀行存款繳清上月欠繳稅金2000元。 3、從勤豐公司購入原材料8000元，貨款尚未支付。 4、以銀行存款購入機器一臺，價值2000元，投入

9、生產(chǎn)使用。 5、向銀行借入短期借款15000元，存入銀行。 6、以銀行存款歸還所前勤豐公司貨款8000元。 7、收到新華公司還來所欠貨款2900元，存入銀行。,23,自 測 題,要求： 1、根據(jù)資料一，分清資產(chǎn)、負債及所有者權益，并計算各自的總額，驗證會計恒等式的成立。 2、根據(jù)資料二，利用借貸記賬法，編制會計分錄 3、編制本期發(fā)生額、余額試算平衡表（格式參見教材p57）,24,一、材料采購業(yè)務核算的主要內容 通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種 1、實際成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本,第二節(jié) 供應階段的核算,25,包括運雜費、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費用

10、、應計入成本的稅金、其他費用,2、材料采購實際成本的構成,26,共同采購費用應如何分配,A 計算分配率,B 某材料的采購費用 = 分配率該材料的分配標準額,分配率=,共同耗用的采購費用,分配標準合計,重量,體積,價值等,27,采購費用的分配和采購成本的計算,購進乙材料150噸貨款為55 800元，丙材料30噸貨款14 160元，共發(fā)生運雜費1 800元。按重量分配運雜費。 1、應分配運雜費 分配率= 1800/(150+30) = 10 乙材料：15010=1500 丙材料： 3010=300 2、實際采購成本 乙：55800+1500=57300 丙：14160+300 =14460,28,

11、供應階段的核算,3、賬戶設置 “在途物資”、“原材料” “應交稅費應交增值稅” “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付賬款”、“預付賬款”等,29,有關賬戶的結構,入庫材料實際成本,出庫材料實際成本,庫存材料實際成本,本期的全部采購成本,轉出本期驗收入庫原材料成本,期末余額：期末在途物資成本,期初余額：期初在途物資成本,資 產(chǎn) 類,30,有關賬戶的結構,庫存現(xiàn)金,現(xiàn)金增加,現(xiàn)金減少,期末庫存現(xiàn)金,銀行存款,銀行存款增加,銀行存款減少,期末銀行存款,資產(chǎn)類,預付賬款,預付款項,收到的商品和勞務,已預付，尚未收到商品或勞務的款項,31,有關賬戶的結構, 材料采購業(yè)務中設置本賬戶主要為了核算增值稅,需按

12、稅費種類設置明細賬,對增值稅的理解：（價外稅）, 增值稅的抵扣：按規(guī)定進項稅額（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應上繳國家數(shù)；即： 企業(yè)當期應納稅額 = 銷項稅額 進項稅額 銷項稅額：銷售額稅率； 進項稅額：購貨款等稅率； 稅率：一般為17%,38,33,主要業(yè)務的賬務處理,例1：購入下列材料：甲材料5000千克，單價24元，乙材料2000千克，單價19元，增值稅率17% 1、購進材料并支付有關款項 借：在途物資甲材料 120 000 在途物資乙材料 38 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 26 860 貸：銀行存款 184 860 2、購進材料，未付款 3、以商業(yè)匯票結算

13、,34,主要業(yè)務的賬務處理,續(xù)前例，以銀行存款7000元支付甲、乙材料的外地運雜費，按材料重量分配采購費用。 分配率= 7000/(50002000) = 1 甲：5000元 乙：2000元 借：在途物資 甲材料 5 000 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000,35,主要業(yè)務的賬務處理,4、先預付購貨款，后取得材料 例：預付給勝利工廠訂貨款180000元 借：預付賬款勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 預付賬款應看做是企業(yè)的一項資產(chǎn),36,主要業(yè)務的賬務處理,例：上述丙材料到貨，實際買價為420 000元，增值稅進項稅71 400元，以銀行存款補付311 400元

14、，另以現(xiàn)金支付運雜費5 000元 借：在途物資丙材料 425 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）71 400 貸：預付賬款勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 庫存現(xiàn)金 5 000 運雜費應計入丙材料成本,37,主要業(yè)務的賬務處理,5、材料驗收入庫，結轉材料的實際成本 借：原材料 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 425 000 貸：在途物資 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 425 000,38,自 測 題 一,向大達公司購入乙材料500kg，買價5000元，增值稅進項稅850元，運雜費200元，款未付。 從利民公司購入甲材料1000

15、kg，共計買價40000元，增值稅進項稅6800元，以銀行存款付清。 以銀行存款10000元預付給中信公司，訂購乙材料 向中信公司購入的乙材料到貨，貨款20000元，增值稅進項稅3400元，不足部分以銀行存款支付 上述材料均已入庫，結轉其采購成本 要求 ：編制相關業(yè)務的會計分錄,39,自 測 題 二,前鋒公司從外地永安公司購入甲、乙兩種材料： 甲材料 4000kg 29.50元/kg 共118000元 乙材料 1000kg 9.00元/kg 共 9000元 為購買上述材料，以銀行存款支付運雜費3000元。 要求：以材料重量為標準，分配采購費用并計算采購成本。,40,第二節(jié) 供應階段的核算,二、

16、固定資產(chǎn)(設備)購置業(yè)務的核算 1.固定資產(chǎn)的含義 企業(yè)在經(jīng)營過程中長期使用的資產(chǎn)，如房屋、建筑物、機器設備、機械和運輸工具等。 特征： a、為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理需要而持有； b、其使用壽命超過一個會計年度。 確認條件： 包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；成本能夠可靠計量,41,固定資產(chǎn)、在建工程 屬資產(chǎn)類賬戶,2.賬戶設置,42,例：參見教材P66-67,1、購入不需要安裝設備，買價50000元，增值稅8500元，包裝運雜費等2000元，全部款項已付,均構成固定資產(chǎn)實際成本,借：固定資產(chǎn) 52 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）8 500 貸：銀行存款 60 500,2、購入

17、需安裝設備，買價100000元，增值稅17000元，包裝運雜費等3300元，款項已付并投入安裝,借：在建工程 103 300 應交稅費應交增值稅（進項稅額）17 000 貸：銀行存款 120 300,43,3、安裝設備領用原材料3500元，應付安裝工人薪酬1500元,借：在建工程 5 000 貸：原材料 3 500 應付職工薪酬 1 500 4、上述設備安裝完畢，交付使用，結轉工程成本 借：固定資產(chǎn) 108 300 貸：在建工程 108 300 該工程總成本為：103 3005 000108 300元,各項安裝費用均應構成安裝工程支出,44,第三節(jié) 生產(chǎn)階段的核算,生產(chǎn)費用 構成產(chǎn)品生產(chǎn)成本,

18、期間費用 直接計入當期損益,一、費用 分類,直接費用 直接人工、直接材料等 間接費用 制造費用,銷售費用 銷售過程中發(fā)生的 管理費用 組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的 財務費用 為籌集資金而發(fā)生的,45,制造費用,企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用，如車間管理人員工資、辦公費等 制造費用與管理費用的區(qū)別:,46,生產(chǎn)階段的核算,二、生產(chǎn)過程的核算內容 歸集生產(chǎn)費用, 計算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,47,本期全部生產(chǎn)費用： 直接材料 直接人工 制造費用,轉出本期完工產(chǎn)品成本,期末余額：期末在產(chǎn)品實際成本,期初余額：期初在產(chǎn)品實際成本,生產(chǎn)成本,注：該賬戶一般按產(chǎn)品名稱設

19、置明細賬,三、賬戶設置,48,歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的各種間接費用,注：月末一般無余額 該賬戶按車間名稱設置明細賬,期末，分配給各種產(chǎn)品的制造費用數(shù),賬戶設置,49,分配與結轉制造費用,制造費用總額,分配標準（工時OR工資總額）,某產(chǎn)品應負擔的制造費用 = 分配標準 分配率,編制會計分錄,制造費用分配率 =,50,例,車間本期發(fā)生的制造費用共計6萬元，按照生產(chǎn)A、B產(chǎn)品工人的工資分配。（其中A產(chǎn)品工人工資2,000元，B產(chǎn)品工人工資4,000元。）,借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 20,000 B產(chǎn)品 40,000 貸：制造費用 60,000,60000,2000+4000,分配率 =,= 10,A產(chǎn)品：20

20、000 B產(chǎn)品：40000,51,生產(chǎn)階段的核算,四、具體核算 當月直接材料、直接人工 “生產(chǎn)成本” 賬戶 當月制造費用 “制造費用”賬戶 跨期費用 通過“待攤費用”或“預提費用”核算 待攤費用是已經(jīng)支付，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內的各種費用 預提費用是應計入成本或損益，但尚未實際支付的各項費用,期初余額：已經(jīng)支付尚未攤銷的費用數(shù),期末余額:已經(jīng)支付應由以后各期負擔的費用,攤銷應由本期負擔的費用,已經(jīng)提取在本期實際支付的費用數(shù)額,期初余額：以前各期已經(jīng)預提但尚未實際支付的費用數(shù)額,期末余額：已預提尚待以后支付的費用數(shù)額,本期支付應由本期和以后各期負擔的費用,本期提取計入成本

21、或損益的費用數(shù)額,63,1、生產(chǎn)產(chǎn)品領用、車間一般耗用各種材料,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 320 000 B產(chǎn)品 330 000 制造費用 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000,64, 按職工勞動數(shù)量和質量支付的工資； 相關賬戶,實際支付的職工薪酬,月末計算分配的職工薪酬,期末末余額：應付未付的職工薪酬,2.人工費用的歸集與分配,65,55, 提取現(xiàn)金3 600 000元,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應付職工薪酬工資 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000,例：,56,例：,

22、月末計算確定職工的工資 生產(chǎn)工人工資為直接費用，應直接記入“生產(chǎn)成本”； 車間管理人員工資為間接費用，記入“制造費用”賬戶； 廠部管理人員與生產(chǎn)無關，其工資記入“管理費用” 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 640 000 B產(chǎn)品 1 430 000 制造費用 320 000 管理費用 210 000 貸：應付職工薪酬工資 3 600 000,57,3.跨期費用的歸集與分配,企業(yè)以銀行存款預訂下年度報刊雜志12000元,借：待攤費用 12,000 貸：銀行存款 12,000,下年度1-12月進行攤銷,借：管理費用 1000 貸：待攤費用 1000, 待攤費用的特點：先支付，后分攤（受益）,58,3.跨期

23、費用的歸集與分配續(xù),月末預提本月車間設備修理費3500元,借：制造費用 3,500 貸：預提費用 3,500 若，預提6個月后進行設備修理 借：預提費用 21,000 貸：銀行存款 21,000,預提費用的特點：先計提（受益） ，后支付,59,4.當月制造費用的歸集與分配,月末計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間為8600元，企業(yè)管理部門4500元。,借：制造費用 8600 管理費用 4500 貸：累計折舊 13100,用現(xiàn)金購買車間用辦公用品900元 借：制造費用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900,60,關于折舊核算的重要說明,企業(yè)應設立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資

24、產(chǎn)”賬戶,增加數(shù)（原始價值）,結存的固定資產(chǎn)（原始價值）,按月計提折舊 （價值損耗）,結存的固定資產(chǎn)累計已計提折舊,61,5、制造費用的分配,例：本月共發(fā)生制造費用54700元，按生產(chǎn)工時比例分配計入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時6000個，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時4000個 分配率54700/（60004000）5.47 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 32 820 B產(chǎn)品 21 880 貸：制造費用 54 700,62,6、完工產(chǎn)品成本的計算和結轉,完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 =月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品成本,63,完工產(chǎn)品成本的計算和結轉,例：本月完工A產(chǎn)品總成本為184200元，完工B產(chǎn)品總成本為

25、126500元 借：庫存商品 A產(chǎn)品 184 200 B產(chǎn)品 126 500 貸：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 184 200 B產(chǎn)品 126 500 “生產(chǎn)成本”賬戶的期末余額即為在產(chǎn)品成本,64,小 結,材 料,工 資,其他各種費用,用于生產(chǎn)計入成本,不能直接認定,不用于生產(chǎn)不計入成本,期間 費用,銷售費用管理費用 財務費用,產(chǎn)品生產(chǎn)成本,制造費用,直接認定,65,自 測 題,新興公司7月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務： 1、生產(chǎn)A產(chǎn)品領用甲材料800kg，每kg 50元；生產(chǎn)B產(chǎn)品領用乙材料1200kg，每kg 40元。 2、以現(xiàn)金發(fā)放職工工資14080元。 3、結算本月應付職工工資。生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資4000

26、元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資7000元，車間管理人員工資1000元，廠部管理人員工資2080元。 4、計提本月固定資產(chǎn)折舊12000元，其中生產(chǎn)車間提取8900元，企業(yè)管理部門提取3100元。,66,自 測 題,5、將本月發(fā)生的制造費用9900元計入產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品負擔4400元，B產(chǎn)品負擔5500元。 6、A產(chǎn)品100件和B產(chǎn)品200件全部完工驗收入庫，結轉A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本48400元和B產(chǎn)品成本60500元。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制有關會計分錄,67,第四節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算,一、主營業(yè)務收支的核算 1、核算內容 主營業(yè)務收入的確認與計量 主營業(yè)務成本的計算與結轉 銷售費用的發(fā)生與歸集

27、 銷售稅金的計算與繳納 貨款的收回等 2、商品銷售收入的確認（入賬時間問題） 原則 權責發(fā)生制,68,權責發(fā)生制原則對應收賬款的確認,69,權責發(fā)生制原則對預收賬款的確認,70,2、主營業(yè)務收入的核算,應交稅費,71,例1,銷售A產(chǎn)品50臺,價款240000元，銷項稅額40800元 賒銷 借：應收賬款 280 800 貸：主營業(yè)務收入 240 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）40 800 收到對方簽發(fā)的3個月的商業(yè)匯票 不能馬上收到貨幣資金，需確認為債權（應收票據(jù)） 收到銀行存款,72,例2, 預收正大工廠訂購B產(chǎn)品貨款500000元，存入銀行 借：銀行存款 500 000 貸：預收賬款

28、正大工廠 500 000 向正大工廠供貨70件，價款1 400 000元，銷項稅額238 000元，收到差額貨款存入銀行 借：預收賬款正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸:主營業(yè)務收入 1 400 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 238 000,73,3、主營業(yè)務成本的核算,主營業(yè)務成本=銷售商品的數(shù)量單位商品的生產(chǎn)成本,74,例,計算并結轉本月已銷售的A、B產(chǎn)品的成本。A產(chǎn)品的單位成本3200元，B產(chǎn)品的單位成本13600元 A產(chǎn)品：3200 50 （見例1） 160 000 B產(chǎn)品：13 60070（見例2） 952 000元 借：主營業(yè)務成本 1 112 0

29、00 貸：庫存商品 A產(chǎn)品 160 000 B產(chǎn)品 952 000,75,5、營業(yè)稅金及附加的核算,日常經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加費 包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等,期末結轉數(shù),負債類,費用類,76,例,計算本月銷售A、B產(chǎn)品應繳納的城建稅 14 000元，消費稅35 000元，教育費附加6 000元，合計55 000元 借：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應交稅費應交消費稅 35 000 應交城建稅 14 000 應交教育費附加 6 000,77,二、其他業(yè)務收支的核算,1、其他業(yè)務的內容 也稱附營業(yè)務，指經(jīng)營過程中發(fā)生的主營業(yè)務以外的其他銷售業(yè)務 如：銷售材料、

30、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等 2、賬戶設置,實現(xiàn)數(shù),期末結轉數(shù),成本的發(fā)生,期末結轉數(shù),相關稅費計入“營業(yè)稅金及附加” 3、具體核算 參見P85-86，例3-39、42,78,自 測 題,新利公司7月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務： 1、向金華公司出售A產(chǎn)品100件，貨款80 000元，銷項稅額13 600元，款項尚未收到； 2、向南山公司出售B產(chǎn)品100件，貨款60 000元，銷項稅額10 200元，當即收到存入銀行； 3、結轉本月出售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，A產(chǎn)品52 000元，B產(chǎn)品32 500元； 4、本月應交營業(yè)稅5 000元。 要求：根據(jù)上述業(yè)務編制有關會計分錄,79,第五節(jié) 財務成果的核算,一、利潤的構

31、成與計算 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加 銷售費用管理費用財務費用 資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益 投資收益 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 凈利潤利潤總額所得稅費用,80,二、相關項目說明,1、期間費用 含義：不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應直接計入當期損益的各種費用,銷售費用,81,期間費用賬戶設置,82,期間費用核算舉例 p79（例3-30、31）, 孔光出差預借差旅費5000元 借：其他應收款孔光 5 000 貸：庫存現(xiàn)金 5 000 孔光報銷差旅費4800元，余款200元交回 借：管理費用 4 800 庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應收款孔光 5 000,83, 期間費

32、用核算舉例 p85例3-38, 發(fā)生已售產(chǎn)品維修費1000元，以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費8000元。 借：銷售費用 9 000 貸：待攤費用 9 000,84,相關項目說明,2、投資收益 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失） 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）,85,相關項目說明,3、營業(yè)外收支 與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務沒有直接關系的各項收入和支出 營業(yè)外收入主要包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、捐贈利得、盤盈利得、無法支付的應付款項等 營業(yè)外支出主要包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損

33、失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、盤虧損失、非常損失等,86,營業(yè)外收支相關賬戶,實現(xiàn)數(shù),期末結轉數(shù),支出的發(fā)生,期末結轉數(shù),87,相關項目說明,4、所得稅費用 所得稅： 按照國家稅法的規(guī)定，根據(jù)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得和規(guī)定的稅率等計算繳納的一種稅款 應交所得稅應納稅所得額所得稅稅率 應納稅所得額利潤總額稅前利潤的調整項目,88,核算舉例 p92,計算當期所得稅費用 本期實現(xiàn)利潤總額1 262 196元，所得稅稅率25%（假設無調整項目） 所得稅費用1 262 196元25% =315 549元 借：所得稅費用 315 549 貸：應交稅費應交所得稅 315 549 凈利潤=1 262

34、 196 -315 549=946 647元,89,三、利潤的核算,1、賬戶設置 “本年利潤”, 損益類賬戶期末無余額,累計實現(xiàn)的利潤,累計的虧損,90,借：主營業(yè)務收入 1 162 000 其他業(yè)務收入 200 000 投資收益 500 000 營業(yè)外收入 72 000 貸：本年利潤 1 934 000,例 見教材p90-91（例3-48）,結轉收入,91,借：本年利潤 671 804 貸：主營業(yè)務成本 363 690 營業(yè)稅金及附加 8 000 其他業(yè)務成本 180 000 銷售費用 9 000 管理費用 100 200 財務費用 6 000 營業(yè)外支出 4 914,例 見教材p91（例3

35、-49）,結轉成本、費用,92,借：本年利潤 315 549 貸：所得稅費用 315 549,例 見教材p92（例3-51）,結轉所得稅費用,93,三、利潤分配的核算,1、利潤分配的順序 彌補以前年度的損失 提取法定盈余公積金 按比例向投資者分配利潤（股利） a 支付優(yōu)先股股利 b 提取任意盈余公積 c 支付普通股現(xiàn)金股利 d 轉作資本（股本）的普通股股利,分配后仍有余額，為未分配利潤，留待以后年度分配,94,2、有關核算 參見教材P92-93, 結轉本年利潤 借：本年利潤 貸：利潤分配 計提盈余公積 借：利潤分配 貸：盈余公積 向投資者分配現(xiàn)金股利或利潤 借：利潤分配 貸：應付股利（應付利潤

36、）,95,第六節(jié) 其他業(yè)務核算,一、資金籌集的核算 1、投資者投入 投入資本包括：實收資本、資本公積 對實收資本設置“實收資本”或“股本”賬戶核算,所有者投入的資本額,所有者抽回的投資額,期末余額：投資的實際數(shù),期初余額：期初實際投資,所有者權益類,例：見教材P62-63,1、接受貨幣投資2 000 000元 借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本 2 000 000 2、接受某單位一臺全新設備，價值600 000元；材料一批，雙方確認的價值為500 000元；接受專有技術投資，雙方確認的價值為800 000元 借：固定資產(chǎn) 600 000 原材料 500 000 無形資產(chǎn) 800 000 貸：實收資本 1 900 000,116,97,資金籌集,2、借款業(yè)務 設置“短期借款”賬戶（核算本金） 或“長期借款”賬戶 （核算本金及利息）,借款的實際數(shù),償還的借款數(shù),期末余額：尚未償還的借款,期初余額：期初未償還借款,利息一般用銀行存款支付，短期借款利息計入“財務費用”， 長期借款利息視具體情況予以資本化或費用化,負債類,例：見教材P.63-64,1、5月1日借入6個月的借款1 200 000元，存入銀行(年利率為6%，按季支付)。 借：銀行存款 1 200 000 貸：短期借款 1