狼山審計案例分析ppt課件.ppt

1、日期時間,1,組長：張園園 組員：陳姣姣、閆永婷、 楊津、吳彤、 張立亞 張文靜、 劉一洋、古麗,日期時間,公司Logo,2,公司簡介 單位：萬元,日期時間,公司Logo,3,存貨構成 （單位：萬元）,日期時間,公司Logo,4,思考題本案例中注冊會計師針對存貨實施的審計程序是否適當？,日期時間,公司Logo,5,影響存貨的價值 確定的要素,數(shù)量,價格,審計程序,審計程序,監(jiān)盤,計價測試,日期時間,公司Logo,6,存貨的監(jiān)盤： 注冊會計師需要重點關注的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額。,日期時間,公司Logo,7,存貨的計價測試： 1、樣本的選

2、擇。（結存余額較大且價格變動比較頻繁） 2、計價方法的確認。（應對這種計價方法的合理性與一貫性予以關注，沒有足夠的理由，計價方法在同一個會計年度內(nèi)不得變動） 3、計價測試。（排除已有計算程序和結果的影響，進行獨立測試）,日期時間,公司Logo,8,注冊會計師在對期末存貨進行截止測試時，通常應當關注： 1、所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中。 2、所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日

3、期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。,日期時間,公司Logo,9,3、所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。 4、所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。 5、在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了適當?shù)臅嬏幚怼．敱粚徲媶挝辉诖尕浫霂旌脱b運過程中均采用連續(xù)編號的憑證時，注冊會計師應當關注截止日期前的最后編號以及未使用的編號憑證。,日期時間,公司Logo,10,存貨實施的審計程序不適當?shù)娜缦拢?1.存貨監(jiān)盤不到位： 根據(jù)中國注冊會計師

4、審計準則第1311號存貨監(jiān)盤,注冊會計師在存貨監(jiān)盤前，應根據(jù)被審單位存貨的特點、存貨盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審單位管理層制定的存貨盤點程序的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。 經(jīng)營費用分析表 綜合資產(chǎn)負債表 ,日期時間,公司Logo,11,本案例中，存貨占資產(chǎn)總額39.4%，是重點審計項目，而注師沒有按審計準則的要求特別關注存貨的狀況，觀察并記錄被審單位是否已經(jīng)恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨及可能存在的重大錯報風險。注師在對被審單位存貨監(jiān)盤前，也并未編制存貨監(jiān)盤計劃，違背了審計準則。 同時，該事務所的質(zhì)量控制不到位。事務所質(zhì)量控制復核人員沒有嚴格

5、按照審計準則 的要求履行對審計工作底稿的復核職責，沒有指出上述的明顯缺陷并予以糾正。,日期時間,公司Logo,12,2.存貨發(fā)出計價測試不到位 在本案例中，雖然注師在存貨計價測試時發(fā)現(xiàn)了狼山公司任意改變存貨計價發(fā)出計價方法的行為，并提請公司改正，但沒有有效擴大存貨計價測試的范圍，具體來說，注師只考慮了審計時間和審計成本的限制，在明知道企業(yè)存在操縱利潤的動機的情況下，仍未保持必要的職業(yè)懷疑，僅憑被審單位提供的存貨計價測試表，也未對該表所依賴的信息系統(tǒng)測試，也未獨立編制測算表，便對存貨計價進行認定。,日期時間,公司Logo,13,同樣，會計師事務所的質(zhì)量控制程序執(zhí)行不到位，內(nèi)部復核沒有嚴格按照審計

6、準則的要求履行對審計工作底稿的復核職責。,日期時間,公司Logo,14,3.對存貨的購進及發(fā)出未實施截止測試 注師未實施存貨截止測試，就無法確定存貨是否記錄于正確的會計期間，也就無法確定存貨余額和營業(yè)成本發(fā)生額是否正確，直接影響財務信息的可靠性。,日期時間,公司Logo,15,4.未計提存貨跌價準備不恰當 注師未充分記錄存貨的毀損、陳舊、過時及殘次存貨的情況，而僅憑被審單位提供的有關存貨計提跌價準備的說明，就認可了狼山公司不計提存貨跌價準備的做法，這違背審計準則的要求。,日期時間,公司Logo,16,綜合上述，由于注師對狼山公司的存貨審計嚴重不到位，導致公司虛增凈利潤4435.4萬元，2007

7、年虛盈實虧（公司未審計的凈利潤為4150.6萬元），注師對狼山公司的財務報表審計出現(xiàn)重大失誤，顯然出具標準無保留意見的審計報告是不恰當?shù)摹?日期時間,公司Logo,17,如何提高存貨審計質(zhì)量,存貨成本計價方面 審核材料計價方法、材料成本差異率的分攤是否采用了一貫性原則。可抽取其中一個月或幾個月的材料出庫單進行重新計算,以驗證被審計單位在材料計價方面是否適當、公允。 存貨數(shù)量控制方面 對于存貨數(shù)量方面,審計人員可以做好存貨的監(jiān)盤,以確定被審計單位的存貨是否真實存在,還要獲取相關證明文件,從而判斷被審計單位是否對存貨擁有所有權,并且與賬面記錄相符,查明有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題。,日期時間,

8、公司Logo,18,1.應由熟悉客戶狀況的有經(jīng)驗的審計人員負責存貨監(jiān)盤。 2.審計人員應當現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位的存貨盤點,進行必要的抽查,并形成相應的工作底稿。 3.審計人員抽查存貨數(shù)量時,應親自計數(shù),而不應聽信被審計單位工作人員報數(shù),以防止“空箱”和虛報或結果被修改,應將抽查結果與被審計單位盤點記錄相核對;審計人員還應當特別關注存貨的移動情況,防止遺漏或重復盤點。 4.根據(jù)存貨不同的存放特點,對那些不易計量的、需通過測算的存貨,應考慮是否利用專家的工作。 5.對于已經(jīng)監(jiān)盤確認過數(shù)量的存貨,審計人員還要獲取相關證明文件,從而判斷被審計單位是否對存貨擁有所有權。,日期時間,公司Logo,19,存貨質(zhì)量控制方面 1、資產(chǎn)負債表日,應當特別關注存貨的狀況。在企業(yè)會計準則第1號存貨第十五條中明確規(guī)定:“資產(chǎn)負債表日,存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應當計提存貨跌價準備,計入當期損益”。審計人員應觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時、殘次及存貨價值遠遠低于可變現(xiàn)凈值的存貨;很久未用的存貨項目,或存放地點和保管方式不尋常,應保持機警以確定是否有受損、過時等情況。,日期時間,公司Logo,20,2.提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)。在存貨質(zhì)量確定審計業(yè)務中有很多環(huán)節(jié)都將依靠審