會(huì)計(jì)-第13章-稅費(fèi)、利潤及其分配的核算.ppt

1、第13章 稅金、利潤及其分配的核算,第一節(jié) 稅金的核算 1 稅金及其種類 1.1 稅金 國家按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得財(cái)政收入的一種手段 1.2 稅金的種類 營業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，增值稅，所得稅， 車船使用稅，房產(chǎn)稅，土地使用稅和印花稅,2 稅金的核算,2.1 營業(yè)稅的核算 對在我國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人按其營業(yè)收入的一種稅 計(jì)稅公式：營業(yè)稅額營業(yè)額稅率 計(jì)稅依據(jù)（不同經(jīng)營業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)不同） 飲食服務(wù)業(yè)按營業(yè)收入 旅行社按營業(yè)凈值（減代收代付部分） 稅率：旅游，飲食，旅店業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5； 娛樂業(yè)520% 帳務(wù)處理：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 （P21

2、7，例13-1）,2.2 增值稅的核算（旅游企業(yè)的商場及其他維修業(yè)務(wù)應(yīng)納此稅）,納稅額：應(yīng)繳增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 稅率：17 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 從含稅銷售收入中分離出銷售額 （進(jìn)貨時(shí)有進(jìn)項(xiàng)稅額；零售收入含稅就要作處理） （不含稅）銷售額含稅銷售額/（1增值稅稅率）,增值稅帳務(wù)處理,取得銷售收入時(shí) 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入商品銷售收入 月末將含稅銷售收入調(diào)整為不含稅銷售額 借：主營業(yè)務(wù)收入商品銷售收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 交納時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 注意：零售營業(yè)月末處理一次 批發(fā)業(yè)務(wù)分批處理,2.3 城市維護(hù)建設(shè)稅的核算,計(jì)算公式 應(yīng)納城市

3、維護(hù)建設(shè)稅（應(yīng)交增值稅應(yīng)交營業(yè)稅）適用稅率 稅率 納稅人所在地為市區(qū) 7 納稅人所在地為縣城或鎮(zhèn) 5 納稅人所在地不在上述區(qū)域1 帳務(wù)處理 借：營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅,2.4 所得稅的核算,2.4.1 征收對象：所得額 2.4.2 征收額：所得稅額納稅所得額稅率 納稅所得額利潤總額稅前調(diào)整項(xiàng)目 稅前調(diào)增項(xiàng)目：營業(yè)外支出（理由見P223） 稅前調(diào)減項(xiàng)目：投資收益（理由見P223） 國庫券利息收入 稅前彌補(bǔ)前年度虧損 2.4.3 稅率 企業(yè)：10萬元/年以上，33 310/年萬元，27 3萬元/年以下，18 個(gè)人：比例稅率和超額累進(jìn)稅率（P219）,2.4.4 企業(yè)所得稅

4、帳務(wù)處理,計(jì)繳時(shí)（P224，例133） 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí) 借：本年利潤貸：所得稅 2.4.5 個(gè)人所得稅帳務(wù)處理 計(jì)稅依據(jù)：稅率和納稅所得額（見P219) 支付所得時(shí)，由單位代扣代繳 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存現(xiàn)金 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅 交納時(shí) 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅 貸：銀行存款,2.5 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）,國家引導(dǎo)調(diào)控資金流動(dòng)方向的手段 2.5.1計(jì)稅依據(jù)：固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目實(shí)際完成額 2.5.2 稅率：實(shí)行差別比例稅率 基本建設(shè): 能源，礦山，環(huán)保和農(nóng)業(yè)，0； 機(jī)械，電子，新型材料 5； 職工住宅 05 高標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)院，別墅式住宅

5、30； 樓堂館所 30； 其他 15. 更新改造：國家急需，單純性工藝改造和設(shè)備更新，0；其他改造，10；,2.5.3 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅帳務(wù)處理,項(xiàng)目開工前預(yù)繳時(shí) 借：在建工程工程 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 項(xiàng)目竣工清算補(bǔ)繳時(shí) 借：在建工程工程 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,2.6 其他稅種,2.6.1 房產(chǎn)稅，車船使用稅，土地使用稅計(jì)稅時(shí) 借：管理費(fèi)用應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交車船使用稅 應(yīng)交土地使用稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交車船使用稅 應(yīng)交土地使用稅 2.6.2印花稅 印花稅不通過“應(yīng)交稅金”處理；直接計(jì)入管理費(fèi)用或待攤費(fèi)用 借：管理費(fèi)用（待攤費(fèi)用） 貸：銀行存款

6、 繳稅時(shí)(學(xué)生練習(xí)）,第二節(jié) 利潤核算,利潤：一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果（營業(yè)利潤，利潤總額，凈利潤） 1 利潤總額（見P247利潤表） 利潤總額營業(yè)利潤 營業(yè)外收入營業(yè)外支出 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益（P247) 營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外收入（P222) 營業(yè)外支出（P222),2 凈利潤計(jì)算,凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)用 所得稅一般采用分月（季）預(yù)繳，年末清算，多退少補(bǔ) P224，例133 注意：預(yù)繳及預(yù)繳分錄 交納所得稅分錄 補(bǔ)繳或清退分錄,3 利潤計(jì)算的帳務(wù)處理,3.1

7、結(jié)轉(zhuǎn)收入和收益帳戶的余額 借：主營業(yè)務(wù)收入 投資收益 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 公允價(jià)值變動(dòng)損益（收益時(shí)） 貸：本年利潤,3.2 結(jié)轉(zhuǎn)成本，費(fèi)用和支出帳戶的余額,借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)務(wù)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外支出 其他業(yè)務(wù)支出 所得稅費(fèi)用 公允價(jià)值變動(dòng)損益（損失時(shí)） 資產(chǎn)減值損失,3.3 結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”余額到“利潤分配”,“本年利潤”有貸方余額（利潤額）時(shí) 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 “本年利潤”有借方余額（虧損額）時(shí) 借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤,第三節(jié) 利潤分配的核算,1利潤分配應(yīng)遵循的基本原則 (1)依法分配原則。 (2)兼顧各

8、方面利益原則。 (3)分配與積累并重原則。 (4)投資與收益對等原則。,2利潤分配的順序,(1) 彌補(bǔ)以前年度虧損。企業(yè)發(fā)生虧損，應(yīng)由企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤或提取的盈余公積金自行彌補(bǔ)。具體來說，有三條彌補(bǔ)渠道：一是用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過五年；二是對于超過了稅收規(guī)定的稅前利潤彌補(bǔ)期限而未予彌補(bǔ)的以前年度虧損，可以用稅后利潤進(jìn)行彌補(bǔ)；三是用提取的盈余公積金彌補(bǔ)。 (2) 提取法定盈余公積金。企業(yè)的法定盈余公積金一般應(yīng)按當(dāng)年凈利潤的10%提取。如果法定盈余公積金累計(jì)已達(dá)企業(yè)注冊資金的50%，可不再提取此項(xiàng)公積金。法定盈余公積金可用于彌補(bǔ)公司虧損以及轉(zhuǎn)增公司資本金等。 (

9、3)提取法定公益金。企業(yè)的法定公益金一般應(yīng)按不超過當(dāng)年凈利潤的5%提取。提取的公益金主要用于職工集體福利設(shè)施的支出，如興建職工宿舍、托兒所、理發(fā)室等。 (4)向投資者分配利潤。企業(yè)可供分配的利潤，減去已經(jīng)提取的法定盈余公積金和法定公益金后，作為可供投資者分配的利潤，按下列順序進(jìn)行分配：支付優(yōu)先股股利；提取任意公積金；支付普通股股利；轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利。,2 分配時(shí)帳務(wù)處理,2.1提取法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金 借：利潤分配提取盈余公積 提取任意營業(yè)公積 提取法定公益金 貸：盈余公積法定盈余公積 任意營業(yè)公積 法定公益金,2.2分配優(yōu)先股股利和普通股股利,借：利潤分配應(yīng)付優(yōu)先股股利 應(yīng)付普通股股利 貸：應(yīng)付股利 2.3普通股股利轉(zhuǎn)作實(shí)收資本（或股本） 借：利潤分配轉(zhuǎn)作資本（或股本） 貸：實(shí)收資本（或股本） 2.4外商投資企業(yè)的利潤分配處理 （P227，學(xué)生自學(xué)）,3 結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤時(shí)帳務(wù)處理,將“利潤分配”科目下的明