第三講企業(yè)運(yùn)營(yíng)的稅務(wù)籌劃.ppt

1、稅務(wù)籌劃師系列課程之三,浙江天顧稅務(wù)師事務(wù)所 蔣 海 健,企業(yè)運(yùn)營(yíng)的稅務(wù)籌劃,企業(yè)設(shè)立 企業(yè)重組 投資分紅及投資收回,企業(yè)設(shè)立,企業(yè)設(shè)立 出資主體的選擇 組織形式的選擇 出資方式的選擇,出資主體的選擇,個(gè)人作為股東出資； 法人作為股東出資；,以“個(gè)人”出資的理由或問題 規(guī)避關(guān)聯(lián)方？,關(guān)聯(lián)方不易被發(fā)現(xiàn)？ 關(guān)聯(lián)方有什么關(guān)系？ 有關(guān)系的是關(guān)聯(lián)交易不公允！,畸形的資金鏈： 銀行A公司股東B公司,以“個(gè)人”名義與他人合資，稅后利潤(rùn)分紅？ 以“個(gè)人”名義與他人合資，合資企業(yè)虧損？,何時(shí)以“個(gè)人”名義投資？ 第一種情況： 第二種情況：,組織形式的選擇,個(gè)體工商戶 個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè) 有限責(zé)任公司,個(gè)體工

2、商戶 個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)形式是指營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)歸夫婦共同所有，以家庭勞動(dòng)為基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)形式。 所得稅：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得扣除為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的成本費(fèi)用后，交納個(gè)人所得稅！,個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 指按照法律在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體； 所得稅：同上交納5%35%個(gè)人所得稅！,合伙企業(yè) 指自然人、法人和其他組織按照合伙企業(yè)法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。 普通合伙企業(yè)由二個(gè)以上普通合伙人組成，合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。 有限合伙由2個(gè)以上50個(gè)以下普通合伙人和有限合伙人設(shè)立。,合伙企業(yè)的稅收問題 合伙企業(yè)不征企業(yè)

3、所得稅，不征個(gè)人所得稅； 對(duì)合伙企業(yè)的投資人征稅。投資人為個(gè)人的，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”征個(gè)稅；投資人為法人的征收企業(yè)所得稅。 財(cái)稅2008159號(hào),操作辦法：“先分，再稅”，即先對(duì)合伙企業(yè)按照財(cái)稅200865號(hào)、財(cái)稅200091號(hào)；國(guó)稅函200184號(hào)、國(guó)稅發(fā)199743號(hào)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，然后按照約定比例分配所得。,有限責(zé)任公司 50個(gè)以下的股東共同出資設(shè)立，股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 企業(yè)所得稅； 個(gè)人所得稅；,案例：不同企業(yè)稅負(fù)的比較,分公司與子公司的區(qū)別 法律上 稅收上 企業(yè)所得稅； 增值稅； 營(yíng)業(yè)稅；,出資方式的選擇,貨幣出資

4、不得低于30% 案例：現(xiàn)金200萬(wàn)，非現(xiàn)金資產(chǎn)800萬(wàn)元，注冊(cè)資本1000萬(wàn)？,非貨幣資產(chǎn) 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則:將外購(gòu)貨物、自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，應(yīng)視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅。 新辦企業(yè)接受投資的存貨進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，應(yīng)改為現(xiàn)金出資，新辦企業(yè)辦理一般納稅人認(rèn)定后，再采購(gòu)原材料。,設(shè)備出資 4%減半？17%？ 凡享受過(guò)所得稅抵免、增值稅退稅優(yōu)惠、進(jìn)口免征增值稅及關(guān)稅優(yōu)惠的設(shè)備，五年內(nèi)不得改變用途。 投資、買賣、租賃均不行！ 公司分立；增資擴(kuò)股；,以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股 財(cái)稅2002191號(hào)：不征營(yíng)業(yè)稅。 財(cái)稅199548號(hào)：免征土地增值稅。 財(cái)稅200621號(hào)：以房屋、土地使用權(quán)投資于地產(chǎn)企業(yè)用于開發(fā)

5、產(chǎn)品或者房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于投資入股，必須征收土地增值稅。,案例： A公司（股東甲、乙各持50%股份）擬出售部分廠房，賬面價(jià)值300萬(wàn)，市價(jià)2000萬(wàn)。,公司以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股的企業(yè)所得稅如何操作？ 個(gè)人以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股的個(gè)人所得稅如何操作？,李某以自己擁有的專利技術(shù)評(píng)估作價(jià)1000萬(wàn)元投資到A公司占50%股份，專利技術(shù)成本價(jià)格1萬(wàn)。評(píng)估增值的999萬(wàn)元李某是否應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅？何時(shí)繳納？,國(guó)稅函2005319號(hào)：考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)

6、，暫不征收個(gè)人所得稅。,國(guó)稅發(fā)2008115號(hào)：個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。,2011年1月4日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第2號(hào)公告：國(guó)稅函2005319號(hào)文件全文失效。,國(guó)稅函201189號(hào)：根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評(píng)估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其

7、取得所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。,個(gè)人以無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值后出資的目的： 稅收：營(yíng)業(yè)稅？個(gè)稅？被投資企業(yè)？ 工商：注冊(cè)資本？其他應(yīng)收款？,增加注冊(cè)資本案例,企業(yè)重組,股權(quán)收購(gòu) 資產(chǎn)收購(gòu) 債務(wù)重組 企業(yè)合并 企業(yè)分立 企業(yè)法律形式改變,股權(quán)收購(gòu),股權(quán)收購(gòu)的定義：一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。 支付形式：收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。,“股權(quán)支付”，企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式； “非股權(quán)支付”，指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股

8、份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式；,B公司擁有C公司60%的股份,A公司,B公司,C公司,A公司,B公司,A公司,B公司,C公司,C公司,60% 股份,60% 股份,收購(gòu)前,股權(quán)收購(gòu),收購(gòu)后,A公司向B支付價(jià)款購(gòu)買C公司的股份 支付價(jià)款,60%C公司,股份,股權(quán)支付、非股權(quán) 支付、兩者結(jié)合,稅務(wù)處理 被收購(gòu)方確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得/損失； 收購(gòu)方取得股權(quán)計(jì)稅以公允價(jià)值為基礎(chǔ)； 被收購(gòu)企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所得稅事項(xiàng)原則上保持不變；,案例：沈機(jī)集團(tuán)與沈機(jī)股份于簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，沈機(jī)股份受讓沈機(jī)集團(tuán)持有銀豐公司70%及西豐公司80%的全部股權(quán)，協(xié)議交易價(jià)格以評(píng)估報(bào)

9、告為作價(jià)依據(jù)，協(xié)議約定：,沈機(jī)股份以評(píng)估凈資產(chǎn)價(jià)值8,000萬(wàn)元受讓沈機(jī)集團(tuán)持有銀豐公司的全部股權(quán)； 沈機(jī)股份以評(píng)估凈資產(chǎn)價(jià)值5,000萬(wàn)元受讓沈機(jī)集團(tuán)持有西豐公司的全部股權(quán)； 沈機(jī)股份以等價(jià)存貨作為股權(quán)收購(gòu)價(jià)款支付給沈機(jī)集團(tuán)。,收購(gòu)方沈機(jī)股份的稅務(wù)處理 存貨的稅務(wù)處理 增值稅：按公允價(jià)值計(jì)算； 企業(yè)所得稅：營(yíng)業(yè)收入以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，營(yíng)業(yè)成本按賬面價(jià)值，確認(rèn)應(yīng)納稅所得額； 收購(gòu)股權(quán)入賬價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)：公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi),被收購(gòu)方（被收購(gòu)企業(yè)股東）沈機(jī)集團(tuán)的稅務(wù)處理 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理：確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 受讓存貨的稅務(wù)處理：以公允價(jià)值入賬，無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng),被收購(gòu)企業(yè)銀豐公司和西豐公司的會(huì)稅處理

10、會(huì)計(jì)處理：履行手續(xù)后將“實(shí)收資本”賬戶的股權(quán)結(jié)構(gòu)做相應(yīng)調(diào)整記錄。 稅務(wù)處理：無(wú),上述案例的思考： 收購(gòu)方的存貨當(dāng)期確認(rèn)增值稅及應(yīng)納稅所得額；（正常、理解） 被收購(gòu)方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅；（能否延緩？）,B公司持有C公司100%股權(quán)，長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值3000萬(wàn)，計(jì)稅基礎(chǔ)3000萬(wàn)，市場(chǎng)價(jià)值9000萬(wàn)； 2009年，A公司擬收購(gòu)B公司所持有的C公司100股權(quán)。經(jīng)協(xié)商，決定A公司向B公司定向增發(fā)股票3000萬(wàn)股作為C公司的股權(quán)收購(gòu)款，每股增發(fā)價(jià)格為3元。,會(huì)計(jì)處理： A企業(yè)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C 9000 貸：實(shí)收資本 3000 資本公積 6000 B企業(yè)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A 9000

11、 貸：長(zhǎng)股C 3000 投資收益 6000,稅務(wù)處理 如按一般處理 B企業(yè)6000萬(wàn)投資收益作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年繳納6000*25%=1500萬(wàn)所得稅； 長(zhǎng)期股權(quán)投資A的計(jì)稅基礎(chǔ)為9000萬(wàn)； A企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資C的計(jì)稅基礎(chǔ)為9000萬(wàn)；,特殊處理 B企業(yè)會(huì)計(jì)上6000萬(wàn)投資收益，增加本年利潤(rùn)，稅收上作納稅調(diào)減，當(dāng)年不繳所得稅； 長(zhǎng)期股權(quán)投資A的計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬(wàn)； A企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬(wàn)；,股權(quán)收購(gòu)特殊處理的條件： 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%； 重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組

12、資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)； 收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%； 重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。,股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，被收購(gòu)企業(yè)以前年度的偷稅行為在以后年度查獲？ 法律責(zé)任：被收購(gòu)方？收購(gòu)方？被收購(gòu)企業(yè)？,股權(quán)收購(gòu)如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)：,資產(chǎn)收購(gòu),資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。 一般與特殊的稅務(wù)處理同股權(quán)收購(gòu)！ 符合特殊處理的條件同股權(quán)收購(gòu)！,特殊稅務(wù)處理的重組與一般性稅務(wù)處理的重組的主要差異為： 被收購(gòu)股權(quán)（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)）的計(jì)稅基礎(chǔ)和公允價(jià)值的差異即增值額是否在重組當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額： 應(yīng)稅重組計(jì)入所得； 特殊稅務(wù)處理的

13、重組不確認(rèn)這部分增值額，遞延到以后清理年度確認(rèn)所得；,轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以 被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定； 受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定,債務(wù)重組,定義：在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。,一般性稅務(wù)處理 債務(wù)人：按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得； 債權(quán)人：按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。,案例：債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán) A公司2008年5月1日將一批材料銷售給B公司，同時(shí)受到B公司簽發(fā)并承兌的一張面值800 000元

14、、年利率6%、2個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。同年7月1日，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司以其普通股抵償該票據(jù)。假設(shè)普通股的面值為1元股，B公司以80 000股抵償該債權(quán)，股票市價(jià)9.6元股。,B公司會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付票據(jù) 808000 貸：股本 80000 資本公積股本溢價(jià) 688000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 40000 A公司會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 768000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 40000 貸：應(yīng)收票據(jù) 808000,稅務(wù)處理： B公司的稅務(wù)處理分析： 確認(rèn)債務(wù)重組所得40000元，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納所得額，會(huì)計(jì)與稅收一致； A公司的稅務(wù)處理分析：

15、確認(rèn)債務(wù)重組損失40000元，會(huì)計(jì)與稅收一致。,類似操作往往金額巨大，債務(wù)重組收入可觀，一般是上億元的。 25%的企業(yè)所得稅金額可觀； 債務(wù)重組收入本身沒有現(xiàn)金流入，企業(yè)所得稅會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流出，會(huì)造成資金緊張，現(xiàn)金流量表難看！ 如何解決？ 能否利潤(rùn)表上有利潤(rùn)，又不繳企業(yè)所得稅？,特殊性稅務(wù)重組： 債務(wù)人可作納稅調(diào)減40 000元； 債權(quán)人應(yīng)作納稅調(diào)增40 000元。,特殊債務(wù)重組的條件： 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的； 企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； 企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)

16、。,企業(yè)合并,合并可分為吸收合并和新設(shè)合并。 吸收合并是指兩個(gè)以上的企業(yè)合并時(shí)，其中一個(gè)企業(yè)吸收了其他企業(yè)而存續(xù)，被吸收的企業(yè)解散。 甲（A.B）+ 乙（C.D）甲公司(A.B.C.D) 變更 解散注銷 變更后的甲公司,新設(shè)合并是指兩個(gè)以上企業(yè)并為一個(gè)新企業(yè)，合并各方解散； 甲 (A.B) + 乙（C.D）丙公司（A.B.C.D） 注銷 注銷 新設(shè),企業(yè)合并的稅務(wù)分析 涉及的存貨、房地產(chǎn)，不征增值稅、營(yíng)業(yè)稅； 在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房產(chǎn)轉(zhuǎn)到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅； 兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依據(jù)合同約定，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋

17、權(quán)屬，免征契稅； 企業(yè)所得稅分具體情況區(qū)別對(duì)待。,案例：M公司擬對(duì)N公司進(jìn)行吸收合并，N公司可用于以后年度彌補(bǔ)的虧損為200萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值及公允價(jià)值如下：,方案一：M公司以公允價(jià)值625萬(wàn)元、賬面價(jià)值為500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)和現(xiàn)金375萬(wàn)對(duì)N公司進(jìn)行吸收合并，合計(jì)支付對(duì)價(jià)1000萬(wàn)元，高出N公司所有者權(quán)益賬面價(jià)380萬(wàn)元，高出所有者權(quán)益公允價(jià)310萬(wàn)元。,方案一的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款60 庫(kù)存商品450 固定資產(chǎn)700 商譽(yù)310 貸：短期借款520 銀行存款375 固定資產(chǎn)清理500 營(yíng)業(yè)外收入125,方案一的稅務(wù)處理 M公司固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅額（625500）2531.25萬(wàn)

18、元； N公司應(yīng)納稅額（625375620）2595萬(wàn)元； M公司取得N公司的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值； N公司的虧損不得在M公司彌補(bǔ)。,方案二：M公司通過(guò)定向增發(fā)股票500萬(wàn)股（每股面值1元，市價(jià)2元），對(duì)N公司進(jìn)行吸收合并。,方案二的會(huì)計(jì)處理 借：貨幣資金 60 庫(kù)存商品 450 固定資產(chǎn) 700 商譽(yù) 310 貸：短期借款 520 股本 500 資本公積 500,方案二的稅務(wù)處理 N公司股東暫不繳納所得稅，取得M公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為620萬(wàn)元； M公司接受N公司資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按N公司原賬面價(jià)值確定，其中合并后會(huì)計(jì)上每年多提的折舊需做納稅調(diào)增處理；,N公司的虧損可以由M公司彌補(bǔ) 每年彌補(bǔ)的限

19、額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率=690*7%=48.3萬(wàn) 總額度不超過(guò)N公司的虧損額200萬(wàn)； 期限按5年的規(guī)定執(zhí)行。,符合方案二的免稅重組的條件： 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的； 企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； 企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并； 企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。,企業(yè)分立,分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企

20、業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。包括存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式。,存續(xù)分立是指被分立企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)。 甲（A.B）甲（A.B）+ 乙（A.B） 變更 變更后的甲 新設(shè),新設(shè)分立是指被分立企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。 甲（A.B）乙（A.B）+ 丙（A.B） 注銷 新設(shè) 新設(shè),企業(yè)分立的稅務(wù)分析 涉及的存貨、房地產(chǎn)，不征增值稅、營(yíng)業(yè)稅； 不征收土地增值稅； 公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅； 企業(yè)所得稅分具體情況區(qū)別對(duì)待

21、。,企業(yè)所得稅：一般性稅務(wù)規(guī)定 被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； 分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)； 企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。,A公司當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅： （5800-1600）*25%=1050萬(wàn)元； 繳的起嗎？ 如果A公司有足夠的可彌補(bǔ)虧損？,免稅分立的條件 被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)； 分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； 被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%； 企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。,分立企業(yè)股東轉(zhuǎn)

22、讓應(yīng)注意的事項(xiàng)： 12個(gè)月后； 繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅； 計(jì)稅基礎(chǔ)的選擇，方式一？方式二？,案例： A公司（股東甲、乙各持50%股份）擬出售部分廠房，賬面價(jià)值300萬(wàn)，市價(jià)2000萬(wàn)。,出售方的利益 購(gòu)買方的利益,企業(yè)法律形式改變,企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變。 企業(yè)注冊(cè)名稱、住所改變的，可直接變更稅務(wù)登記，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。,一般納稅人經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)遷移后仍繼續(xù)經(jīng)營(yíng)： 其一般納稅人資格是否可以繼續(xù)保留？ 尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許繼續(xù)抵扣？,在遷達(dá)地重新

23、辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣； 遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單； 遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來(lái)的增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單與納稅人報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，對(duì)其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無(wú)誤后，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。,企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。,投資分紅及投資收回,股權(quán)轉(zhuǎn)讓 減資 清算,股