第二十二章 企業(yè)重整與清算(會(huì)計(jì)學(xué),上海財(cái)經(jīng)大學(xué)).ppt

1、1,第二十二章 企業(yè)重整與清算 本章結(jié)構(gòu) 企業(yè)重整、清算的含義與原因 困難債務(wù)重整 破產(chǎn)清算,2,企業(yè)重整、清算的含義與原因（一） 無償還能力 暫時(shí)性無力償還到期債務(wù) 資不抵債,企業(yè)可能因資金周轉(zhuǎn)不靈、產(chǎn)品開發(fā)研究滯后等原因，導(dǎo)致盈利能力下降或出現(xiàn)虧損，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)不暢，出現(xiàn)暫時(shí)性的資金不足，難以償還到期債務(wù)。,需要注意的是，無力償付到期債務(wù)與資不抵債還是有區(qū)別的。企業(yè)無力償付到期債務(wù)不一定就是資不抵債；資不抵債的企業(yè)有可能償付到期債務(wù)?？梢姡谝粚右饬x上的無償債能力是無償債能力的最基本含義。,資不抵債指企業(yè)資產(chǎn)的公允市價(jià)低于負(fù)債總額，通常因長期巨額虧損所致。,3,企業(yè)重整、清算的含義與原因（二）

2、 解救無償還能力的債務(wù)人 與債權(quán)人協(xié)商推遲償債時(shí)間、減免債務(wù)本息、降低債務(wù)利率等 削減資本，彌補(bǔ)虧損，也稱準(zhǔn)改組或會(huì)計(jì)改組。 和解與整頓,我國破產(chǎn)法規(guī)定，企業(yè)因經(jīng)營管理不善造成嚴(yán)重虧損，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的，可以依法宣告破產(chǎn)。 僅僅不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的，不構(gòu)成宣告破產(chǎn)的理由。只有經(jīng)營管理不善造成嚴(yán)重虧損，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的，方能破產(chǎn)。 通常情況下，除惡意的競爭者外，對(duì)于暫時(shí)陷入財(cái)務(wù)困境的企業(yè)，債權(quán)人不會(huì)冒然采取令債務(wù)人破產(chǎn)的方式。,4,困難債務(wù)重整（一） 債務(wù)重組 債務(wù)重組原因 最大限度地收回債權(quán) 緩解債務(wù)人暫時(shí)的財(cái)務(wù)困難 債務(wù)重組方式 以資產(chǎn)清償債務(wù)。 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。 保留債務(wù)，但修改債務(wù)條件

3、上述三種方式的組合,債務(wù)重組或困難債務(wù)重整，也稱滯還債務(wù)重整，指因債務(wù)人財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人根據(jù)其與債務(wù)人的有關(guān)協(xié)議、法規(guī)或法院的要求，對(duì)債務(wù)人作出平常不愿考慮的讓步。 讓步可以由法規(guī)或法院強(qiáng)制債權(quán)人讓步，也可以由債權(quán)人自愿作出讓步。 讓步是債務(wù)重組的重要特征 。,5,困難債務(wù)重整（二） 債務(wù)重組中的會(huì)計(jì)問題 債務(wù)重組日 債務(wù)重組損益的確定,債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。 債務(wù)重組損益應(yīng)于債務(wù)重組日確認(rèn)和計(jì)量。,無論采用何種方式對(duì)困難債務(wù)進(jìn)行重組，其重組損益確認(rèn)的原則都是所償付代價(jià)（如資產(chǎn)、股票、股

4、權(quán)或新的債務(wù)）的公允價(jià)值與債務(wù)重組日之債務(wù)的賬面價(jià)值的差額。,6,困難債務(wù)重整（三） 債務(wù)重組中的會(huì)計(jì)問題 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的確定 債務(wù)重組損益的歸類與披露,如該資產(chǎn)存在交易市場，該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值 ； 如該資產(chǎn)不存在交易市場但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在交易市場，該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定； 如該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在交易市場，該資產(chǎn)的公允價(jià)值按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值確定。,債務(wù)人應(yīng)在“營業(yè)外收入”科目下單獨(dú)設(shè)置“債務(wù)重組利得”明細(xì)科目進(jìn)行核算；債權(quán)人因此而發(fā)生的損失也屬于與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的損失，應(yīng)在“營業(yè)外支出”科目下單獨(dú)

5、設(shè)置“債務(wù)重組損失”明細(xì)科目進(jìn)行核算。,7,困難債務(wù)重整（四） 以資產(chǎn)清償債務(wù),將資產(chǎn)公允價(jià)值小于所清償債務(wù)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得， 將所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)不存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）。 之所以將其分開處理，是因?yàn)橘Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益是企業(yè)的正常損益，如用商品清償債務(wù)，應(yīng)將其視作為銷售等；債務(wù)重組利得是一項(xiàng)非常項(xiàng)目，應(yīng)在“營業(yè)外收入”科目下單獨(dú)設(shè)置“債務(wù)重組利得”明細(xì)科目進(jìn)行核算。,8,困難債務(wù)重整（五） 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,債務(wù)人為上市公司時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份總額確認(rèn)為股本；股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債

6、務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益 債務(wù)人為其他企業(yè)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認(rèn)為實(shí)收資本；股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)人可能會(huì)發(fā)生一些稅費(fèi)，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行費(fèi)等；有的可以計(jì)入當(dāng)期損益，如印花稅等。,9,困難債務(wù)重整（六） 修改其他債務(wù)條件 修改其他債務(wù)條件結(jié)果 帳務(wù)處理,重組后未來所支付現(xiàn)金的總額小于重組時(shí)債務(wù)的賬面價(jià)值 ； 重組后未來所支付現(xiàn)金的總額大于或等于重組時(shí)債務(wù)的賬面價(jià)值 。,以修改

7、其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額（非現(xiàn)值），減記的金額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 修改后的債務(wù)條款中若涉及或有支出，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中，以確定債務(wù)重組利得。 或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值。結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額作為結(jié)清債務(wù)當(dāng)期的債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益,10,困難債務(wù)重整（七） 準(zhǔn)改組 定義 我國有關(guān)法規(guī)迄今尚無“準(zhǔn)改組”一詞，但實(shí)際上已有這類事項(xiàng)。 美國對(duì)于準(zhǔn)改組的保護(hù)措施或條件 準(zhǔn)改組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循的原則,準(zhǔn)改組，指通過重估企業(yè)資產(chǎn)，重新調(diào)整企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，以使陷于

8、財(cái)務(wù)困境的企業(yè)在償付能力和獲利能力上有一個(gè)新開端的會(huì)計(jì)程序,有關(guān)的資產(chǎn)應(yīng)重新計(jì)價(jià)，調(diào)低的數(shù)額應(yīng)借記留存利潤。 股東權(quán)益要重新計(jì)價(jià)，將留存利潤的紅字調(diào)整為零。通常先用資本公積彌補(bǔ)虧損，倘若用資本公積彌補(bǔ)后留存利潤仍有紅字（借方余額），則應(yīng)通過減少股本來進(jìn)行調(diào)整。,11,破產(chǎn)清算（一） 破產(chǎn)清算的有關(guān)法規(guī) 企業(yè)破產(chǎn)清算程序,破產(chǎn)申請(qǐng)階段企業(yè)破產(chǎn)申請(qǐng)的提出，標(biāo)志著破產(chǎn)程序的開始。 和解整頓階段 整頓方案內(nèi)容 和解協(xié)議草案 終結(jié)整頓宣告破產(chǎn)條件 破產(chǎn)清算階段 （1）宣告破產(chǎn) （2）組建清算組 （3）接管破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn) （4）財(cái)產(chǎn)的處置與分配（5）終結(jié)破產(chǎn)程序,12,破產(chǎn)清算（二） 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì) 設(shè)置會(huì)計(jì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)期初余額 編制清算資產(chǎn)負(fù)債表 處置清算財(cái)產(chǎn) 編制清算損益表 清償債務(wù) 分配剩余財(cái)產(chǎn) 會(huì)計(jì)檔案移交,分配剩余財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)借記“清算損益”科目，貸記“銀行存款”科