企業(yè)納稅籌劃技巧56妙計及經(jīng)典案例解析.ppt

1、新稅收政策環(huán)境下企業(yè)納稅籌劃技巧“56妙計”及經(jīng)典案例解析,主講人：肖太壽 博客地址：,第一講、企業(yè)所得稅的新節(jié)稅籌劃技巧“16妙計”及經(jīng)典案例分析,一、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的籌劃,業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費作為期間費用籌劃的基本原則是：在遵循稅法與會計準(zhǔn)則的前提下，盡可能加大據(jù)實扣除費用的額度，對于有扣除限額的費用應(yīng)該用夠標(biāo)準(zhǔn)，直到規(guī)定的上限。,一、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的籌劃,（一）設(shè)立獨立核算的銷售公司可提高扣除費用額度 按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)收入作為扣除計算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給

2、銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，在整個利益集團(tuán)的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時獲得提高。,案例分析1,【案例】 維思集團(tuán)2008年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，“管理費用”中列支業(yè)務(wù)招待費150萬元，“營業(yè)費用”中列支廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計1250萬元，稅前會計利潤總額為100萬元。試計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。 分析 業(yè)務(wù)招待費若按發(fā)生額150萬的60扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬元（8000萬元5）。企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計共1250萬元，超過當(dāng)年銷售收入的15，兩者取其低故只能扣除1

3、200萬元。該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為260萬元（100萬元+110萬元+50萬元）。企業(yè)應(yīng)納所得稅65萬元（260萬元25）。,案例分析1,【籌劃方案】 把維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬元的價格對外銷售，維思集團(tuán)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費分別為90萬元和60萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別為900萬元、350萬元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤為40萬元，銷售公司的稅前利潤為60萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。,案例分析1,【籌劃后分析】 維思集團(tuán)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費可扣除37.5萬元（7500萬元5）；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳

4、費合計發(fā)生900萬元，未超過銷售收入的15。則維思集團(tuán)合計應(yīng)納稅所得額為92.5萬元（40萬元+90萬元37.5萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅23.125萬元（92.5萬元25）。 銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費可扣除36萬元，未超過銷售收入的5；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計發(fā)生350萬元，未超過銷售收入的15。則銷售公司合計應(yīng)納稅所得額為84萬元（60萬元+24萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅21萬元（84萬元25） 。,案例分析1,因此，則整個利益集團(tuán)總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為44.125萬元（23.125萬元+21萬元），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅20.875萬元（65萬元一44.125萬元）。 【風(fēng)險提示】 設(shè)立獨立核算的

5、銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對于擴(kuò)大整個利益集團(tuán)產(chǎn)品銷售市場，規(guī)范銷售管理均有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立獨立納稅單位。,一、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的籌劃,（二）業(yè)務(wù)招待費應(yīng)與會務(wù)費、差旅費分別核算 在核算業(yè)務(wù)招待費時，企業(yè)應(yīng)將會務(wù)費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會務(wù)費、差旅費等擠入業(yè)務(wù)招待費，否則對企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會務(wù)費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。

6、例如發(fā)生會務(wù)費時，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會議簽到簿、召開會議的文件，否則不能證實會議費的真實性，仍然不得稅前扣除。同時，不能故意將業(yè)務(wù)招待費混入會務(wù)費、差旅費中核算，否則屬于逃避繳納稅款。,案例分析2,【案例】 A企業(yè)2008年度發(fā)生會務(wù)費、差旅費共計18萬元，業(yè)務(wù)招待費6萬元，其中，部分會務(wù)費的會議邀請函以及相關(guān)憑證等保存不全，導(dǎo)致5萬元的會務(wù)費無法扣除。該企業(yè)2008年度的銷售收入為400萬元。試計算企業(yè)所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。,案例分析2,【籌劃前分析】 根據(jù)稅法的規(guī)定，如憑證票據(jù)齊全則18萬元的會務(wù)費、差旅費可以全部扣除，但其中憑證不全的5萬元會務(wù)費和會議費只能算作業(yè)務(wù)招待費，而該企業(yè)

7、2008年度可扣除的業(yè)務(wù)招待費限額為2萬元（400萬元5）。超過的9萬元（6萬元+5萬元一2萬元）不得扣除，也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除。僅此項超支費用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅2.25萬元（9萬元25）。,案例分析2,【籌劃后分析】 如果在2009年度，企業(yè)加強(qiáng)了財務(wù)管理，準(zhǔn)確把握相關(guān)政策的同時進(jìn)行事先納稅籌劃。嚴(yán)格將業(yè)務(wù)招待費盡量控制在2萬元以內(nèi)，各種會務(wù)費、差旅費都按稅法規(guī)定保留了完整合法的憑證，同時，在不違反規(guī)定的前提下將部分類似會務(wù)費性質(zhì)的業(yè)務(wù)招待費并入會務(wù)費項目核算，使得當(dāng)年可扣除費用達(dá)8萬元。由此可節(jié)約企業(yè)所得稅2萬元（8萬元25）。,一、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的籌劃,（三）業(yè)務(wù)招待

8、費與廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合理轉(zhuǎn)換 在核算業(yè)務(wù)招待費時，企業(yè)除了應(yīng)將會務(wù)費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費等嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費，并通過二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。,案例分析3,【案例】 A企業(yè)計劃2008年度的業(yè)務(wù)招待費支出為150萬元，業(yè)務(wù)宣傳費支出為120萬元，廣告費支出為480萬元。該企業(yè)2008年度的預(yù)計銷售額8000萬元。試對該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。 籌劃前分析 根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)2008年度的業(yè)務(wù)招待費的扣除限額為40萬元（8000萬元5）。該企業(yè)2008年度業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60為90萬元，故該企業(yè)無法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為110萬元（150萬元一

9、40萬元）。該企業(yè)2008年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為1200萬元（8000萬元15），該企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的實際發(fā)生額為600萬元（120萬元+480萬元），可以全額扣除。,案例分析3,【分析】 如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃，可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費，比如，可以將若干次餐飲招待費改為宣傳產(chǎn)品用的贈送禮品。這樣可以將業(yè)務(wù)招待費的總額降低為65萬元，而將業(yè)務(wù)宣傳費的支出提高到205萬元。此時，該企業(yè)2008年度業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額的60為39萬元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的總發(fā)生額為685萬元，亦可全額扣除。通過納稅籌劃，企業(yè)不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出為25萬

10、元，由此可以少繳企業(yè)所得稅21萬元（110萬元一25萬元）25。,二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃,對于需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)，其分配的比例按各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額占分支機(jī)構(gòu)該三個因素總和的比例進(jìn)行計算；當(dāng)某公司只有一個分支機(jī)構(gòu)時，則本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%需要在該分支機(jī)構(gòu)繳納；當(dāng)總機(jī)構(gòu)處在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)或西部地區(qū)等享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，其分支機(jī)構(gòu)處在不能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，并且該分支機(jī)構(gòu)沒有收入或收入很少時，總機(jī)構(gòu)的收入本來可以享受到稅收優(yōu)惠，但根據(jù)匯總納稅管理辦法，幾乎有50%的收入無法享受到稅收優(yōu)惠；針對這種情況，企業(yè)該如何應(yīng)對呢？

11、,二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃,國稅發(fā)200828號第十條規(guī)定，“總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅?！保?二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃,不就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅的情形還有以下五種： 1、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部

12、研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 2、上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 3、新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 4、撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。 5、企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。,二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃,所以，可以從二個方面進(jìn)行考慮： 1、當(dāng)分支機(jī)構(gòu)滿足不就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅情形的，分支機(jī)構(gòu)不需要預(yù)繳企業(yè)所得稅，總機(jī)構(gòu)可以充分享受稅收優(yōu)惠； 2、當(dāng)分支機(jī)構(gòu)不滿足上述在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅的條件時，企業(yè)可以

13、將總機(jī)構(gòu)的具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同分支機(jī)構(gòu)，參與分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳比例的計算；由于該具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門與總機(jī)構(gòu)處于同一地區(qū)，企業(yè)可以最大限度享受到總機(jī)構(gòu)所在地的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。,案例分析4,某公司設(shè)立在西部地區(qū)，根據(jù)規(guī)定，可以享受15%的企業(yè)所得稅稅率；該公司在北京有一個分公司，北京分公司的企業(yè)所得稅稅率為25%；根據(jù)國稅發(fā)200828號規(guī)定，即使北京分公司沒有任何收益，只要北京分公司有工資支出及擁有資產(chǎn)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額的50%就需要按北京的稅率計算應(yīng)納企業(yè)所得稅并在北京預(yù)繳；這對企業(yè)來說，等于有將近50%的收入不能享受西部地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 在這種情況下，可以將總機(jī)構(gòu)的

14、具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的事業(yè)部、銷售部、采購部、生產(chǎn)部等部門視同一個分支機(jī)構(gòu)，參與分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅的計算；由于北京分公司在經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額方面所占比例微不足道，該公司就可以最大限度享受西部地區(qū)15%的優(yōu)惠稅率,三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃,1、政策法律依據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第63號）第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅 。而中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并

15、符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。,三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃,關(guān)于小形微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)計算問題，財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅200969號）第七條規(guī)定，實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下： 月平均值

16、(月初值月末值)2 全年月平均值全年各月平均值之和12 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。,三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃,第八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法(國稅發(fā)200830號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。,三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃,關(guān)于適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅人主體問題，國家稅務(wù)總局2008年7月3日下發(fā)關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利

17、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（國稅函2008650號）。關(guān)于非居民企業(yè)是否享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策問題，該通知規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20稅率征收企業(yè)所得稅的政策。,三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃,另外，國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知（國稅函2008251號）第四條明確規(guī)定：“納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實企業(yè)當(dāng)年是

18、否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時要補(bǔ)繳按本通知第一條規(guī)定計算的減免所得稅額?！?三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃,國務(wù)院 關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見（國發(fā)200936號）國家運用稅收政策促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，具體政策由財政部、稅務(wù)總局會同有關(guān)部門研究制定。為有效應(yīng)對國際金融危機(jī)，扶持中小企業(yè)發(fā)展，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。,三、利用公司分立達(dá)到小

19、型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃,中小企業(yè)投資國家鼓勵類項目，除國內(nèi)投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄所列商品外，所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅。中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級財稅部門或省級人民政府提出減免稅申請。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請在三個月內(nèi)延期繳納。,三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃,2、稅收籌劃分析 由于小型微利企業(yè)沒有終身制，是否享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的實際情況而定。根據(jù)以上政策法律依據(jù)，小型微利企業(yè)要同時符合六個條件：一是從事國家非限制和禁止行業(yè)，二是年度應(yīng)納

20、稅所得額不超過30萬元，三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過100人，四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其它企業(yè)不超過1000萬元，五是建賬核算自身應(yīng)納稅所得額，六十是必須是國內(nèi)的居民企業(yè)。,三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃,2、稅收籌劃分析 因此，符合以上六個條件的小型微利企業(yè)，才能享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率的稅收優(yōu)惠政策。 基于以上分析，如果一個企業(yè)大大超過小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，完全可以把該企業(yè)進(jìn)行分立，組成幾個小型微利企業(yè)，每個小型微利企業(yè)經(jīng)營某一方面的專業(yè)業(yè)務(wù)，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。但要權(quán)衡公司分立所花費的各種

21、成本，如注冊費、各種管理費用，與節(jié)稅效益及公司未來的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。,案例分析5,案例 某建筑安裝公司主要經(jīng)營工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務(wù)，2008年度共實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額200萬元，其中建筑、安裝和裝飾勞務(wù)的年度應(yīng)納稅所得額分別為145萬，30萬，25萬。企業(yè)有職工人數(shù)100人，資產(chǎn)總額為3000萬，則2008年度，該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為多少？應(yīng)如何稅收籌劃？,案例分析5,分析 1、稅收籌劃前的分析 根據(jù)案例中的情況，該建筑安裝公司2008年度的企業(yè)所得稅為200萬元25%=50萬元。 2、稅收籌劃方案 把建筑安裝公司進(jìn)行分立，設(shè)立甲、乙和丙三個獨立的公司，其中甲對乙

22、和丙實行100%控股，三者分別經(jīng)營建筑、安裝和裝飾業(yè)務(wù)。其中甲、乙和丙三個子公司的年職工人數(shù)分別50人，30人，20人。資產(chǎn)總額都各自為1000萬元。,案例分析5,分析 3、稅收籌劃后的分析 根據(jù)籌劃方案，乙和丙符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率。基于此，甲、乙和丙2008年度的企業(yè)所得稅分別為14525%=36.25萬元，30萬20%=6萬元，25萬20%=5萬元，總的稅負(fù)為36.25萬元+ 6萬元+ 5萬元= 47.25萬元，比籌劃前節(jié)省50萬元- 47.25萬元=2.75萬元。,案例分析5,分析 4、應(yīng)注意的問題 由于企業(yè)所得稅按月（季）預(yù)繳，按年匯算清繳，預(yù)繳時并

23、不能預(yù)知全年的實際情況，所以要根據(jù)上一年的情況是否認(rèn)定小型微利企業(yè)。盡管預(yù)繳時是小型微利企業(yè)，按20%稅率預(yù)繳，但如果利潤多了，或者員工多了，或者資產(chǎn)多了，就不是小型微利企業(yè)了，就按25%稅率匯算清繳。反之，如果預(yù)繳時不是小型微利企業(yè)，按25%稅率預(yù)繳，但利潤少了，同時員工少了，資產(chǎn)也少了，匯算清繳時也可以按20%優(yōu)惠稅率。 因此，企業(yè)要安排好年應(yīng)納稅所得額，不要超過小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點。,四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進(jìn)行籌劃,1、政策法律依據(jù) 企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限

24、如下： 房屋、建筑物，為20年； （2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； ）飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； ）電子設(shè)備，為3年。,四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進(jìn)行籌劃,1、政策法律依據(jù) （2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的 規(guī)定 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200981號）第一條和中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第六十三號）第三十二條的規(guī)定可以知道，企業(yè)采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)必須是具備以下四個條件的固定資產(chǎn)： 一是企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)； 是企業(yè)

25、用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)； 是企業(yè)主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)； 確實需加速折舊的固定資產(chǎn)。,四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進(jìn)行籌劃,（2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200981號）第一條和中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九十八條的規(guī)定，企業(yè)采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)必須是以下原因之一： 由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的； 常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的。,四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進(jìn)行籌劃,（2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 根據(jù)國稅發(fā)200981號第二

26、條的規(guī)定，企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合以上所述兩條原因之一的，可按以下情況分別處理： 企業(yè)過去沒有使用過與該項固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限短于實施條例規(guī)定的計算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和國稅發(fā)200981號的規(guī)定，對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。,四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進(jìn)行籌劃,1、政策法律依據(jù) （2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到實施條例規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實際使用年限和國稅發(fā)200

27、981號的規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。,四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進(jìn)行籌劃,2、籌劃分析 （1）根據(jù)稅法有關(guān)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定，企業(yè)只要折舊年限大于稅法規(guī)定的最低年限，就不要進(jìn)行納稅調(diào)整，反之則要進(jìn)行納稅調(diào)整。因此，享受企業(yè)所得稅減免期間的企業(yè)可以把折舊年限定在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，可以在以后少繳納稅。

28、（2）由于折舊具有抵稅的作用，從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時間價值。,四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進(jìn)行籌劃,2、籌劃分析 （3）新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來達(dá)到節(jié)稅及其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可

29、以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。,案例分析6,某企業(yè)2008年6月取得一臺新設(shè)備，原值100萬元，預(yù)計凈殘值10萬元，企業(yè)按規(guī)定辦理了加速折舊備案，稅法規(guī)定的最低折舊年限為10年，企業(yè)選用縮短年限法。按照規(guī)定，企業(yè)可選用最低折舊年限為1060%6（年），縮短年限前，企業(yè)年折舊額為（10010）109（萬元），月折舊額為912=0.75（萬元）；縮短年限后，

30、企業(yè)年折舊額為（10010）615（萬元），月折舊額為15121.25（萬元），月折舊額提高1.250.750.5（萬元），可以少繳納所得稅0.5萬元25%=1250元。,四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進(jìn)行籌劃,3、稅務(wù)風(fēng)險提示 （1）加速折舊需考慮5年補(bǔ)虧期 在特殊情況下，企業(yè)采取加速折舊也存在一定的風(fēng)險。因為企業(yè)發(fā)生虧損只能向以后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)5個年度，因此，不排除由于加速折舊產(chǎn)生的虧損在以后得不到彌補(bǔ)。相反，如果不使用加速折舊，企業(yè)的折舊額反而可以在稅前扣除。,案例分析7,某企業(yè)各年適用稅率均為25%，2008年不采取加速折舊時的應(yīng)納稅所得額為2萬元，采取加速折舊時的應(yīng)納稅所得額

31、為-18萬元，2008年以后連續(xù)5個年度共能彌補(bǔ)虧損8萬元，2014年應(yīng)納稅所得額為30萬元，則企業(yè)共有10萬元虧損得不到彌補(bǔ)。如果企業(yè)不采取加速折舊，即使在2009年2013年發(fā)生虧損，也能在2014年得到稅前彌補(bǔ)。因此，在這種情況下，企業(yè)由于使用加速折舊最終導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅1025%=2.5（萬元）。,案例分析7,假設(shè)某公司采用加速折舊，當(dāng)年虧損總額1000萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則此700萬元可全額彌補(bǔ)虧損，無需納稅，余下的300萬元虧損須用稅后利潤彌補(bǔ)；而該公司若采用平均年限法計提折舊，當(dāng)年虧損總額700萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則700萬元

32、虧損可全額用稅前收益彌補(bǔ)，實際稅負(fù)為零。同樣的收益，因為折舊方法不同，采用加速折舊法比平均年限法增加稅負(fù)30025%75（萬元）。,四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進(jìn)行籌劃,3、稅務(wù)風(fēng)險提示 （2）稅收減免期不宜加速折舊 在企業(yè)所得稅實行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅,案例分析8,案例 某公司2008年2012年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為2000萬元，沒有其他納稅調(diào)整事項，2008年、2009年為免稅

33、期。如果采用平均年限法，每年的折舊額為400萬元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為800萬元、480萬元、288萬元、216萬元、216萬元。 分析 （ 1）采用平均年限法，5年的實際稅負(fù)總額（200034003）25%1200（萬元），平均每年負(fù)擔(dān)1200/5=240萬元； （2） 采取加速折舊法，5年的實際稅負(fù)總額（20003288216216）25%1310（萬元），平均每年負(fù)擔(dān)1310/5=262萬元。 可以看出，加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負(fù)262-240=22萬元，增加稅負(fù)總額1310-1200=110萬元。,五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，

34、在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得。以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。,五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃,按照這些規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸

35、結(jié)為兩個方面： （一）是內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃。 內(nèi)資企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設(shè)立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)明顯不同。對于個人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)。若設(shè)立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會面臨雙重納稅的責(zé)任。即：企業(yè)在獲利時要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤分配給自然人股東時還要繳納一次個人所得稅，造成雙重征稅。而個人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)時，若設(shè)立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅。從而避免了雙重征稅的發(fā)生，這顯然會產(chǎn)生稅收籌劃利益；,五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃,按照這些規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個方面： （二）外資在中國境內(nèi)

36、設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)的籌劃 外資若在中國境內(nèi)設(shè)立為具有法人資格的企業(yè)，包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。就會成為中國的居民納稅人，對在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)的境內(nèi)、境外所得全部在中國納稅；若設(shè)立為外國企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，就是中國的非居民納稅人，其納稅義務(wù)就會不同，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此，外資在中國設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)也有稅收籌劃的空間。,五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃,按照中華人民共和國公司法規(guī)定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按2

37、0%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，可以免稅，則設(shè)立子公司對于整個集團(tuán)公司來說，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。 分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。,案例分析9,案例 A公司所得稅稅率為25%.2009年1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測其當(dāng)年的稅前會計利潤為3萬元，假定A公司當(dāng)年實現(xiàn)稅前會計利潤100萬元?，F(xiàn)有

38、兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤2萬元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項）。 籌劃分析 1、設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)：子公司繳納的所得稅=320%=0.6萬元；A公司繳納的所得稅=10025%=25.13萬元；集團(tuán)公司整體稅負(fù)=0.6+25.13=25.萬元。,案例分析9,籌劃分析 2.設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負(fù)：A公司繳納的所得稅=（100+3）25%=25.75萬元。 3.比較A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多0.75（25.75-25）萬元。 結(jié)論 從上述實例看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利

39、的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式。,案例分析10,案例 B公司所得稅稅率為25%，2009年1月擬投資設(shè)立回收期長的公司，預(yù)測該投資公司當(dāng)年虧損600萬元，假定B公司當(dāng)年實現(xiàn)利潤1000萬元，現(xiàn)有兩方案可供選擇：一是設(shè)立全資子公司；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項）。 籌劃分析 1、設(shè)立子公司情況下的所得稅稅負(fù)：子公司當(dāng)年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度所得彌補(bǔ)。B公司當(dāng)年繳納的所得稅=100025%=250萬元；集團(tuán)公司整體稅負(fù)=250萬元。,案例分析10,籌劃分析 2、設(shè)立分公司情況下的所得稅稅負(fù)： B公司當(dāng)年繳納的所得稅=（1000-600）25%=

40、100萬元。 3、比較B公司的整體稅負(fù)，設(shè)立子公司情況下繳納的所得稅比設(shè)立分公司繳納的所得稅多繳納150（250-100）萬元。 結(jié)論 從上述實例可看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。綜上所述，在設(shè)立企業(yè)時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，再決定是設(shè)立公司還是合伙企業(yè)，是子公司還是分公司,六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進(jìn)行籌劃,（一）新辦軟件企業(yè)的納稅籌劃 根據(jù)關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅20081號）第一條第二款：“我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企

41、業(yè)所得稅?！币?guī)定可知：新辦軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠起始時間為自獲利年度開始。 這種企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法主要有兩點： 1、盡量推遲獲利年度。方法有： （1）加大前期費用；,六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進(jìn)行籌劃,（一）新辦軟件企業(yè)的納稅籌劃 （2）推遲確認(rèn)收入和進(jìn)行業(yè)務(wù)分拆； （3）將前期盈利項目由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營。也就是至少要等到企業(yè)獲得資質(zhì)認(rèn)證后才能進(jìn)入獲利年度，以便充分享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。 2、在企業(yè)的優(yōu)惠期內(nèi)固定資產(chǎn)的平均年限法優(yōu)于加速折舊法，不能因企業(yè)獲得的資質(zhì)盲目選用加速折舊法。,六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進(jìn)行籌劃,（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項目所得的納稅籌

42、劃 法律依據(jù) 根據(jù)中華人民共和國主席令第63號第二十七條第二款、第三款：“從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得；企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：”和中華人民共和國國務(wù)院令第512號第八十七條：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項所稱國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。,六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進(jìn)行籌劃,（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項目所得的納稅籌劃 法律依據(jù) 企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資

43、經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。”和第八十八條：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。,六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進(jìn)行籌劃,（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項目所得的納稅籌劃 法律依據(jù) 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一

44、年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！币?guī)定可知：新辦國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目享受稅收優(yōu)惠的開始時間為：第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。,六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進(jìn)行籌劃,（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項目所得的納稅籌劃 籌劃技巧 1、選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間。新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個要素中，減免稅期限長度，時間長度是政策法規(guī)規(guī)定好的，基本沒有籌劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)達(dá)到相關(guān)條件的程度而定，有籌劃之處，而享受優(yōu)惠的起止時間大可籌劃。因為一旦優(yōu)惠期限開始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都

45、得連續(xù)計算，不得更改。通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒有應(yīng)稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無優(yōu)惠之實。因此，什么時候取得第一筆收入，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真思考的問題。,案例分析11,案例 江蘇省南京市吉祥有限公司是一家2008年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項目的公司。2008年12月開業(yè)，2008年應(yīng)納稅所得額為500萬元。2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為100萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設(shè)該公司2009年提供申報資料，于2010年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)。,案例分析11,籌劃前分析 2008年到201

46、0年的應(yīng)納稅額為0萬元。（2010年的應(yīng)納稅所得額為5001006000萬元） 2011年到2014年各年的應(yīng)納稅額分別為 200025%50%250萬元 300025%50%375萬元 400025%50%500萬元 500025%1250萬元。 25037550012502375萬元。,案例分析11,納稅籌劃方案 2009年開始營業(yè)，假設(shè)2008年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到2009年后，其它條件不變的情況下，2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。,案例分析11,籌劃后分析 吉祥公司2009年2011年免稅

47、。2012年到2014年的應(yīng)納稅額為 300025%50%375萬元 400025%50%500萬元 500025%50%625萬元。 3755006251500萬元。 納稅籌劃方案節(jié)稅：23751500875萬元。,案例分析11,籌劃后分析 根據(jù)中華人民共和國主席令第63號第五十三條：“企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度?！币?guī)定可知： 企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 上述

48、吉祥公司2008年12月開業(yè)，吉祥公司2008年實際經(jīng)營期為1個月，但還是要作為一個納稅年度，損失了11個月的稅收優(yōu)惠。如果開業(yè)時間是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！,六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進(jìn)行籌劃,（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項目所得的納稅籌劃 籌劃技巧 2、盡快取得有關(guān)資格證明或證書。企業(yè)的實際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。也就是說，取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。 這里要提醒納稅人的是，不同的資格證書由不同的管理部門審批

49、發(fā)給。有關(guān)部門要對企業(yè)的情況一一審查核實，而且在認(rèn)定過程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時間內(nèi)能辦成的。從企業(yè)提出申請，到最后取得證書，需要一定的時間。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時間提前量。,案例分析12,案例 某公司是一家2008年新辦的從事環(huán)境保護(hù)項目的公司。2009年1月開業(yè)，2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設(shè)該公司2009年提供申報資料，于2012年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)。,案例分析12,籌劃分析 該公司2010年彌補(bǔ)2009年虧損不納稅。2011年應(yīng)納稅金額為200025%50

50、0萬元。 2012年到2014年的應(yīng)納稅額為： 300025%50%375萬元 400025%50%500萬元 500025%50%625萬元。 3755006251500萬元。,案例分析12,籌劃分析 該公司在2011年應(yīng)納稅金額為200025%500萬元。2009年到2011年為三免期，2012年到2014年為半征期。企業(yè)實際上少享受稅收優(yōu)惠3年。只不過2009年和2010年因無應(yīng)納稅所得額，享受稅收優(yōu)惠與否沒有太大的關(guān)系，但企業(yè)2011年不能享受稅收優(yōu)惠，白白繳納了500萬元的企業(yè)所得稅！ 從上可以看出：企業(yè)可根據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開始時間不同選擇不同的納稅籌劃方法，減輕自身稅負(fù)的同時達(dá)

51、到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。,七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃,（一）以獲取資金時間價值為目的進(jìn)行稅收籌劃 1、財產(chǎn)損失時應(yīng)及時進(jìn)行處置 法律依據(jù) 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法第三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。 因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。,七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃,（一）以獲取資金時間價值為目的進(jìn)行稅收籌劃 1、財產(chǎn)損失時應(yīng)

52、及時進(jìn)行處置 籌劃技巧 依照此條款的規(guī)定，如果納稅人存在財產(chǎn)損失時，應(yīng)及時進(jìn)行處置，就可以獲得較多的資金時間價值。,案例分析13,案例 某企業(yè)于2008年12月4日發(fā)生一起較為嚴(yán)重的事故，價值18萬元的生產(chǎn)用鍋爐發(fā)生爆炸，所幸未發(fā)生人員傷亡事故。該鍋爐已計提折舊6萬元，即企業(yè)實際發(fā)生固定資產(chǎn)損失12萬元。對此財產(chǎn)損失，鑒于多方面的原因，企業(yè)當(dāng)時并未進(jìn)行處置，直到2009年2月初，才請有關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所對此損失進(jìn)行鑒定和審核，并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)和審批。,案例分析13,籌劃分析 從此案例看來，納稅人的處理明顯是欠妥的。納稅人應(yīng)于發(fā)生鍋爐爆炸事故時，在會計上及時確認(rèn)為財產(chǎn)損失，并請有關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所在

53、2008年12月底之前作出鑒定和審核，這樣該財產(chǎn)損失在稅收上也就可以確認(rèn)為2008年度的損失，并在所得稅稅前進(jìn)行扣除，如此企業(yè)2008年的應(yīng)納稅所得額將減少12萬元，企業(yè)也將為此少繳納企業(yè)所得稅3（1225%）萬元。但由于納稅人實際上將該項損失確認(rèn)為2009年度的財產(chǎn)損失，因而只能減少2009年的應(yīng)納稅所得額。也就是說，由于處置滯后，納稅人將為之損失相當(dāng)數(shù)額的資金時間價值。,七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃,（一）以獲取資金時間價值為目的進(jìn)行稅收籌劃 2、申報財產(chǎn)損失宜提前，確認(rèn)補(bǔ)償收益可在后 法律依據(jù) 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財稅200957號）第十一規(guī)定：“企

54、業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。”,七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃,（一）以獲取資金時間價值為目的進(jìn)行稅收籌劃 2、申報財產(chǎn)損失宜提前，確認(rèn)補(bǔ)償收益可在后 按照此條款和上述第三條的規(guī)定，納稅人在發(fā)生財產(chǎn)損失時，雖然預(yù)計可能會在以后納稅期內(nèi)收到賠償或者補(bǔ)償，但可能性較小時，可以先按照企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的規(guī)定將有關(guān)財產(chǎn)損失進(jìn)行稅前扣除，在實際收到賠償或者補(bǔ)償時再行確認(rèn)為收入或者所得計算繳納所得稅，進(jìn)而獲取資金的時間價值。,案例分析14,案例 某企業(yè)于2008年12月份，從外地購入生產(chǎn)用材料計50

55、萬元，由企業(yè)自己的運輸隊進(jìn)行運輸。但是在運輸途中發(fā)生盜竊，損失計30萬元，當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)出具了相關(guān)證明。企業(yè)雖然也進(jìn)行了財產(chǎn)保險，只要憑扣除票據(jù)以及公安機(jī)關(guān)的證明，企業(yè)即可以從保險公司獲得賠償。但有關(guān)證明票據(jù)卻不知去向（疑為被盜），因而企業(yè)無法向保險公司索要賠償。2009年5月初，公安機(jī)關(guān)破獲該盜竊案，從盜竊集團(tuán)獲得15萬元的賠償，保險票據(jù)也被發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而從保險公司獲得15萬元的賠償,案例分析14,籌劃分析 納稅人最好的做法應(yīng)當(dāng)是憑借公安機(jī)關(guān)的證明等材料在2008年12月底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請財產(chǎn)損失并在2008年進(jìn)行所得稅稅前扣除。這樣納稅人2008年可以減少應(yīng)納稅所得額30萬元，進(jìn)而少繳納企業(yè)

56、所得稅7.5萬元。2009年，企業(yè)獲得補(bǔ)償時，再將30萬元作為2009年的所得額。如此企業(yè)也可獲得較多的資金時間價值。,七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃,（二）以減少企業(yè)納稅成本為目的進(jìn)行稅收籌劃 1、采用內(nèi)部證據(jù)，節(jié)約鑒定成本 法律依據(jù) 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財稅200957號）第十三條規(guī)定：“企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等?！?七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃,（二）以減少企業(yè)納稅成本為目的進(jìn)行稅收籌劃 1、采

57、用內(nèi)部證據(jù)，節(jié)約鑒定成本 法律依據(jù) 企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法第五條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。,七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃,（二）以減少企業(yè)納稅成本為目的進(jìn)行稅收籌劃 1、采用內(nèi)部證據(jù)，節(jié)約鑒定成本 法律依據(jù) 企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法第十條規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。,七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃,（二）以減少企業(yè)納稅成本為目的進(jìn)行稅收

58、籌劃 1、采用內(nèi)部證據(jù)，節(jié)約鑒定成本 法律依據(jù) 企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。,七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃,（二）以減少企業(yè)納稅成本為目的進(jìn)行稅收籌劃 1、采用內(nèi)部證據(jù)，節(jié)約鑒定成本 法律依據(jù) 企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法第十二條規(guī)定： “特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括”,七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃,（二）以減少企業(yè)納稅成本為目的進(jìn)行稅收籌劃 1

59、、采用內(nèi)部證據(jù)，節(jié)約鑒定成本 籌劃技巧 對于符合條件的大中型企業(yè)而言，如果發(fā)生某些財產(chǎn)損失，即可以內(nèi)部證據(jù)作為財產(chǎn)損失的認(rèn)定證據(jù)，而無須再行提請有關(guān)會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明。對企業(yè)來說，則可減少相當(dāng)數(shù)額的鑒定費用，進(jìn)而節(jié)約涉稅成本，獲得一定的稅收經(jīng)濟(jì)收益。,案例分析15,案例 某企業(yè)為上市公司，企業(yè)會計核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善。公司擁有注冊資產(chǎn)評估師、注冊會計師和注冊稅務(wù)師多名。2008年底，企業(yè)盤點時發(fā)現(xiàn)，公司生產(chǎn)用原材料短缺計11萬元，某項固定資產(chǎn)發(fā)生損毀計5萬元，合計發(fā)生財產(chǎn)損失16萬元。經(jīng)咨詢，有關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行財產(chǎn)損失鑒定的收費為2000元。,案例分析15,分析 該企業(yè)完全可以按照企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的規(guī)定進(jìn)行處理，即由本企業(yè)的注冊會計師、注冊稅務(wù)師以及注冊資產(chǎn)評估師出具有關(guān)資產(chǎn)損失及評估報告、會計核算有關(guān)資料和原始憑證、資產(chǎn)盤點表、相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明，同時向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對該事項真實性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明，然后企業(yè)就可以完成財產(chǎn)損失報批的申請程序