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文檔簡介

1、新企業(yè)會計準則與企業(yè)會計制度科目設置異同講解,新余廣播電視大學 胡松林,前言,2006年2月財政部發(fā)布的企業(yè)會計準則體系 ,2007年1月1日開始在上市公司施行,2009年,所有企業(yè)施行新會計準則,到目前為止,新會計準則已經(jīng)施行四年多,然而部分企業(yè),特別是中小企業(yè),由于財會人員對新會計準則學習、掌握不深、不透,觀念更新不快、不及時,導致企業(yè)在會計核算中科目設置、賬戶使用、核算方法等與新會計準則存在較大差異,因而導致會計信息缺乏真實性。,二、新會計科目體系與企業(yè)會計制度(2001)中相關科目作一比較分析(除涉及金融和生物類特別科目外的其他科目)。,一、未作任何改變的科目 資產(chǎn)類:“銀行存款”、“

2、其他貨幣資金”、“應收賬款”、“應收利息”、“應收股利”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”等科目。 負債類:“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“未確認融資費用”等科目。 所有者權益類:“本年利潤”、“利潤分配”等科目。,成本類:“生產(chǎn)成本”等科目。 損益類:“利息收入”、“其他業(yè)務收入”、“投資收益”、“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)外支出”、“以前年度損益調(diào)整”等科目。,二、科目名稱變但實質(zhì)內(nèi)容未變,這類科目主要有“庫存現(xiàn)金”和“所得稅費用”兩個科目。制度中的現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金,但現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是包括

3、庫存現(xiàn)金及可以隨時動用的銀行存款,從這一點來看科目涵蓋的內(nèi)容是不一致的,因此將“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”科目是合理的。更改后的“所得稅費用”科目與制度中的“所得稅”科目核算內(nèi)容相同,均為企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用,只是名稱改變而已。,三、科目名稱改變且實質(zhì)內(nèi)容發(fā)生改變,1.資產(chǎn)類?!安牧喜少彙笨颇?,制度中“物資采購”科目用來核算企業(yè)購入的材料、商品等的采購成本,商品流通企業(yè)購入的商品也通過本科目核算。而“材料采購”科目只用來核算工業(yè)企業(yè)購入的材料,商品流通企業(yè)購入的商品一律通過“在途物資”科目核算,不通過本科目核算。,2.損益類。其他業(yè)務成本,本科目用來核算企業(yè)其他業(yè)務成本

4、,不核算其他業(yè)務發(fā)生和稅費及銷售費用,與“其他業(yè)務支出”科目有一定的區(qū)別。營業(yè)稅金及附加,本科目不僅核算主營業(yè)務產(chǎn)生的稅金及附加,也核算其他業(yè)務產(chǎn)生的稅金及附加。這反映了我國淡化主營業(yè)務和其他業(yè)務的區(qū)分,因為不管是主營業(yè)務還是其他業(yè)務都屬于日常業(yè)務,發(fā)生的經(jīng)濟利益流出作為費用,不再區(qū)分。銷售費用,本科目用來核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用,與“營業(yè)費用”科目相比核算內(nèi)容減少。,四、科目名稱未變但實質(zhì)內(nèi)容發(fā)生改變,1.資產(chǎn)類。 應收票據(jù):制度明確規(guī)定不得計提壞賬準備如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時,應將其賬面余額轉入應收賬款并計提壞賬

5、準備。新會計準則取消了這一內(nèi)容,在“壞賬準備”科目中明確應收票據(jù)也要計提壞賬準備。預付賬款:本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化:第一,預付工程款也通過本科目核算,不再直接記入“在建工程”科目。第二,制度規(guī)定,預付賬款不能計提壞賬準備,如果有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款的性質(zhì),應將其轉入其他應收款并計提壞賬準備。新會計準則規(guī)定只要是預付賬款均可計提壞賬準備。第三,科目的位置由原來放在壞賬準備之后調(diào)整到壞賬準備之前。,壞賬準備:本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化:第一,計提基礎由制度對“應收賬款”和“其他應收款”計提壞賬準備擴大到對全部的應收款項和預付賬款等。第二已確認為壞賬的應收賬款又收回,可直接借記“

6、銀行存款”科目,貸記“壞賬準備”科目。第三,壞賬準備的計提方法不再是余額百分比法、賒銷百分比法和賬齡百分比法,而是對于單項金額重大的應收款項,應當單獨進行減值準備。也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應收款項一起按類以信用風險特征劃分為若干組合,再按資產(chǎn)負債表日這些款項組合余額的一定比例計算確定減值損失,計提壞賬準備。,長期股權投資:本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化:第一取消了“股權投資差額”明細科目。因為,投資成本與應享有被投資單位的份額的差額應調(diào)整資本公積、留存收益(同一控制下企業(yè)合并形成)、商譽(非同一控制下企業(yè)合并形成);投資成本大于應享有的份額不調(diào)整投資成本,小于應享有的份額則將其差額計入營業(yè)

7、外收入(權益法)。第二,“股權投資準備”明細科目改為“其他權益變動”明細科目。第三,將制度中“被投資單位因增資單位因增資擴股而增加的所有者權益,按持股比例增加長期股權投資”改為“在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動,企業(yè)按持股比例計算應享有的份額,借記或貸記本科目(其他權益變動),貸記或借記資本公積其他資本公積科目”。第四,未對因改變持有目的而重新分類的會計處理做出規(guī)定。,固定資產(chǎn):本科目增加了兩個核算內(nèi)容:第一,建造承包商的臨時設施以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件也在本科目核算。第二,固定資產(chǎn)原價中要考慮棄置費用的內(nèi)容。固定資產(chǎn)減值準備:計提的固

8、定資產(chǎn)減值準備不能轉回。在建工程:本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化:第一,企業(yè)預付的工程款先記入“預付賬款”科目,期末按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定結算的進度款借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。第二,在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用,借記本科目(待攤支出),貸記“銀行存款”、“原材料”等科目;試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉為庫存商品的,借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目,貸記本科目(待攤支出);結轉在建工程成本,借記“固定資產(chǎn)”等科目,貸記本科目(XX工程)。第四,設置了“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及“單項工程”等明細科目,取消

9、了“技術改造工程”、“大修理工程”、“其他支出”三個明細科目。 工程物資:取消了“預付大型設備款”明細科目,并且未明確規(guī)定其預付款該如何處理。,無形資產(chǎn):本科目的核算內(nèi)容發(fā)生了如下改變:第一,商譽從無形資產(chǎn)中分離出來單獨核算。第二,自行開發(fā)的無形資產(chǎn),其開發(fā)成本先歸依在“研發(fā)支出”科目,應予以資本化的金額則轉入“無形資產(chǎn)”科目。第三,無形資產(chǎn)的攤銷分為可以合理確定年限的在受益年限內(nèi)攤銷,不能合理確定年限的采用減值無形資產(chǎn),這樣更能夠反映企業(yè)無形資產(chǎn)的規(guī)模及攤銷情況。無形資產(chǎn)減值準備:計提無形資產(chǎn)減值準備不能轉回。 長期待攤費用:本科目取消了以下項目:第一,開辦費,企業(yè)發(fā)生的開辦費在發(fā)生當期直接

10、記入“管理費用”科目。第二。固定資產(chǎn)大修理支出,符合固定資產(chǎn)確認條件的應當計入固定資產(chǎn)成本,不符合固定資產(chǎn)確認條件的則在發(fā)生時直接讓入當期損益。,2、負責類 長期借款:本科目核算內(nèi)容的主要改變是:第一,借入時應按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目(本金)。如存在差額還應借記本科目(利息調(diào)整)。第二,在資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定利息費用,而不是按借款本金和實際利率計算。應付債券:本科目核算內(nèi)容的主要變化是:第一,將“溢(折)價”明細科目改為“利息調(diào)整”明細科目。第二,計算每期利息費用時按攤余成本和實際利率計算,實際利率與票面利率差異較小的也可以采用票

11、面利率。三制度規(guī)定,發(fā)行可轉公司債券應單獨設置“可轉換公司債券”明細科目核算,發(fā)生的可轉換公司債券在發(fā)行以及轉換為股票之前,應按一般債券進行賬務處理。新會計準則規(guī)定按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按該項可轉換公司債券包含的負債成份的面值,貸記本科目(可轉換公司債券面值),按權益成份的公允價值,貸記“資本公積其他資本公積”科目,按其差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。第四,債券到期的會計處理也發(fā)生了改變:制度規(guī)定直接沖減應付債券就可以了,但新會計準則指出如果“利息調(diào)整”科目有余額還要調(diào)整“財務費用”、“制度費用”、“在建工程”等科目。,長期應付款:增加了“以分期付款方式購入固定資產(chǎn)”的

12、核算。專項應付款:制度將專項應付款定義為國家撥入的具有專門用途的撥款,撥入時記入“專項應付款”科目,項目完成后,形成各項資產(chǎn)的部分,則轉入“資本公積撥款轉入”科目。新會計準則規(guī)定,專項應付款是企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有才投入的具有專項或特定用途的款項,同時也明確了只有形成長期資產(chǎn)的部分才能轉為“資本公積資本溢價”。預計負債:新增了資產(chǎn)棄置義務的核算。由資產(chǎn)棄置義務產(chǎn)生的預計負債,應按確定的金額,借記“固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn)”科目,貸記本科目。在固定資產(chǎn)或油氯資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按計算確定各期應負擔的利息費用,借記“財務費用”科目,貸記本科目。,3.所有者權益類。 實收資本:本科目新增了以下項目:第

13、一,企業(yè)(中外合作經(jīng)營)在合作期間歸還投資者的投資,應在本科目設置“已歸還投資”明細科目核算。第二,因購股票在沖減實收資本的同時增加“庫存股”。資本公積:取消了“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”和“接受現(xiàn)金捐贈”明細科目,接受捐贈記入“營業(yè)外收入”科目企業(yè)會計準則第19號外幣折算應用指南規(guī)定企業(yè)接受投資者投入的外幣應采用交易當日即匯率折算,不得采用合同匯率或近似匯率,不產(chǎn)生折算差額,因此取消了“外幣資本折算差額”明細科目。同時,也取消了“股權投資準備”和“撥款轉入”明細科目。盈余公積:增加了中外合作經(jīng)營根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資,應按實際歸還投資的金額貸記本科目(利潤歸還投資)。,4.成本

14、類。制造費用:新會計準則規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出,在管理費用核算,而制度規(guī)定在制造費用核算。 5.損益類。主營業(yè)務收入:制度規(guī)定按實際金額確定收入,而新會計準則對采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務滿足收入確認條件的營業(yè)收入采用按以上合同或協(xié)議價款的公允價值(折現(xiàn)值)計價。營業(yè)外收入:新會計準則增加了原記入“資本公積”科目的有關債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、政府補助等。管理費用:本科目新增了以下項目:第一,企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出的核算;第二,開辦費在發(fā)的當期直接記入“管理費用”科目。原計入管理

15、費用的存貨跌價準備和壞賬準備等統(tǒng)一在“資產(chǎn)減值損失”科目核算。,五、將同類型的科目合并,周轉材料:包括了制度中“包裝物”和“低值易用品”兩個科目的核算內(nèi)容。應付職工薪酬:第一,包括了制度中“應付工資”,“應付福利費”,“其他應付款”中的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費,屬于“其他應交款”核算的住房公積金、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、生育保險、失業(yè)保險、工傷保險等。第二,新增原來不作為負債核算的內(nèi)容,包括發(fā)放非貨幣性福利、辭退福利和股份支付。發(fā)出商品:包括了制度中“分期收款發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“發(fā)出商品”的核算內(nèi)容,也就是核算商品已發(fā)生但未滿足收入確認條件的業(yè)務。應交稅費:包括了應交稅金和其他應交款中的

16、教育附加、礦產(chǎn)資源補償費、河道維護費等。,六、取消和新增的會計科目,(一)新增了共同類科目包括衍生工具、套期工具、被套期項目等科目。 (二)取消了下列科目: 1、“預提費用”和“待攤費用”科目,目前的應用指南中未明確,在應用指南的草案規(guī)定預提費用和待攤費用賬戶的余額轉入“預收賬款”和“預付賬款”,正式的應用指南和科目表取消了這兩個科目并且未作任何說明。2、短期投資和長期債權投資:其核算內(nèi)容根據(jù)金融資產(chǎn)的分類分別由“交易性金融資產(chǎn)”持有至到期投資及可供出售金融資產(chǎn)“這三個科目核算。3、短期投資跌價準備:如果是持有至到期的短期投資的減值準備轉入持有至到期投資減值準備科目。其他短期投資應作為金融工具

17、采用公允價值計價不再計提減值準備。4、應收補貼款:其核算內(nèi)容轉入“其他應收款“科目核算。,5、自制半成品:不設這個科目了,但制度未明確工業(yè)企業(yè)自制半成品如何核算。6、受托代銷商品、代銷商品款、委托貸款、待轉資產(chǎn)價值。7、已歸還投資:作為實收資本的明細賬,其原來核算內(nèi)容轉入“實收資本已歸還投資”。8、補貼收入轉入營業(yè)外收入科目核算單位。9、在建工程減值準備和工程物資減值準備:科目表中未單獨設置這兩個科目但在解釋在建工程科目時提到如果在建工程發(fā)生減值也可以設置“在建工程減值準備”和“工程物資減值準備”科目,這種設置方法要求企業(yè)加強管理,做好預測和決策不至于在工程未完工就減值。10、遞延稅款:核算應

18、交所得稅與所得稅費用之間的差額,在現(xiàn)行科目體系中分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債兩個科目分別核算企業(yè)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。,(三)在各類科目中新增了一些科目 交易性金融資產(chǎn):本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值及持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)等。買入返售金融資產(chǎn):核算企業(yè)(金融)按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。持有至到期投資:用來核算到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。,持有至到期投資減值準備:核算持有至到期長期投資的減值??晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn):核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值,包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金

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