辦稅指南第13個月工資如何繳稅

1、“第 13 個月工資”如何繳稅“第 13 個月工資”就是我們通常所說的“年底雙薪”。在我國，“第13 個月工資”在很多效益好的企業(yè)中普遍存在。它是跟國際接軌的一種方式。在國外，因為有圣誕節(jié)，國外企業(yè)會在年底給員工多發(fā)一個月工資，這就是“第13 個月工資”的由來。不同的是，有的企業(yè)會在簽訂用人合同時跟職工約定，如果員工干滿 12 個月，或者到年底時，員工才可以享受“第13個月的工資”；而有的企業(yè)則是在效益好的時候才給員工發(fā)放“第 13 個月工資”。因為國家立法中并沒有關(guān)于“第13 個月工資”的任何規(guī)定，所以其給付的額度，是基本工資還是全額工資，或者還是獎金，完全要根據(jù)企業(yè)和員工的約定，或者企業(yè)薪

2、酬福利政策的規(guī)定來確定。最近，上海某會計師事務(wù)所就因為派發(fā)“第13 個月工資”引起了一場不大不小的風(fēng)波。 andy 是這家會計師事務(wù)所的一員。1月初，他領(lǐng)到了“第 13 個月工資”，但數(shù)量卻比他預(yù)計的要少2000 元。公司財務(wù)人員告訴他：“第13 個月工資”應(yīng)按普通工資的稅率來計算。此刻，大家都開始抱怨起來。畢竟這是一家大會計師事務(wù)所，有關(guān)稅法的東西不可能糊弄的了他們。一群“受害者”在一起激烈討論后，一致認(rèn)為公司將“第 13 個月工資”按工資薪金所得的稅率來計算繳納個人所得稅的方式不合理。于是大家懷疑是不是存在什么貓膩，很多員工開始輪流找合伙人談話。最終公司妥協(xié)了，為每位員工按年終獎的優(yōu)惠算法

3、，給每個人辦理了稅收返還。這么一個普通的職場案例，卻牽扯出一個問題這就是“第 13 個月工資”如何繳納個人所得稅？國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)（國稅函 2002 629 號）規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實行雙薪制（按照國家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個月工資）后，個人因此取得的雙薪，應(yīng)單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計征個人所得稅。對上述雙薪所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算納稅。上述例子中，該會計師事務(wù)所在計算“第13 個月工資”應(yīng)代扣代繳的個人所得稅時，基本是按照國稅函2002629 號文件來執(zhí)行的。但事務(wù)所的員工提出了不同的意見，他們

4、認(rèn)為“第13 個月工資”應(yīng)認(rèn)定為獎金，應(yīng)按此數(shù)額除以12 后確定稅率來征稅，他們的依據(jù)是國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)2005 9 號）文件。根據(jù)國稅發(fā)2005 9 號文件的定義，全年一次性獎金是指“行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪，實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資”。從“第 13 個月工資”和“全年一次性獎金”的定義看，他們之間的關(guān)系是比較難界定的。比如，有些企業(yè)在年終只有發(fā)13 個月工資的規(guī)定，沒有年終獎；

5、有些企業(yè)是在年終考核后發(fā)年終獎，沒有發(fā) 13 個月工資的規(guī)定；還有些企業(yè)既在年終對個人發(fā)放“第13 個月工資”，也根據(jù)考核情況發(fā)年終獎。因此，“第13 個月工資”和年終獎并沒有必然的關(guān)系，只是不同企業(yè)的不同做法。國稅發(fā) 20059 號文下發(fā)后，規(guī)定該文件自 2005 年 1 月 1 日起執(zhí)行，以前規(guī)定與該規(guī)定不一致的，按此規(guī)定執(zhí)行。同時該文件還明確了國稅發(fā) 1996206 號、國稅發(fā) 1996107 號文廢止執(zhí)行。雖然國稅發(fā) 20059 號文沒有明確廢止國稅函 2002 629 號文件，但國稅函 2002 629 號文件中關(guān)于“第 13 個月工資”征稅的相關(guān)規(guī)定如何與國稅發(fā) 20059 號文銜

6、接是我們重點關(guān)心的問題。國稅發(fā) 20059 號文第五條規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。從性質(zhì)上講，企業(yè)發(fā)放的除按勞動合同規(guī)定的工資外，其他形式的報酬都屬于獎金性質(zhì)。因此，“第13 個月工資”也應(yīng)該屬于一種獎金形式。在確定了這一點后，我們來看看在國稅發(fā)2005 9 號文下，“第 13 個月工資”該如何征收個人所得稅。一、如果企業(yè)在年底只發(fā)放“第13 個月工資”不發(fā)放其他性質(zhì)的一次性獎金：“第13 個月工資”應(yīng)依據(jù)國稅發(fā)2005 9 號文的規(guī)定，將“第 13 個月工資”除以 1

7、2，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)來計算繳納個人所得稅。二、如果企業(yè)在年底既發(fā)放“第13 個月工資”也發(fā)放一次性獎金：根據(jù)國稅發(fā) 2005 9 號文第三條規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅方法只允許采用一次。同時結(jié)合第五條的規(guī)定，我們認(rèn)為，對于企業(yè)既發(fā)放“第13 個月工資”也發(fā)放一次性獎金，由于對“第13 個月工資”和年終一次性獎金的關(guān)系，法律上也沒有明確定義，企業(yè)可以在“第 13 個月工資”和全年一次性獎金中任選一個，按國稅發(fā) 2005 9 號文規(guī)定的方法計算繳納個人所得稅，但不能選擇對“第 13 個月工資”和年終一次性獎金都按國稅發(fā) 2005 9 號文規(guī)定的方法來計算。如果選

8、擇一次性獎金按國稅發(fā) 2005 9 號文來計算，“第 13 個月工資”就必須和當(dāng)月發(fā)放的工資薪金合并計算繳納個人所得稅。如果選擇將“第 13 個月工資”按國稅發(fā) 20059 號文計算，則年終一次性獎金就必須和當(dāng)月發(fā)放的工資合并計算繳納個人所得稅。例如：某企業(yè)與a 員工簽訂用人合同時規(guī)定，每月除支付a員工工資 3000 元外，公司會在年底根據(jù)經(jīng)營情況，給每位員工發(fā)放第 13 個月工資。除此之外，公司會根據(jù)人事部門制定的績效考核辦法，對被評選為“優(yōu)秀員工”的個人，派發(fā)1 萬元的年終獎。（1）選擇年終一次性獎金按國稅發(fā)2005 9 號文來計算：1000012=833（元），稅率10%，速算扣除數(shù)25；一次性獎金應(yīng)納稅額： 1000010% 25=975（元）；第 13 個月工資應(yīng)納稅額：（ 3000+3000 1600） 15% 125=535（元）；合計應(yīng)納稅額： 975+535=1510（元）。（2）選擇第 13 個月工資按國稅發(fā)20059 號文來計算：300012=250（元），稅率5%；第 13 個月工資應(yīng)納稅額： 30005%=150（元）；一次性獎金應(yīng)納稅額：（ 3000+100001600） 20%375=1905（元）；合計應(yīng)納稅額： 150+1905=2055（元）。從上面的計算可以看出，選擇將一次性獎金按國稅發(fā)20059 號文來計算比較