1.3.增值稅會(huì)計(jì)P22.ppt

1、第3章 增值稅會(huì)計(jì),3.1 增值稅概述 3.2 增值稅的計(jì)算與申報(bào) 3.3 增值稅會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ) 3.4 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 3.5 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算 3.6 增值稅銷項(xiàng)稅額的核算 3.7 增值稅減免與繳納的核算,學(xué)習(xí)要求 1解釋基本概念：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、混合銷售、兼營行為。 2. 掌握增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)及其認(rèn)定。 3. 掌握增值稅會(huì)計(jì)的賬戶設(shè)置。 4. 掌握增值稅一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理方法。 5掌握增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及繳納的會(huì)計(jì)處理方法。,3.1 增值稅概述,增值稅

2、（Value-added Tax ）是對(duì)商品流轉(zhuǎn)的增值額，即商品在生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 按對(duì)外購固定資產(chǎn)的處理方式不同，增值稅可以劃分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。,納稅人,增值稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。,征稅范圍,增值稅的征收范圍為在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。,視同銷售貨物行為：,1將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷 2銷售代銷業(yè)務(wù) 3設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；,4

3、將自產(chǎn)委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 5將自產(chǎn)委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 6將自產(chǎn)委托加工或者購買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體工商戶 7將自產(chǎn)委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者 8將自產(chǎn)委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。,稅 率,基本稅率17% 低稅率13% 零稅率 征收率3%,3.2 增值稅的計(jì)算與申報(bào),增值稅一般納稅人采用稅款抵扣的方法計(jì)算應(yīng)納增值稅額。 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額）上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額,小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅。 應(yīng)納稅額銷售額征收率,進(jìn)口貨物應(yīng)納

4、稅額的計(jì)算,納稅人進(jìn)口貨物，按進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅，不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅稅額 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率,增值稅的申報(bào)與繳納,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。,納稅期限 分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。 以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人,納稅地點(diǎn) 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,3.

5、3 增值稅會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ),一般納稅人會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置 在“應(yīng)交稅費(fèi)” 賬戶下設(shè)置 “應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”。,3.4 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算,屬于準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在購進(jìn)當(dāng)期就應(yīng)依據(jù)法定扣稅憑證上注明的稅金或計(jì)算扣稅的稅金，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶 。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，將增值稅額并入外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)成本之中。,3.5 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算,在生產(chǎn)過程中，企業(yè)一旦將外購的貨物改變用途，就會(huì)涉及到增值稅的會(huì)計(jì)核算。在改變用途用于其他方面結(jié)轉(zhuǎn)成本的同時(shí)，應(yīng)將相應(yīng)的增值稅額從“進(jìn)項(xiàng)稅額”中轉(zhuǎn)出。,3.6 增值稅銷項(xiàng)稅額的核算,在銷售階段，將不含稅價(jià)格作為銷售收入，貸記“

6、主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶；向購買方收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。,3.7. 增值稅減免與繳納的核算,當(dāng)期應(yīng)納稅額 （當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 出口退稅） （當(dāng)期發(fā)生的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 ）,本月上繳本月增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款,按日繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理,月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入“未交增值稅”賬戶。,按月繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理,借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅,本章小結(jié),增值稅會(huì)計(jì)是對(duì)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅涉稅行為的核算。 對(duì)于增值稅一般納稅人而言，其增值稅