增值稅稅率下調(diào)對建筑企業(yè)的影響及對策

1、增值稅稅率下調(diào)對建筑企業(yè)的影響及應對2019年3月5日，第十三屆全國人民代表大會第二次會議上李克強總理在作2018年政府工作報告時提出，深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負明顯降低；保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產(chǎn)、生活性服務業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負只減不增，繼續(xù)向推進稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進。財政部和國家稅務總局尚未發(fā)文正式實施，但仍可見此次降稅影響深遠。此次稅率下調(diào)對建筑行業(yè)的減稅效果到底如何？下面我們主要分析稅率下調(diào)對建筑企業(yè)一般計稅項目的影響及應對。稅率下調(diào)對建筑

2、企業(yè)一般計稅項目的銷項稅、進項稅及附加稅費均會產(chǎn)生影響。建筑企業(yè)提供建筑服務的適用稅率由10%下調(diào)至9%，而其從一般納稅人采購材料、設備等貨物的采購成本進項稅稅率由16%下調(diào)至13%，因此，建筑企業(yè)成本結(jié)構不同，對應稅率下調(diào)帶來的影響也會不同。下文將在測算稅率下調(diào)對建筑企業(yè)收入、成本、利潤、稅負等各項財務指標影響的基礎上，分析此次增值稅稅率下調(diào)對建筑企業(yè)一般計稅項目的影響，同時提出應對建議。稅負及利潤等指標的測算稅率下調(diào)對建筑企業(yè)收入、成本同時產(chǎn)生影響，且不同的成本結(jié)構受到的影響程度也不同。為此，我們建立增值稅影響測算模型對建筑企業(yè)的主要財務指標及實際稅負進行測算分析。（一）假設條件綜合考慮建

3、筑行業(yè)平均成本水平、成本結(jié)構及利潤水平等相關因素的前提下，我們作出如下假設：1. 一般計稅項目毛利率假設（含稅）10%2. 附加稅費率（城建稅+教育費附加+地方教育費附加）12%3. 不考慮企業(yè)所得稅的影響4. 成本結(jié)構如下表：注：上表成本結(jié)構中適用10%稅率和16%稅率且可取得進項稅扣稅憑證的成本費用將會受到此次稅改的影響，因此上述成本項目僅用不同適用稅率的成本費用代碼加以區(qū)分，無需按實際成本構成（如原材料、人工等項目）進行列示。（二）不同情形下稅負及利潤的分析1. 四種情形增值稅是價外稅，根據(jù)合同約定，稅率下調(diào)后，可能出現(xiàn)的情況是，如果保持含稅價格不變，現(xiàn)金流不變，不含稅價格會發(fā)生變化，對

4、應的收入或成本就會發(fā)生變化，附加稅費會發(fā)生變化；而如果保持不含稅價格不變，對應的收入或成本不會發(fā)生變化，但含稅價格會發(fā)生變化，現(xiàn)金流會發(fā)生變化，附加稅費會發(fā)生變化。建筑行業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈中游，本次稅率下調(diào)，業(yè)主和供應商保持含稅價還是不含稅價不變，對建筑企業(yè)的影響不同，因此從業(yè)主和供應商兩個方面考慮，分為以下四種情形：情形一、業(yè)主、供應商含稅價不變：即業(yè)主、供應商均不調(diào)價，仍按原合同價不變。情形二、業(yè)主含稅價不變，供應商不含稅價不變：即業(yè)主不調(diào)價，按原合同價格不變；供應商調(diào)價，不含稅價格保持不變，但由于稅率下調(diào)，含稅價下調(diào)。情形三、業(yè)主不含稅價不變，供應商含稅價不變：即業(yè)主調(diào)價，不含稅價格保持不變，

5、稅率下調(diào)，含稅價下調(diào)。供應商方不調(diào)價，仍按原含稅價不變。情形四、業(yè)主、供應商不含稅價不變：即業(yè)主、供應商方均調(diào)價，含稅價下調(diào)。上述所說不調(diào)價是保持原合同含稅價格不作調(diào)整，在這種情況下，不含稅價會因稅率下調(diào)而產(chǎn)生變化，進而影響收入和成本；調(diào)價是在保持不含稅價不變的情況下調(diào)整原合同的含稅價格，在這種情況下，收入或成本不變，調(diào)價主要影響現(xiàn)金流。2. 稅負及利潤測算分析（1）數(shù)據(jù)測算以100萬收入為例，根據(jù)上述假設毛利和成本結(jié)構，測算稅率下調(diào)在上述四種情況下對財務指標的影響：情形一、業(yè)主、供應商含稅價不變這種情況，進項稅額的下降大于銷項稅額的下降，因此應交增值稅及附加稅費上升，不含稅收入的增加小于不含

6、稅成本的增加，項目毛利潤下降，同時附加稅費增加，因此項目稅前利潤下降。情形二、業(yè)主含稅價不變，供應商不含稅價不變這種情況，進項稅額的下降大于銷項稅額的下降，因此應交增值稅及附加稅費上升，不含稅收入上升、不含稅成本保持不變，因此毛利潤上升，這種情況毛利潤和稅前利潤上升的較高，利益最大化。情形三、業(yè)主不含稅價不變，供應商含稅價不變這種情況下，進項稅額的下降大于銷項稅額的下降，因此應交增值稅及附加稅費也會上升。不含稅收入不變，不含稅成本上升，因此項目毛利潤下降。這種情況下建筑企業(yè)完全沒有獲得稅率下降的好處，會導致盈利水平下降。情形四、業(yè)主、供應商不含稅價不變這種情況下，進項稅額的下降大于銷項稅額的下

7、降，應交增值稅及附加稅費均上升。不含稅收入及成本均保持不變，因此不含稅毛利潤也保持不變，因附加稅費略有上升，因此項目稅前利潤略有下降。（2）對比分析上述四種情形對收入、成本、稅金及利潤的影響對比如下：1）稅金變動分析稅率下調(diào)，造成銷項稅及進項稅均有所下降，且進項稅下降幅度高于銷項稅，因此上述四種情況下，應交增值稅均有所上升；而以增值稅為計稅基礎的附加稅費一并上升。其中第三種情形下，增值稅稅負水平最低。2）利潤變動分析稅率下調(diào)，業(yè)主、供應商不含稅價均不變，含稅價格均調(diào)價的情況下，因不含稅收入、成本均保持不變，則項目毛利潤保持不變，即第四種情形。而第二種情形，不含稅收入增加，同時不含稅成本不變，項

8、目毛利潤將有所上升，上升幅度最高可達9.73%。但第三種情形，不含稅收入不變，同時不含稅成本增加，導致項目毛利潤下降，下降幅度約為11.81%。第一種情況不含稅收入增加，同時不含稅成本也增加，且增加幅度大于不含稅收入，導致毛利潤下降，下降幅度為2.07%。（二）不同成本結(jié)構稅負及利潤分析1. 成本結(jié)構由于此次稅率下調(diào)涉及行業(yè)的調(diào)整幅度不一致，因此導致建筑行業(yè)收入及不同成本費用對應稅率出現(xiàn)不同比例變動，在不同成本結(jié)構下，稅率調(diào)整對稅負及利潤的影響程度也不一樣，以下分析不同成本結(jié)構下，稅負及利潤的影響。假設除成本費用D和E外，其他成本費用占比保持不變：注：成本結(jié)構二為上述不同情形分析時假設的成本結(jié)

9、構比例。2. 稅負及利潤測算分析三種成本結(jié)構對收入、成本、稅金及利潤的影響對比如下（1）稅金變動分析稅率下調(diào)造成銷項稅及進項稅均有所下降，但成本結(jié)構不同導致銷項稅和進項稅的下降幅度不同，銷項稅下降幅度低于進項稅，因此上述四種情況下，應交增值稅均有所增加，以應交增值稅為計稅基礎的附加稅費一并上升，且隨著高稅率成本占比上升，應交增值稅及附加稅費均相應上升，稅負不斷提高。（2）利潤變動分析毛利潤減少的第一、三種情形下，隨著高稅率成本占比上升，毛利率的下降幅度升高，且由于增值稅和附加稅費的提高，加大了稅前利潤的下降幅度。毛利潤增加的第二種情形下，附加稅費的提高，減小了稅前利潤的增長幅度。3. 結(jié)論建議

10、綜上分析，雖然建筑業(yè)增值稅適用稅率下調(diào)，銷項稅有所減少，但同時成本費用對應的進項稅也同步減少，且從行業(yè)一般成本結(jié)構來看，銷項稅減少的幅度普遍低于進項稅減少的幅度，導致應交增值稅有所增加。因此，稅率下調(diào)對建筑企業(yè)而言并未實質(zhì)降低增值稅稅負。影響建筑企業(yè)增值稅稅負的主要因素包括以下兩個方面：一方面，建筑工程項目類型眾多，成本結(jié)構差異較大，高稅率成本占比高的建筑項目稅負上升情況明顯，導致毛利和稅前利潤下降幅度較大。另一方面，由于建筑行業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈中游，行業(yè)競爭激烈、整體議價能力較弱且普遍采用成本加成定價，增值稅率下調(diào)后，業(yè)主調(diào)低合同價格的情況下，建筑業(yè)整體利潤增長空間將被極大程度的壓縮，建筑業(yè)很難從

11、此次稅制改革中獲利。對此，建筑企業(yè)應綜合考慮以上因素，積極應對稅率下調(diào)帶來的影響，結(jié)合項目的成本構成及進項稅取得情況，做好與業(yè)主和供應商的溝通，盡量降低稅制改革的影響，爭取享受政策紅利。應對操作建議在稅率下調(diào)稅務正式文件發(fā)布后，建筑企業(yè)應從業(yè)主和供應商（含分包商）兩個層面進行管理應對。（一）業(yè)主方面的應對1. 發(fā)票的開具與業(yè)主結(jié)算開具發(fā)票的時點應按納稅義務時間進行劃分。凡納稅義務時間在稅率下調(diào)之前的，應按原稅率開具發(fā)票；反之，則應按新稅率開具發(fā)票。稅率下調(diào)之前已經(jīng)發(fā)生并達到納稅義務發(fā)生時間的，這部分建議盡量在稅率下調(diào)前與業(yè)主溝通按原稅率及時開具發(fā)票，否則存在補稅及加收滯納金的風險。目前由于業(yè)主

12、無法及時結(jié)算、推遲付款或其他原因，建筑企業(yè)存在未按納稅義務發(fā)生時間開具發(fā)票納稅的情況，建議建筑企業(yè)進行以下處理：（1）梳理已收款未開票（預收款除外）金額，此部分應聯(lián)系業(yè)主，爭取在稅率下調(diào)前按原稅率全額開票。（2）梳理已結(jié)算并到付款時點（即已到納稅義務時間）金額，此部分應積極與業(yè)主溝通，爭取在稅率變動前，解決延遲納稅金額。2. 業(yè)主溝通要點稅率下調(diào)之后達到納稅義務時間的，按新稅率開具發(fā)票。針對合同價格應與業(yè)主進行溝通：（1）盡量與業(yè)主協(xié)商不進行合同價格的調(diào)整，也就是保持含稅價格不變。（2）如果業(yè)主要求按不含稅價格和新稅率對合同價格直接進行調(diào)整。則與業(yè)主溝通時，應強調(diào)成本構成中部分項目不能抵扣，或

13、適用未調(diào)整稅率，且不能保證涉及調(diào)整稅率的供應商全部可以調(diào)價，這樣會造成成本上升，項目的利潤下降。因此請業(yè)主考慮相關實際情況，通過計算協(xié)商部分下調(diào)合同價格。3. 已經(jīng)中標待簽合同項目處于正準備簽定并且尚未簽定合同的（或者尚未開工可改簽合同的）項目，應注意合同條款中不含稅價款和適用稅率的約定。（二）供應商（含分包商）的應對1. 發(fā)票的取得取票原則上應按納稅義務時間進行劃分，凡納稅義務時間在稅率下調(diào)之前的，均應按原稅率取得發(fā)票；反之，則應按新稅率取得發(fā)票。如果未按納稅義務時間開票發(fā)票，造成適用稅率錯誤，嚴格上講，此類發(fā)票屬于不合規(guī)發(fā)票。取票方將面臨不得抵扣、不能稅前扣除的風險；而開票方將面臨少繳稅款，需補繳稅款及滯納金的風險。2. 供應商溝通要點稅率下調(diào)后，供應商按不含稅價格不變進行調(diào)價，對于建筑企業(yè)來講是在成本不變的情況下，減少進項稅同時減少現(xiàn)金流；而如果不進行調(diào)價，建筑企業(yè)支付總價不變，但是稅率下降了，則會減少進項稅同時增加對應成本。因此，稅率調(diào)整后，建筑企業(yè)應積極要求供應商進行調(diào)價。針對提供專用發(fā)票（原稅率）的