kjjc_jy0401 第四章　會計(jì)記賬方法

1 頁 第四章 會計(jì)記賬方法 考情分析 第一節(jié) 會計(jì)記賬方法的種類 第二節(jié) 借貸記賬法 第一節(jié) 會計(jì)記賬方法的種類 一、單式記賬法 二、復(fù)式記賬法 記賬方法的種類： 目前在 我國乃至世界 各國的 營利組織和非營利組織 都普遍采用 復(fù)式記賬法 來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（但記賬方法并非唯一） 一、單式記賬法 單式記賬法：指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 只在一個賬戶中加以登記 的記賬方法。 二、復(fù)式記賬法 式記賬法是指 對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用 相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系 的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。 現(xiàn)代會計(jì)運(yùn)用復(fù)式記賬法。 例如：用銀行存款 1 000 元購買原材料。 2 頁 例如：采購商品 2 000 元已入庫，銀行存款支付 1 500 元，余款未付。 （ 1）能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動的來龍去脈； （ 2）能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對賬。 復(fù)式記賬法可分為 借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法 等。 借貸記賬法是 目前國際上通用的記賬方法 ，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 借貸記賬法 記賬。 第二節(jié) 借貸記賬法 一、借貸記賬法的概念 二、借貸 記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu) 三、借貸記賬法的記賬規(guī)則 四、賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計(jì)分錄 五、借貸記賬法下的試算平衡 一、借貸記賬法的概念 借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種 復(fù)式記賬方法 。 這里的“借”、“貸”已失去其原有的含義，變成純粹的記賬符號。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄 增加數(shù)和減少數(shù) ，即 一方 登記 增加額 ， 另一方 就登記 減少額。 至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于 賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì) 。 二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu) （一）基本結(jié)構(gòu) 借貸記賬法是以 “借”、“貸”兩字作為記賬符號 ，分別作為賬戶的左方和右方。賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方。 （二）具體結(jié)構(gòu) 費(fèi) 用、資產(chǎn) =借方增加、貸方減少 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入 3 頁 =貸方增加、借方減少 借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。 【例題】某企業(yè)的庫存現(xiàn)金賬戶期初余額為 800 000元，本期庫存現(xiàn)金借方發(fā)生額合計(jì)為 200 000元，本期庫存現(xiàn)金貸方發(fā)生額合計(jì)為 400 000元，則庫存現(xiàn)金賬戶的期末余額為（ ）。 正確答案 600 000 元 【例題單選題】符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是（ ）。 貸方 正確答案 A 答案解析資產(chǎn)類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。 4 頁 負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶 與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相反； 貸方登記增加額，借方登記減少額， 期末若有余額一般在貸方 。 期末貸方 余額 =期初貸方 余額十本期 貸方發(fā)生額 一本期 借方發(fā)生額 【例題】某企業(yè)應(yīng)付賬款的期初余額為 600 000元，本期應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額合計(jì)為 400 000元，本期應(yīng)付賬款借方發(fā)生額合計(jì)為 200 000元。則應(yīng)付賬款賬戶的期末余額（ ）。 正確答案 800 000 元 【例題單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為 1 000 元，本期貸方發(fā)生額為 5 000 元，本期貸方余額為 2 000元，該賬戶借方發(fā)生額為（ ）元。 000 000 000 000 正確答案 A 答案解析應(yīng)付賬款賬戶屬于負(fù)債類賬戶，期末貸方余額 =期初貸 方余額十本期貸方發(fā)生額 以本期借方發(fā)生額 =期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額 1 5 頁 000+5 00000=4000（元）。 【例題多選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)（ ）計(jì)算。 方期初余額貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額 方期初余額借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額 方期初余額貸方本期發(fā)生額一貸方期末余額 方期初余額借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額 正 確答案 答案解析所有者權(quán)益類賬戶，貸方記增加，借方記減少，期末余額一般在貸方，期末貸方余額 =期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額；借方發(fā)生額 =期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額 成本類賬戶 與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同， 其借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期初期末若有余額應(yīng)在借方，表示未完工在產(chǎn)品成本。 期末借方余額 =期初借方余額十本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額 損益類賬戶包括 收入和費(fèi)用（或支出、成本 ）賬戶。損益類賬戶是為了計(jì)算損益而開設(shè)的，因而會計(jì)期末，應(yīng)將收入、費(fèi)用全部轉(zhuǎn)出， 轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶 ，以計(jì)算利潤。 收入、費(fèi)用轉(zhuǎn)出后，損益類賬戶期末無 余額。 （ 1）收入類賬戶 收入類賬戶與權(quán)益（權(quán)益包括負(fù)債和所有者權(quán)益）類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同， 貸方 登記收入的 增加額，借方 登記收入的 減少額（含轉(zhuǎn)出數(shù) ），結(jié)轉(zhuǎn)后 無余額。 （ 2）費(fèi)用類賬戶 費(fèi)用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同 ，借方登記增加額，貸方登記減少額（含轉(zhuǎn)出數(shù)） ，結(jié)轉(zhuǎn)后 無余額 。 6 頁 【例題單選題】年末所有損益類科目的余額均為零，表明（ ）。 年利潤”科目 正確答案 C 答案解析收入、費(fèi)用并不是為 0，而是轉(zhuǎn)入了“本年利潤”科目，所以也不能說利潤為 0。 【例題單選題】在借貸記賬法下，一般有借方余額的會計(jì)科目是（ ）。 正確答案 A 答案解析資產(chǎn)類和成本類會計(jì)科目一般有借方余額。選項(xiàng) B，貸方有余額；選項(xiàng) C、 D，無余額。 【例題多選題】借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶有（ ）。 7 頁 正確答案 答案解析選項(xiàng) 方登記本期增加發(fā)生額 . 三、借貸記賬法的記賬規(guī)則 記賬規(guī)則： 有借必有貸，借貸必相等。 【解析】一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入 一個 賬戶的借方，同時(shí)也要記入 另一個或幾個賬戶 的貸方；或者記入一個賬戶的貸方，同時(shí)也 要記入 另一個或幾個賬戶 的借方。 記入借方的金額合計(jì)數(shù)必須等于記入貸方的金額合計(jì)數(shù)。 例如：用銀行存款 1 000 元購買原材料。 例如：采購商品 2 000 元已入庫，銀行存款支付 1 500 元，余款未付。 四、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計(jì)分錄 （一）賬戶的對應(yīng)關(guān)系 賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)， 相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系 。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為 對應(yīng)賬戶。 例如：用銀行存款 1 000 元購買原材料。 例如：采購商品 2 000 元已入庫、銀行存款支付 1 500 元、余款未付。 （二）會計(jì)分錄 例如：用銀行存款 1 000 元購買原材料。 借：原材料 1000 貸：銀行存款 1000 會計(jì)分錄，簡稱分錄，是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出 應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額 的一種記錄。 會計(jì)分錄由 應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的科目及其金額 三個要素構(gòu)成。 在我國，會計(jì)分錄記載于 記賬憑證 中。 借：原材料 1000 貸：銀行存款 1000 借：原材料 1000 8 頁 貸：銀行存款 1000 一借多貸 借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) 3 400 一貸多借 借：銀行存款 2 000 庫存現(xiàn)金 100 貸：短期借款 2 100 多借多貸 借：銀行存款 23 000 應(yīng)收賬款 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) 3 400 【例題】某公司購買一批材料，金額為 28 000元，其中 10 000元用銀行存款支付，余下 18 000元貨款尚未支付。 借：原材料 28 000 貸：銀行存款 10 000 應(yīng)付賬款 18 000 借：原材料 10 000 貸：銀行存款 10 000 借：原材料 18 000 貸：應(yīng)付賬款 18 000 借：庫存現(xiàn)金 1000 借：銀行存款 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 貸：銀行存款 1000 借：庫存現(xiàn)金 1000 貸：銀行存款 1000 借：銀行存款 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 不能將沒有相互聯(lián)系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計(jì)分錄，否則無法反映 賬戶的對應(yīng)關(guān)系 。 【例題單選題】通常一借多貸或一貸多借的會計(jì)分錄對應(yīng)（ ）。 9 頁 正確答案 A 答案解析編制分錄只能涉及一筆經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)。 五、借貸記賬法下的試算平衡 試算平衡是指根據(jù) 借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系 ，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查記錄是否正 確的一種方法。 （一）發(fā)生額試算平衡 指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)保持平衡。 （依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則） 公式為： 全部 賬戶 本期借方 發(fā)生額 合計(jì) =全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) （二）余額試算平衡 指全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末 （初）余額合計(jì)保持平衡。 （依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式） 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 借余 貸余 貸余 （三）試算平衡表的編制 試算平衡是通過 編制 試算平衡表 進(jìn)行的。 試算平衡表通常是在 期末 結(jié)出各賬戶的 本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額 后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個小欄。 會計(jì)科目 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 銀行存款 應(yīng)收賬款 實(shí)收資本 利潤分配 合計(jì) 10 頁 會計(jì)科目 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 銀行存款 30 200 90 000 13 000 107 200 應(yīng)收賬款 4 000 4 000 原材料 9 000 5 000 14 000 固 定資產(chǎn) 98 000 98 000 應(yīng)付票據(jù) 3 000 3 000 0 應(yīng)付賬款 6 000 3 000 9 000 應(yīng)付股利 4 000 4 000 長期借款 40 000 8 000 60 000 92 000 實(shí)收資本 80 000 30 000 110 000 利潤分配 12 200 4 000 8 200 合計(jì) 141 200 141 200 110 000 110 000 223 200 223 200 編制試算平衡表時(shí)的注意事項(xiàng)： （ 1）必須保證 所有賬戶 的余額均已記入試算表。 期初、發(fā)生額都有 只有期初余額 只有本期發(fā)生額 （ 2）如果試算表借貸 不相等，肯定賬戶記錄有錯誤 ，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。 （ 3）即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系， 并不能說明賬戶記錄絕對正確 ，因?yàn)?有些錯誤 并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。 漏記 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 重記 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 記錯有關(guān)賬戶 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中， 顛倒了記賬方向 借方或貸方發(fā)生額中， 偶然發(fā)生 多記或少記并相互抵消 ，借貸仍然平衡 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時(shí)多記或少記，且金額一致，借 11 頁 貸仍然平衡。 【例題單選題】余額試算平衡法下的平衡關(guān)系有（ ）。 全部會計(jì)科目的本期貸方發(fā)生額合計(jì) 全部會 計(jì)科目的期末貸方余額合計(jì) 貸方科目金額 全部會計(jì)科目的期末貸方余額合計(jì) 正確答