企業(yè)研究論文-我國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的回顧與展望.doc

企業(yè)研究論文-我國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的回顧與展望【摘要】2008年是我國(guó)改革開放30年，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革發(fā)展的30年，30年中我國(guó)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)經(jīng)歷了不斷發(fā)展完善的過程。文章通過對(duì)我國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)演變過程的回顧，指出了當(dāng)前存在的問題并進(jìn)行了展望。【關(guān)鍵詞】企業(yè)業(yè)績(jī)；評(píng)價(jià)體系；發(fā)展階段；回顧與展望從1978年黨的十一屆三中全會(huì)開始，中國(guó)的改革開放已經(jīng)歷經(jīng)了30年的時(shí)間。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制從高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為輔、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，直到今天的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，基本完成了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換。與此相適應(yīng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革也經(jīng)歷了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌、協(xié)調(diào)、趨同到等效的發(fā)展過程。作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重要組成部分的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也歷經(jīng)了不同的演變過程。本文從我國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的發(fā)展階段、現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系存在的問題及未來趨勢(shì)的展望三個(gè)方面進(jìn)行闡述。一、我國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的發(fā)展階段我國(guó)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的研究探索經(jīng)歷了曲折的發(fā)展進(jìn)程，隨著經(jīng)濟(jì)體制的變化及國(guó)有企業(yè)的改革而逐漸走向成熟，大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段。（一）實(shí)物量考核階段（20世紀(jì)70年代）此階段屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)以實(shí)物量考核為核心。國(guó)有企業(yè)基本沒有經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，只是作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門的派生機(jī)構(gòu)而存在的經(jīng)濟(jì)單位。在此情況下，政府評(píng)價(jià)考核企業(yè)業(yè)績(jī)采用的方法是對(duì)照指令性生產(chǎn)計(jì)劃，以“產(chǎn)品產(chǎn)量”、“企業(yè)產(chǎn)值”為核心內(nèi)容。這一評(píng)價(jià)方法在當(dāng)時(shí)對(duì)提高企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)能力、緩解物資供應(yīng)緊張局面、建立較為完善的工業(yè)體系和鞏固國(guó)有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位等方面起了極大的推動(dòng)作用。但這種以實(shí)物產(chǎn)量為主的企業(yè)考核方式，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)嚴(yán)重缺乏效率，許多企業(yè)為了提高本企業(yè)的地位，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)者本人的業(yè)績(jī)，都有一種總量擴(kuò)張的沖動(dòng)，千方百計(jì)地爭(zhēng)資金、爭(zhēng)項(xiàng)目、爭(zhēng)資源，不計(jì)成本、重復(fù)建設(shè)，技術(shù)創(chuàng)新更是無從談起。（二）產(chǎn)值和利潤(rùn)為主的評(píng)價(jià)階段（20世紀(jì)80年代）此階段國(guó)有企業(yè)改革經(jīng)歷了19791982年的放權(quán)讓利，19831986年的利改稅，19861991年的承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制。改革開放后的放權(quán)讓利時(shí)期，國(guó)有企業(yè)考核評(píng)價(jià)以產(chǎn)值和利潤(rùn)考核為主要內(nèi)容。改革開放以后，國(guó)有企業(yè)自主權(quán)擴(kuò)大，市場(chǎng)化程度提高，初步擁有了獨(dú)立的商品生產(chǎn)者地位。這一時(shí)期對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核管理還沒有完全擯棄行政管理和計(jì)劃控制，但已開始認(rèn)識(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展是諸多因素所決定的，單一指標(biāo)考核方法已不再適應(yīng)轉(zhuǎn)軌過程中的國(guó)有企業(yè)管理，綜合考核指標(biāo)體系開始為各方面所接受。1982年國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家計(jì)委等六部委制定了主要包括總產(chǎn)值和增長(zhǎng)率、上繳利潤(rùn)和增長(zhǎng)率、產(chǎn)值利稅率和增長(zhǎng)率、產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定提高率、銷售收入利潤(rùn)率和增長(zhǎng)率等在內(nèi)的16項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，作為考核企業(yè)的主要依據(jù)，同時(shí)規(guī)定從中選擇10項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行考核。具體考核辦法為綜合記分卡，即通過報(bào)告期指標(biāo)與基期指標(biāo)逐一對(duì)比，判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)改善、持平與退步情況，然后進(jìn)行打分，計(jì)算企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的動(dòng)態(tài)發(fā)展指數(shù)。這種方法避免了單一指標(biāo)的片面性，并解決了從總體上評(píng)價(jià)反映經(jīng)濟(jì)效益的各方面因素的問題。但這種方法也存在明顯的缺點(diǎn)：一是沒有將考核指標(biāo)按照重要性程度進(jìn)行劃分；二是只是簡(jiǎn)單地進(jìn)行歷史對(duì)比，容易導(dǎo)致“鞭打快牛”的現(xiàn)象，越是基礎(chǔ)差的企業(yè)越是容易得高分。所以，這種方法到20世紀(jì)80年代后期被淘汰。20世紀(jì)80年代后期，承包制成為深化國(guó)有企業(yè)改革的主要形式，但這種嘗試并沒有解決國(guó)家作為所有者在充分信息條件下，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行全面考核評(píng)價(jià)的問題，反而是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者利用經(jīng)營(yíng)自主權(quán)不斷侵犯所有者的權(quán)益。為克服承包制的弊端，1988年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部和中國(guó)人民銀行曾聯(lián)合發(fā)布了勞動(dòng)生產(chǎn)率、銷售利潤(rùn)率、資金利稅率等八項(xiàng)考核指標(biāo)，但由于沒有制定綜合評(píng)價(jià)方法，這8項(xiàng)指標(biāo)并沒有在企業(yè)考核工作中得到貫徹執(zhí)行，因?yàn)閷?duì)絕大多數(shù)實(shí)行承包制的企業(yè)主要還是考核企業(yè)承包計(jì)劃的完成情況。與此同時(shí)，這一時(shí)期所采用的單純以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或上繳利稅為考核內(nèi)容的考核方法，客觀上誘導(dǎo)了國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的短期化。企業(yè)為完成業(yè)績(jī)即實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或上繳利稅，不惜將大量損失和壞賬長(zhǎng)期掛賬，使得國(guó)有企業(yè)不良資產(chǎn)比例連年上升，經(jīng)營(yíng)潛虧逐年擴(kuò)大。這種不健全的考核方法是導(dǎo)致20世紀(jì)80年代后期絕大多數(shù)國(guó)有企業(yè)包袱越背越重，不同程度地陷入經(jīng)營(yíng)困境的重要原因。（三）以投資報(bào)酬率為核心的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)階段（20世紀(jì)90年代）20世紀(jì)90年代以后是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)時(shí)期。此階段以財(cái)政部頒布的企業(yè)財(cái)務(wù)通則為起點(diǎn)，中國(guó)開始探索建立以投資報(bào)酬率為核心的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法體系。在總結(jié)了承包制的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)后，中央提出要將經(jīng)濟(jì)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到調(diào)整結(jié)構(gòu)和提高經(jīng)濟(jì)效益上來，在工業(yè)企業(yè)的考核上要淡化產(chǎn)量指標(biāo)，強(qiáng)化效益指標(biāo)。1992年，國(guó)家計(jì)委等有關(guān)部門提出了工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)體系，具體包括產(chǎn)品銷售率、資金利稅率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率、凈產(chǎn)值率6項(xiàng)指標(biāo)。1993年黨的十四屆三中全會(huì)明確提出中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)是建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)有企業(yè)改革方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的需要，推動(dòng)政企分開，1995年財(cái)政部公布了一套包括銷售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收益率、保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率10項(xiàng)指標(biāo)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并給每項(xiàng)指標(biāo)賦予不同的權(quán)重，以行業(yè)評(píng)分值為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)分。1997年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局會(huì)同國(guó)家計(jì)委、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委根據(jù)新的形勢(shì)，對(duì)1992年頒布的工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了調(diào)整，將原來的6項(xiàng)指標(biāo)調(diào)整為總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率和產(chǎn)品銷售率等7項(xiàng)指標(biāo)，指標(biāo)權(quán)數(shù)也進(jìn)行了重新分配，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)按照前四年的全國(guó)平均值確定。這兩套系統(tǒng)都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)辦法的巨大進(jìn)步，對(duì)糾正片面追求發(fā)展速度、忽視經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)象具有十分重要的意義。但是它們也存在著相似的局限性：一是評(píng)價(jià)體系缺乏反映企業(yè)成長(zhǎng)性的指標(biāo)，不能引導(dǎo)企業(yè)避免短期行為；二是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)劃分太粗，降低了評(píng)價(jià)實(shí)踐的適應(yīng)性，這導(dǎo)致了兩套體系在實(shí)踐中都沒有得到廣泛的應(yīng)用。（四）國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)體系階段（20世紀(jì)90年代末現(xiàn)在）本階段以國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則和國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則的頒布為標(biāo)志。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，政府管理職能和企業(yè)監(jiān)管機(jī)制都發(fā)生了根本改變，為適應(yīng)這種要求，財(cái)政部經(jīng)過反復(fù)研究和測(cè)試，到1997年底，初步形成了以凈資產(chǎn)收益率為核心指標(biāo)、由12項(xiàng)計(jì)量指標(biāo)構(gòu)成的企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系框架。1998年，效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系中又增加了定性評(píng)價(jià)因素，使指標(biāo)體系由原來的12項(xiàng)發(fā)展為38項(xiàng)，形成了以基本指標(biāo)為主導(dǎo)、以修正指標(biāo)為補(bǔ)充與專家評(píng)議指標(biāo)相結(jié)合的三個(gè)層次的立體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在評(píng)價(jià)方法上，根據(jù)多目標(biāo)規(guī)劃和非確定性決策的原理，引入了功效系數(shù)法和綜合分析判斷法，評(píng)價(jià)反映影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的計(jì)量與非計(jì)量性因素，使評(píng)價(jià)結(jié)果能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際水平。1999年，財(cái)政部會(huì)同國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國(guó)家計(jì)委聯(lián)合頒布了國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則及其操作細(xì)則，重點(diǎn)評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、償債能力和發(fā)展能力四個(gè)方面內(nèi)容，全面反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)。由基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和專家評(píng)議指標(biāo)三個(gè)層次、32項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成，初步形成了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。這標(biāo)志著新型企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系和評(píng)價(jià)制度在中國(guó)的初步建立。2002年3月，財(cái)政部等有關(guān)部門頒布了企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則（修改）。其評(píng)價(jià)指標(biāo)由反映企業(yè)財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、償債能力和發(fā)展能力四方面內(nèi)容的基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評(píng)議指標(biāo)三個(gè)層次共28項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成。二、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系存在的問題我國(guó)的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系經(jīng)歷了以上四個(gè)階段的發(fā)展，已經(jīng)有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，然而與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和社會(huì)進(jìn)步相比，還存在許多問題。（一）偏重財(cái)務(wù)指標(biāo)，使企業(yè)注重眼前利益而