企業(yè)研究論文-解讀《企業(yè)財務通則》.doc

企業(yè)研究論文-解讀企業(yè)財務通則2006年12月7日財政部頒布了新的企業(yè)財務通則（以下簡稱“通則”），于2007年1月1日在金融企業(yè)除外的具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)執(zhí)行（其他企業(yè)參照執(zhí)行）。通則與新發(fā)布的會計審計準則體系同時實行，形成了我國企業(yè)財務管理與核算的完整框架。通則對企業(yè)的資金籌集、資產(chǎn)營運、成本費用控制、收益分配規(guī)范、重組清算的財務行為、加強財務監(jiān)督與財務信息管理等方面進行了規(guī)定，從而對加強企業(yè)財務管理，規(guī)范企業(yè)財務行為，保護企業(yè)及其相關方的合法權益，控制財務風險，推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設具有重大理論與實際意義。筆者認為通則主要有以下特點。一、構建了多元化財務主體的財務管理職責多年來，我國財務理論界對企業(yè)的財務管理主體進行過廣泛而深入的研究，取得了豐富的研究成果。20世紀80年代末提出“國家財務”的概念，將“國家財務”從“國家財政”的概念中分離出來，試圖從理論上明確政府的兩個身份即國有資本所有者和公共行政機構，而對國有資產(chǎn)的管理應是國有資本所有者的職能，不應當繼續(xù)沿用公共行政機構發(fā)揮作用的財政預算體系，這是非常巨大的理論貢獻（郭復初，1988）。干勝道（1995）提出“所有者財務”的概念，將討論的范圍擴大到全部所有者，其貢獻在于將“所有者財務”從“經(jīng)營者財務”（一般所說的“公司財務”）分離出來，并明確提出所有者財務的目標。謝志華（1997）提出“出資者財務”概念，從理論上對“出資者財務”的出資者進行了詳細的剖析,體現(xiàn)了學術研究認識的逐漸深化。在隨后的財務理論研究中，依次提出了經(jīng)營者財務觀點，甚至有學者對財務經(jīng)理財務（湯谷良，1997）進行過探討，目的在于從不同角度研究財務管理體制、目標、內(nèi)容等，以形成各利益相關者之間的目標融合與趨同，最終以利于達到企業(yè)資本增值，增強企業(yè)價值。通則的特點之一在于體現(xiàn)了管理體制創(chuàng)新，分別從政府宏觀財務、投資者財務、經(jīng)營者財務三個層次，構建資本權屬清晰、財務關系明確、符合企業(yè)法人治理結構要求的企業(yè)財務管理體制。具體體現(xiàn)在：（一）政府部門對企業(yè)財務的職責。通則規(guī)范了政府在企業(yè)財務活動中的作用，解決過去代替企業(yè)制訂“大而統(tǒng)”的財務制度、過多直接管理企業(yè)財務事項的“越位”以及在新形勢下對企業(yè)財務制度指導和服務的“缺位”問題。通則要求各級財政部門應當監(jiān)督執(zhí)行企業(yè)財務規(guī)章制度，按照財務關系指導企業(yè)建立健全內(nèi)部財務制度；制定促進企業(yè)改革發(fā)展的財政財務政策，建立健全支持企業(yè)發(fā)展的財政資金管理制度；建立健全企業(yè)年度財務會計報告審計制度，檢查企業(yè)財務會計報告質(zhì)量；實施企業(yè)財務評價，監(jiān)測企業(yè)財務運行狀況；研究、擬訂企業(yè)國有資本收益分配和國有資本經(jīng)營預算的制度；參與審核屬于本級人民政府及其有關部門、機構出資的企業(yè)重要改革、改制方案；根據(jù)企業(yè)財務管理的需要提供必要的幫助、服務。（二）投資者的財務管理職責。企業(yè)的出資者可分為個人出資者、法人出資者和國家出資者，三者所享有的資本所有權是完全相同的。一方面，出資者可以通過資本所有權來控制和影響企業(yè)的經(jīng)營決策；另一方面，出資者面臨眾多的企業(yè)和各種各樣的金融商品，可以經(jīng)常不斷地進行投資選擇，變換其資本的運用方向和運用形式，以獲取最大的資本收益。但由于持股比例的不同和其他因素的影響，在具體行使資本所有權時存在一定的差別。鑒于通則執(zhí)行對象是國有及國有控股企業(yè)，就國家出資者而言，國家以生產(chǎn)資料所有者身份通過國有資本金的投入，獲取收益，顯然也是一種財務活動，國家財務的具體內(nèi)容包括國有資本金的籌集和投資、資產(chǎn)運營、資本收益及分配、產(chǎn)權轉讓收入的取得以及重組清算等活動。為使國有資本保值增值，國家出資者應該行使其財務管理職責。包括審議批準企業(yè)內(nèi)部財務管理制度、企業(yè)財務戰(zhàn)略、財務規(guī)劃和財務預算；決定企業(yè)的籌資、投資、擔保、捐贈、重組、經(jīng)營者報酬、利潤分配等重大財務事項；決定企業(yè)聘請或者解聘會計師事務所、資產(chǎn)評估機構等中介機構事項；對經(jīng)營者實施財務監(jiān)督和財務考核；按照規(guī)定向全資或者控股企業(yè)委派或者推薦財務總監(jiān)。投資者應當通過股東（大）會、董事會或者其他形式的內(nèi)部機構履行財務管理職責，可以通過企業(yè)章程、內(nèi)部制度、合同約定等方式將部分財務管理職責授予經(jīng)營者。（三）經(jīng)營者的財務管理職責。經(jīng)營者財務才是企業(yè)財務的精髓，企業(yè)財務的主要著眼點是財務決策和財務協(xié)調(diào)。從財務決策上看，企業(yè)財務方面的融資決策、投資決策和股利政策的安排都事關企業(yè)生存和發(fā)展，這些決策尤其是長期財務決策一般與企業(yè)組織結構中的最高經(jīng)營者緊密相聯(lián)，因此，只能由企業(yè)最高管理層次來考慮。可以說，財務決策是典型地涉及到企業(yè)最高層次的決策或者說企業(yè)所有重要決策都具有重要的財務意義。也因此，經(jīng)營者在企業(yè)財務管理活動中具有舉足輕重的作用。鑒于此，通則加強了經(jīng)營者的職責規(guī)范，包括擬訂企業(yè)內(nèi)部財務管理制度、財務戰(zhàn)略、財務規(guī)劃，編制財務預算；組織實施企業(yè)籌資、投資、擔保、捐贈、重組和利潤分配等財務方案，誠信履行企業(yè)償債義務；執(zhí)行國家有關職工勞動報酬和勞動保護的規(guī)定，依法繳納社會保險費、住房公積金等，保障職工合法權益；組織財務預測和財務分析，實施財務控制；編制并提供企業(yè)財務會計報告，如實反映財務信息和有關情況；配合有關機構依法進行審計、評估、財務監(jiān)督等工作。二、對建立健全企業(yè)財務管理制度作出了全面要求為了建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強和改進企業(yè)國有資本和財務管理，規(guī)范財務行為，控制財務風險，建立以出資人管理制度為中心的新型財務管理制度框架體系，通則對國有企業(yè)在制度建設方面作出如下規(guī)定：（一）建立財務決策制度，明確決策規(guī)則、程序、權限和責任等。法律、行政法規(guī)規(guī)定應當通過職工（代表）大會審議或者聽取職工、相關組織意見的財務事項，依照其規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)應當建立財務決策回避制度。對投資者、經(jīng)營者個人與企業(yè)利益有沖突的財務決策事項，相關投資者、經(jīng)營者應當回避。（二）建立財務風險管理制度，明確經(jīng)營者、投資者及其他相關人員的管理權限和責任，按照風險與收益均衡、不相容職務分離等原則，控制財務風險。（三）建立財務預算管理制度，以現(xiàn)金流為核心，按照實現(xiàn)企業(yè)價值最大化等財務目標的要求，對資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、重組清算等財務活動，實施全面預算管理。（四）建立內(nèi)部資金調(diào)度控制制度，明確資金調(diào)度的條件、權限和程序，統(tǒng)一籌集、使用和管理資金。企業(yè)支付、調(diào)度資金，應當按照內(nèi)部財務管理制度的規(guī)定，依據(jù)有效合同、合法憑證，辦理相關手續(xù)。企業(yè)向境外支付、調(diào)度資金應當符合國家有關外匯管理的規(guī)定。（五）建立合同的財務審核制度，明確業(yè)務流程和審批權限，實行財務監(jiān)控。企業(yè)應當加強應收款項的管理，評估客戶信用風險，跟蹤客戶履約情況，落實收賬責任，減少壞賬損失。（六）建立健全存貨管理制度，規(guī)范存貨采購審批、執(zhí)行程序，根據(jù)合同的約定以及內(nèi)部審批制度支付貨款。企業(yè)選擇供貨商以及實施大宗采購，可以采取招標等方式進行。（七）建立固定資產(chǎn)購建、使用、處置制度。企業(yè)自行選擇、確定固定資產(chǎn)折舊辦法，可以征詢中介