(論文)企業(yè)合理避稅的分析論文(2013年優(yōu)秀畢業(yè)設(shè)計論文)

企業(yè)合理避稅的分析?？飘厴I(yè)設(shè)計（論文） 題 目 企業(yè)合理避稅的分析 學生姓名 專業(yè)班級 學 號 所 在 系 經(jīng)濟貿(mào)易系 指導老師 完成時間 IV 企業(yè)合理避稅的分析 摘 要 加入WTO以后，中國經(jīng)濟融入國際經(jīng)濟一體化的進程也逐漸加快，中國企業(yè)將面臨來自全世界企業(yè)的挑戰(zhàn)，如何在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，更上一層樓？合理避稅，成為了中國企業(yè)所要考慮的重要措施之一。現(xiàn)代的合理避稅，經(jīng)過了長時間的發(fā)展，已經(jīng)形成了自身獨有的特點，在企業(yè)的發(fā)展過程中，發(fā)揮了不可替代的作用，中國的企業(yè)應不斷加強對稅法的學習，增強對企業(yè)合理避稅的認識，并在實踐中加以運用，使企業(yè)獲得更大的發(fā)展。稅收對每個企業(yè)來說都是一項很大的開支，它不僅涉及企業(yè)的利潤，而且還和股東的利益有著密切的聯(lián)系，在市場經(jīng)濟的背景下，企業(yè)受追求經(jīng)濟利益最大化原則的驅(qū)動，通過合理避稅的的方法減輕稅收負擔，在最大程度上減輕本企業(yè)的稅負負擔，已成為當前企業(yè)所關(guān)心的頭等大事之一。關(guān)鍵詞 避稅 稅收 納稅人 稅法 企業(yè) A REASONABLE ANALYSIS OFCORPORATE TAX AVOIDANCEABSTRACTAfter the accession to WTO, Chinas economic integration into the international economic integration process has gradually accelerated, Chinese enterprises will face the challenge of businesses from around the world, how in the fierce market competition, a firm foothold, a higher level? Legitimate tax avoidance has become the Chinese enterprises to be considered important measures. Modern reasonable tax avoidance, after a long period of development, has formed its own unique characteristics in the process of development of enterprises has played an irreplaceable role in Chinas enterprises should continue to strengthen the tax laws of learning, enhance the enterprise a reasonable understanding of tax avoidance, and to apply it in practice to enable enterprises to achieve greater development. Tax for each enterprises is a major expenditure, it involves not only corporate profits and shareholder interests, but also closely linked, in the context of a market economy, enterprises are governed by the principles of the pursuit of maximum economic benefits The drive, through reasonable tax avoidance methods to reduce the tax burden to the maximum extent to reduce the corporate tax burden has become a top priority for enterprises concerned with one. KEY WORDS ：Corporate； tax； avoidance； tax ；taxpayers； 目 錄中文摘要英文摘要1避稅的產(chǎn)生11.1 企業(yè)合理避稅與偷稅的區(qū)別11.2 合理避稅與稅務(wù)會計的聯(lián)系12現(xiàn)代避稅產(chǎn)生的原因22.1 合理避稅產(chǎn)生的主觀原因22.2 合理避稅產(chǎn)生的客觀原因43. 合理避稅的特征4 3.1 營業(yè)稅合理避稅的具體方案和具體案例分析4 3.2 企業(yè)稅務(wù)會計對營業(yè)稅的反應44. 合理避稅與偷稅的區(qū)別54.1 合理避稅產(chǎn)生的最直接效應是納稅人減輕稅收負擔54.2 合理避稅產(chǎn)生的第二個效應不僅不會減少國家稅收總量54.3 合理避稅有助于抑制偷稅漏稅行為55合理避稅的主要方式56合理避稅的重要意義76.1 企業(yè)合理避稅為企業(yè)減輕了很大的稅負76.2 合理避稅使企業(yè)的領(lǐng)導層更加完善9 6.3 企業(yè)合理避稅，客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。10 結(jié)束語12致謝13參考文獻141、避稅的產(chǎn)生 1.1 企業(yè)合理避稅與偷稅的區(qū)別 避稅與是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。因為有了國家稅收才有納稅人的避稅，當然也產(chǎn)生了國家財稅部門的反避稅。避稅在人類歷史上已經(jīng)存在了幾千年。人類社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段出現(xiàn)了國家，國家為維持其自身的存在而需要公民繳納費用，這就產(chǎn)生了最早的稅收。隨著社會經(jīng)濟的向前發(fā)展，稅收在其制度結(jié)構(gòu)、征收形式、征收權(quán)范圍、法制程度諸方面均相應地得到了很大的發(fā)展。從歷史上看，在中世紀的歐洲和春秋時代的中國都出現(xiàn)了較為原始的避稅，但是具有現(xiàn)代意義的避稅是在資本主義商品經(jīng)濟出現(xiàn)和資本主義制度確立后才有的。首先，資本主義的生產(chǎn)力建立在機器大工業(yè)、生產(chǎn)社會化、科學技術(shù)發(fā)達的基礎(chǔ)上。在商品經(jīng)濟條件下，由于社會分工越來越細、各個商品生產(chǎn)者彼此既密切聯(lián)系又展開競爭，因而各個商品生產(chǎn)者都不斷加強生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高勞動生產(chǎn)率和降低成本，追求利潤最大化，并使生產(chǎn)規(guī)模越來越大、社會經(jīng)濟活動的范圍越來越寬，乃至社會生產(chǎn)國際間協(xié)作的建立和加強，這樣，促進了社會經(jīng)濟迅速發(fā)展與社會財富快速增長。而國家職能擴大又使國家通過稅收占有社會財富的份額越來越多，稅收制度與其征管的形式與內(nèi)容也越來越豐富。另一方面，資本主義制度的確立，廢除了封建專制制度、等級制度和教會的神權(quán)統(tǒng)治，實行了資產(chǎn)階級的民主制。在此制度下，國家任何稅收的征收都必須經(jīng)過嚴格的立法程序，完成立法手續(xù)，各種稅法只能由議會制定，君主或國家元首都不能擅自決定征稅。稅法一經(jīng)頒布，上至總統(tǒng)下至平民，都須按稅法的規(guī)定，依率計征，依法納稅。這比起以分散孤立、閉關(guān)自守的小農(nóng)經(jīng)濟為基礎(chǔ)的封建社會的專制征稅是巨大的進步。這也就是說現(xiàn)代意義的避稅與反避稅，必須建立在法制健全的市場經(jīng)濟之上。如果說市場經(jīng)濟是現(xiàn)代避稅與反避稅的經(jīng)濟學基石，那么，民主平等的原則和公民法律地位的確立就是現(xiàn)代避稅與反避稅的法律學基石。 1.2 合理避稅與稅務(wù)會計的聯(lián)系 由上述可見，避稅是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，隨著稅收和社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的。在不同的歷史時期和不同的國家，只要稅收存在，納稅人就不可避免地會利用各國稅法規(guī)定和稅負水平上的差異或稅制的不完善之處，采用變更住所、轉(zhuǎn)移資金、成本、費用、利潤等種種公開合法的手段，謀求最大限度地減輕國內(nèi)或國際的納稅義務(wù)。在此再進一步分析避稅產(chǎn)生的原因。利益的驅(qū)使是避稅產(chǎn)生的根本原因。人們大都在為自己本人或集團的利益忙碌著，總希望自己本人或集團的利益最大化，當客觀條件允許的時候，就會采取行動。避稅正是這樣，當國家稅法“有意引導”、“有空可鉆”時，納稅人就會想方設(shè)法來達到少納或不納稅的目的。主觀愿望和客觀條件相結(jié)合，造成了避稅的產(chǎn)生和存在。避稅最初產(chǎn)生是這樣一種情況下的結(jié)果：納稅人為了抵制政府過重的稅收征收，為了維護本身的既得利益，若采用各種違法的偷漏稅手段來減輕或避開其納稅負擔，就很容易受到國家法律的嚴厲制裁，東窗事發(fā)后，不但要補繳其應納稅款，還要遭受罰款或追究刑事責任的處罰，于是就積極尋求合法而有效地躲避征稅的途徑。在尋求的過程中，納稅人漸漸發(fā)現(xiàn)國家稅法并不是無懈可擊的，由于種種的原因使稅法有其自身的“缺陷”，這些“缺陷”可以直接或間接被納稅人利用來減少或避開征稅，并可坦然地面對政府的各項稅收檢查而安全順利過關(guān)，既少納稅或不納稅又不觸犯法律。有此何樂而不為呢？不違法，少納稅，多得利，這就是最初避稅產(chǎn)生的原因。2、現(xiàn)代避稅產(chǎn)生的原因現(xiàn)代避稅的原因更為復雜。主觀的、客觀的，經(jīng)濟的原因交織在一起。稅收是無償繳納的，誰都希望少交為佳。在不違法的前提下，能少繳多少就少繳多少甚至一毛不拔。如果講要為國家多作貢獻，有許多其他的方式遂愿。稅收的負擔是不輕的，企業(yè)一般要將40%-50%的盈利繳給國家。如此高的稅負，對企業(yè)的資金運作、自我積累、發(fā)展壯大，無疑會造成不良的影響。有些稅種，即使無利抑或虧損也是要繳的，這給企業(yè)雪上加霜。但是稅負又是可以減輕的，國家稅收政策的引導、減免優(yōu)惠的大量存在、征管活動的疏漏等都給避稅提供了可用可謀的機會，國際經(jīng)濟交往、經(jīng)濟全球化、各國稅收制度的差異、稅收負擔的不同、避稅港的存在等等，給跨國避稅打開了方便之門。企業(yè)為了自身的利益，必然采用種種方式方法來減少納稅，而在諸種方式方法中，偷稅是違法的，要受法律制裁；漏稅須補交；欠稅要還；抗稅要追究刑事責任，唯有避稅，既安全又可靠，自然就成為首選的良策。具體地說，現(xiàn)代避稅的原因歸納起來主要有：2.1 合理避稅產(chǎn)生的主觀原因第一、納稅人定義上的可變通性。任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定，理論上包括的對象和實際包括的對象差別極大。這種差別的原因在于納稅人的變通性。正是這種變通性誘發(fā)納稅人的避稅行為。納稅人如果能說明自己不是某種稅收的納稅人，自然也就不必繳納這種稅了。例如我國營業(yè)稅是指對在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為按其營業(yè)額征收的一種稅。也就是說，凡是在中華人民共和國境內(nèi)從事應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，只要經(jīng)營的項目屬于國家稅法列舉的征稅項目，就得按營業(yè)收入和相應的稅率納稅。假如某企業(yè)從事銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)，但該企業(yè)熟知納稅人應是營業(yè)稅中列舉的征稅項目的產(chǎn)品的生產(chǎn)者或應稅勞務(wù)的提供者，那么，只要該企業(yè)能證明他的業(yè)務(wù)不屬于列舉范圍，他就不是營業(yè)稅的納稅人。這種不成為納稅人一般有三種情況：一是該企業(yè)確實轉(zhuǎn)變了經(jīng)營內(nèi)容，過去是營業(yè)稅的納稅人，由于經(jīng)營內(nèi)容的處理，現(xiàn)成為非納稅人；二是內(nèi)容和形式脫離，企業(yè)通過某種手法使其形式上證明了不屬于營業(yè)稅的納稅人，而實際上經(jīng)營的內(nèi)容仍應交納營業(yè)稅；三是該企業(yè)通過合法形式轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使企業(yè)無須交納營業(yè)稅。在這三種情況下，都是通過改變納稅人而成為非納稅人。第二、 納稅范圍的彈性。征稅范圍是可大可小的，稅法上往往難以準確界定。例如對所得征稅，“所得”的范圍就很難把握。在世界各國的稅法中，所得也沒有一個統(tǒng)一的標準。流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅也是如此。納稅人完全可以通過一定的技術(shù)處理，使自己的征稅對象游離于征稅范圍之外，或者將高稅范圍的對象轉(zhuǎn)移于低稅范圍之中，從而不納或少納稅。納稅人利用征稅范圍避稅的欲望最主要地體現(xiàn)于所得稅上，擴大成本、費用等扣除項目金額而縮小征稅項目的金額，縮小征稅范圍，是最常見的形式。第三、 納稅依據(jù)的可調(diào)整性。稅額的計算關(guān)鍵取決于兩個因素：一是課稅對象金額，即計稅依據(jù)；二是適用稅率。稅額就取決于金額的大小和稅率的高低。納稅人在既定稅率前提下，計稅依據(jù)愈小，稅額也就愈小，納稅人稅負也就愈輕。為此，納稅人就會想方設(shè)法研討計稅依據(jù)的縮小，從而達到避稅的目的。如企業(yè)按銷售收入交納營業(yè)稅時，納稅人盡可能使其銷售收入變小。由于銷售收入有可扣除調(diào)整的余地，從而使有些納稅人在銷售收入內(nèi)任意扣除不應扣除的項目。又如，中間產(chǎn)品應納稅額的計算，須計算組成計稅價格。而組成計稅價格與成本成正比，因此，企業(yè)可通過人為措施縮小成本，從而縮小計稅價格，達到少納稅額的目的。第四、 稅率的差異性。稅率是稅額多少的一個重要因素。當課稅對象金額一定時，稅率越高稅額越多，稅率越低稅額越少。稅率與稅額的這種密切關(guān)系誘發(fā)納稅人盡可能避開高稅率，尋求低稅率。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅項也有不同稅率，“一種多率”和“一目多率”上的差異性，是避稅的又一絕好機遇。 第五、 稅 收減免優(yōu)惠的誘發(fā)性。我國稅制中有較多的減免優(yōu)惠，外國稅收也有眾多的減免優(yōu)惠，這對避稅是條件又是激勵。它的形式如稅額減免、稅基扣除、稅率降低、起征點、免征額、加速折舊等，都對避稅具有誘導作用。在此以起征點避稅為例：我國稅法規(guī)定對有些個體戶每月銷售收入或服務(wù)收入達不到規(guī)定的起征點的，可免于征收營業(yè)稅和所得稅。但由于兩項收入額各有不同的起征點，所以不能加以確定，而應通過換算來確定是否征稅。如果一個同時有銷售收入額和服務(wù)收入額，其中一項達到起征點，則要對兩項計算稅額；如果兩項都在起征點以下，則要按比例換算成一項來衡量是否達到起征點。如果換成一項后達到了起征點，則兩項都要征稅。由此派生出納稅人盡可能通過合法形式使某一項或兩項合并后的收入額在起征點以下，以便避稅。又如筵席稅，本意是通過征稅抑制公款吃喝，增加稅收收入。然而由于起征點是300元，導致299元無須交稅。這樣，納稅人就可以通過安排來合法避稅。如果筵席稅規(guī)定凡公款吃喝一律征收10%的稅，則避稅就困難一些。2.2 合理避稅產(chǎn)生的客觀原因第一、 通貨膨脹引起避稅 。當今世界中，通貨膨脹是許多國家面臨的一大難題。通貨膨脹的重要標志之一就是貨幣貶值。因為它造成名義收入增多，等量貨幣的實際購買力下降，往往會把納稅人推向更高的納稅檔次。即是說，累進稅率與通貨膨脹的結(jié)合，可以使政府悄然無聲地從納稅人的真實所得或財產(chǎn)那里取走越來越大的份額。同時，納稅人按歷史成本所提取的折舊和其它項目的稅前扣除，不足以補償和反映通貨膨脹與原來的同等的購買力，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營或生活造成很不利的影響。由于累進稅率會對應稅的所得或財產(chǎn)導致過份的征收，因此，大多數(shù)納稅人會產(chǎn)生強烈的避稅動機。第二、 先進的避稅手段?？茖W技術(shù)的發(fā)展、管理水平的提高、現(xiàn)代化管理工具的運用，都有利于納稅人避稅。它一方面使避稅手段更為高明，避稅更易成功；另一方面也促使政府更有效地反避稅。避稅與反避稅在更高水平上的較量，其結(jié)果推進了避稅向更高和更新的層次發(fā)展。3、 合理避稅的特征 隨著時代的進步，國家稅法的不斷完善，企業(yè)進行合理避稅的方式越來越多，合理避稅的特征也越來越明顯，概括的說合理避稅主要具有以下三個明顯的特征：3.1營業(yè)稅合理避稅的具體方案和具體案例分析合法性。表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進行，違反法律規(guī)定，逃避稅收業(yè)務(wù)，屬逃稅行為。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是處理征納關(guān)系的共同準繩。納稅義務(wù)人要依法繳稅，稅務(wù)機關(guān)也要依法征稅，這是毫無疑義的。但是，現(xiàn)實中，企業(yè)在遵守法律的情況下，常常有多種稅收負擔高低不一的納稅方案可以選擇，企業(yè)可以通過決策選擇來降低稅收負擔、增加利潤，稅務(wù)籌劃成為可能。 3.2企業(yè)稅務(wù)會計對營業(yè)稅的反應 籌劃性。表示事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，納稅義務(wù)通常具有滯后性：企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實現(xiàn)或分配后，才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后，才交納財產(chǎn)稅，這就在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，稅收規(guī)定則是有針對性的，納稅人和征稅對象不同，稅收待遇也往往不同，這就向納稅人表明可以選擇較低的稅負決策。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應納稅額已經(jīng)確定再去圖謀少繳稅，就不是稅務(wù)籌劃，而是偷逃稅收了。目的性。表示要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負。低稅負意味著低稅收成本，意味著高資本回收率；另一層意思是滯延納稅時間（有別于違反稅法規(guī)定的欠稅行為）。納稅期限的推后，也許可以減輕稅收負擔（如避免高邊際稅率），也許可以降低資本成本（如減少利息支出），不管哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約，即節(jié)稅。4、合理避稅與偷稅的區(qū)別合理避稅不同于偷稅，避稅和偷稅，雖然都是違反稅法的行為，但二者卻有明顯區(qū)別：4.1 合理避稅產(chǎn)生的最直接效應是納稅人減輕稅收負擔兩者的概念不同。避稅是指納稅義務(wù)人利用稅法上的漏洞或不完善之處，通過對經(jīng)營及財務(wù)活動的人為安排，以達到規(guī)避或減輕繳納稅款的目的的行為，其后果是造成國家收入的直接損失，擴大了利用外資的代價，破壞了公平、合理的稅收原則，使得國家和社會的收入和分配發(fā)生扭曲；逃稅是指納稅人故意不遵守稅法規(guī)定，不履行納稅義務(wù)的行為。廣義上逃稅還包括納稅人因疏忽或過失沒有履行稅法規(guī)定的納稅義務(wù)的行為。4.2 合理避稅產(chǎn)生的第二個效應不僅不會減少國家稅收總量 適用的法律不同，避稅適用涉外經(jīng)濟活動有關(guān)的法律、法規(guī)；后者僅適用國內(nèi)的稅法規(guī)范。適用的對象不同，前者針對外商投資、獨資、合作等企業(yè)、個人；后者僅為國內(nèi)的公民、法人和其他組織。4.3 合理避稅有助于抑制偷稅漏稅行為各自行為方式不同。前者是納稅義務(wù)人利用稅法上的漏洞、不完善，通過對經(jīng)營及財務(wù)活動的人為安排，以達到規(guī)避或減輕納稅的目的的行為；后者則是從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的納稅人，在納稅到期前，有轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物、其他財產(chǎn)及收入的行為，達到逃避納稅的義務(wù)的目的。一般情況下不構(gòu)成犯罪，情節(jié)嚴重的構(gòu)成偷稅罪，采用暴力等手段拒交稅款的可構(gòu)成抗稅罪。5、合理避稅的主要方式由于企業(yè)的類型及經(jīng)營范圍不同，稅法與之相對應的稅收政策亦有所不同，因此不同的企業(yè)所運用的合理避稅的措施也理應有所不同，雖然現(xiàn)在有的企業(yè)認識到了合理避稅的重要性，也想進行這方面的工作，但由于對稅法知識的欠缺，往往力不從心，不知從哪里下手，其實企業(yè)的合理避稅并沒有什么神秘的，總的說來其采取的主要方式有：一、企業(yè)類型選擇法。投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的的方法。主要是利用內(nèi)資與外資的稅率的差異來達到避稅的目的。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對不同類型的企業(yè)來說，其承擔的稅負也不相同。投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。通過內(nèi)、外資企業(yè)適用稅種、投資方式的選擇、投資產(chǎn)業(yè)的選擇、投資地區(qū)的選擇、投資期限的選擇、再投資的選擇等方面的比較即可明了當中的差異。二、轉(zhuǎn)讓定價避稅法。轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上供求關(guān)系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。這也就是說，在經(jīng)濟生活中，凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅個人或企業(yè)為了躲避按市場價格交易所承擔的稅收負擔，實行某種類似經(jīng)濟組織內(nèi)部核算的價格方式轉(zhuǎn)讓相互問的產(chǎn)品，達到轉(zhuǎn)讓利潤，減少納稅的目的。譬如在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔的納稅負擔不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔的稅率高于生產(chǎn)企業(yè)或反過來生產(chǎn)企業(yè)承擔的稅率高于商業(yè)企業(yè)，有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤，減少商業(yè)企業(yè)利潤，或者增加商業(yè)企業(yè)利潤，減少生產(chǎn)企業(yè)利潤，使他們共同承擔的稅負及他們各自所承擔的稅負達到最少。那么，這種方法是否有悖于法律呢?沒有。用一種較通俗的說法來解釋，就是“周瑜打黃蓋，一個愿打，一個愿挨”，對于這種違背市場價格的買賣行為，任何人也無權(quán)干涉。眾所周知，商品價格上的任何增減變化都會帶來明顯的稅收后果。對于一個具有一定規(guī)模的生產(chǎn)產(chǎn)品品種數(shù)量較多的企業(yè)來說，產(chǎn)品價格的變動與經(jīng)濟利益有著十分密切的關(guān)系?；趦r格變動對生產(chǎn)企業(yè)的影響，納稅法人和個人往往不遺余力地對價格制度和轉(zhuǎn)讓進行分析研究，尋找最有力的避稅方法。將此避稅法總結(jié)如下：(一)當甲企業(yè)所得稅稅率較高時，采取低價出，高價進貨，使乙企業(yè)實現(xiàn)更多利潤，減少所得稅稅額。(二)當乙企業(yè)所得稅稅率較高時，采取高價進貨，低價出貨給甲企業(yè)，減少所得稅稅額。這種方法在購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價、提供勞務(wù)過程中的轉(zhuǎn)讓定價、貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價、租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價、管理費支付的轉(zhuǎn)讓定價等方面均有明確的表現(xiàn)。三、成本費用避稅法。成本費用避稅法是通過對企業(yè)成本費用項目的組合與核算，使其達到一個最佳值，以實現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費用避稅法的前提，是在政府稅法、財務(wù)會計制度及財務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi)，運用成本費用值的最佳組合來實現(xiàn)最大限度地抵銷利潤，擴大成本計算。企業(yè)主要利用材料計算避稅法、折舊計算避稅法、費用分攤避稅法等方法來增加本期的費用、成本從而減少應納稅所得額以達到避稅的目的。經(jīng)常有國際企業(yè)間業(yè)務(wù)發(fā)生的企業(yè)還應注意國際避稅，國際避稅是指跨國應納稅人以合法的方式，利用各國稅收法規(guī)的漏洞和差異或利用國際稅收協(xié)定中的缺陷，通過變更其經(jīng)營地點、經(jīng)營方式以及人和財產(chǎn)跨越稅境的流動、非流動等方法來謀求最大限度地減輕或規(guī)避稅收負擔的行為。國際避稅實際上是國內(nèi)避稅和涉外企業(yè)避稅在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，它與國內(nèi)避稅既有聯(lián)系又有區(qū)別。企業(yè)經(jīng)常采取的國際避稅的方法主要有以下幾種：（一） 通過納稅人的國際轉(zhuǎn)移進行避稅。（二） 利用有關(guān)國家稅法和稅收協(xié)定的漏洞和缺陷。（三） 通過征稅對象的國際轉(zhuǎn)移進行避稅。（四） 利用避稅地進行國際避稅。在實踐中，企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況，如企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)所處的地區(qū)，企業(yè)的預計經(jīng)營期限等來從上面的方法中，選擇適合自身的方法，或綜合運用幾種方法來進行稅務(wù)籌劃，達到合理避稅的目的。6、合理避稅的重要意義企業(yè)為了合理避稅，必須進行詳細的稅務(wù)籌劃，這對企業(yè)，對社會都具有很重要的意義，我們可以從以下三點來認識這個問題。 6.1 企業(yè)合理避稅為企業(yè)減輕了很大的稅負 企業(yè)合理避稅為企業(yè)減輕了沉重的稅負，節(jié)約了大量的資金，增強了企業(yè)的市場競爭力。眾所周知，企業(yè)經(jīng)營的根本目標就是利潤最大化，如果其他條件不變的話，利潤越大則企業(yè)越有可能擁有更多的剩余資金，從而進行技術(shù)改造、擴大再生產(chǎn)或進行其他方面的投資。如何實現(xiàn)利潤最大化？毋庸置疑擴大企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入是最重要的，但是如果收入已經(jīng)達到了極限或上升的空間已經(jīng)很小，那該如何做？這就需要企業(yè)從稅收方面動腦筋了，在會計中有如下的公式：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-期間費用利潤總額=營業(yè)利潤+補貼收入+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤= 利潤總額-所得稅從以上公式分析，不難看出要想加大凈利潤，只有兩種可能，即加大利潤總額和減少所得稅，前面已提到收入的上升已幾乎不可能，所以要加大利潤總額，只能靠減少期間費用和營業(yè)外支出，而企業(yè)的許多稅務(wù)支出大部分（所得稅除外）都記入了這兩項，因此我們可以得出，只要能減少企業(yè)的稅務(wù)支出，就可以更大限度的使其凈利潤增加，這對企業(yè)的發(fā)展無疑具有重大的現(xiàn)實意義。我們可以看下面的幾個例子：增值稅是生產(chǎn)類企業(yè)所要交納的主要稅種之一，對增值稅的繳納進行稅務(wù)籌劃，往往可以節(jié)省大量的資金，我們從下面的例子可以看出：某企業(yè)年應稅銷售額300萬元，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率。其準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。則企業(yè)應納增值稅額：30017%-30017%10% = 45.9萬元。 如果將該企業(yè)設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，各自獨立核算，則一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別為160萬元和140萬元，屬于小規(guī)模納稅人，適用6%征收率。則應納稅額分別為：1606% = 9.6萬元、1406% = 8.4萬元，合計18萬元，比原來作為一般納稅人減輕稅負27.9萬元。假如這個企業(yè)的資產(chǎn)總額為500萬元，則我們可以看出，減輕的稅負占資產(chǎn)總額的5.58%（27.9/500100%），比例是相當?shù)拇蟮?，企業(yè)避開了27.9萬元的稅費，但是其中所需要做的只是設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，支出相當?shù)纳伲@就增加了企業(yè)的凈利潤,增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量。消費稅的合理避稅，可以從以下兩個例子看出：例1某納稅人2月5日取得10萬美元銷售額。如果采用當天匯率(假設(shè)為1美元870元人民幣)，則折合人民幣為87萬元；如果采用2月1日匯率(假設(shè)l美元85元人民幣)，則折合成人民幣為85萬元。因此，當稅率為30時，后者比前者避稅 (2萬30)6000元6千元整。例2企業(yè)銷售1000個汽車輪胎，每個價值2000元，其中含包裝物價值200元，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為220010002200000元，消費稅稅率為10，因此應納汽車輪胎消費稅稅額為220萬1022萬元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將1000個汽車輪胎的包裝物單獨收取“押金”，則避稅2萬。營業(yè)稅的合理避稅，可以從下面的例子看出：例 . 某歌舞廳二月份取得門票收入為50000元，出售飲料、煙、酒收入為100000元，收取獻花費為10000元，收取卡拉OK點歌費為150000元，則該月應納營業(yè)稅為： (50000十100000十10000十150000)1031000(元) 假設(shè)該歌廳將門票取消，改為全面提高內(nèi)部服務(wù)收費，這樣就使50000元門票消失在營業(yè)額之中，由此一項避稅5000元。以上的幾個非常簡單的稅務(wù)籌劃的例子，充分說明了合理避稅的重要性，只要進行相當小的投入，進行縝密的稅務(wù)籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，節(jié)約大量的資金，是完全可能的，同時還可以促進企業(yè)的進一步發(fā)展。 6.2合理避稅使企業(yè)的領(lǐng)導層更加完善 詳細的稅務(wù)籌劃，不僅僅是財務(wù)部門的工作還需要企業(yè)管理層從更高的企業(yè)戰(zhàn)略管理角度上進行更為詳細的布置，特別是在調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方針上，這一點體現(xiàn)的更為突出，因此合理避稅也使企業(yè)的領(lǐng)導層的工作更加完善，使企業(yè)的長遠戰(zhàn)略規(guī)劃更為合理有效，以下的例子充分說明了這一點。加拿大A公司，是一家專門從事冶金的企業(yè)，1993年在北京投資與當?shù)啬彻竞腺Y設(shè)立一銅冶煉廠B，在上海投資與當?shù)啬彻竞腺Y設(shè)立一鋁加工廠C。B、C兩企業(yè)均從1994年開始營業(yè)，申報生產(chǎn)經(jīng)營期均為12年。從1994年至2000年，B企業(yè)的利潤分別為 30、20、40、60、120、150、200萬元（負號表示虧損），C企業(yè)的利潤分別為30，20、10、60、110、140、180萬元。故7年來B企業(yè)的總利潤為：30+2040+60+120+150+220=500萬元。C企業(yè)的總利潤為： 302010+60+110+150+180=500萬元從賬面上看，兩企業(yè)的經(jīng)營效果相當，營業(yè)總額相同。但令A公司納悶的是，自1994年來的7年內(nèi)，B公司交納的企業(yè)所得稅為555萬元。而C公司交納的企業(yè)所得稅為123萬元，二者相去甚遠。后經(jīng)了解方知是B公司利用中國對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，進行納稅籌劃，從而達到節(jié)稅的目的。我國稅法規(guī)定，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，B、C兩企業(yè)均屬生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，因而可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，關(guān)鍵要確定開始獲利的年度。所謂開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，開始獲利的第一個納稅年度。企業(yè)開辦初期（開業(yè)當年）有虧損的，用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，逐年延續(xù)彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利的年度。根據(jù)規(guī)定，B企業(yè)1994年沒有獲利，1995年彌補1994年度的虧損后也沒有獲利，以此類推，可知B企業(yè)開始獲利的年度為1997年。根據(jù)“兩免三減半”的規(guī)定，該企業(yè)1997年和1998年兩年的生產(chǎn)經(jīng)營利潤免交企業(yè)所得稅，其計算如下：應納稅額=（150+220）15%=555萬元而C企業(yè)的情況則是另外一種情況，由于該企業(yè)1994年開始營業(yè)即獲利，因此，開始獲利年度為1994年，根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)在法定免稅、減稅期限內(nèi)，如果某年度發(fā)生虧損，也應當連續(xù)計算減免期，不得因中間發(fā)生了虧損而推遲，虧損年度不得從法定減免期限內(nèi)扣除，因此，盡管該企業(yè)1995年和1996年皆發(fā)生了虧損也不能從“兩免三減半”的法定減免稅期限內(nèi)扣除，故該企業(yè)1994年和1995年兩年不用繳納企業(yè)所得稅，1996、1997、1998三年減按15%的稅率納稅，1999年和2000年按30%納稅，因而應納所得稅額計算如下：應納所得稅額=（10+60+110）15%+（150+180）30%=123萬元從上面的案例可知，由于B企業(yè)在法定減免稅期內(nèi)經(jīng)營利潤比較高，實際享受到的優(yōu)惠較多，因而營業(yè)7年內(nèi)雖然總利潤與C企業(yè)相當，但交納的所得稅遠比C企業(yè)低，兩者相差123-55.5=67.5萬元。隱藏在這種現(xiàn)象后面的深層次的原因是B企業(yè)比C企業(yè)對企業(yè)的長遠的生產(chǎn)經(jīng)營有一個更好的規(guī)劃，更善于安排資金，加大前期投入，盡可能延遲開始獲利年度，這樣不僅使企業(yè)充分享受到稅收優(yōu)惠，而且由于前期高投入從而增強了企業(yè)的發(fā)展后勁，有利于企業(yè)的長期發(fā)展，這是企業(yè)管理層投資經(jīng)營決策的成功。再來看一個關(guān)稅合理避稅的例子。例. 如果一家鋼鐵公司急需進口一批鐵礦石，在可供選擇的進貨渠道中有兩家：一是澳大利亞，一是加拿大。如果進口需求為10萬噸，從澳大利亞進口優(yōu)質(zhì)高品位鐵礦石，其價格為20美元一噸，運費10萬美元；若從加拿大進口較低品位的鐵礦石，價格為19美元一噸，但由于其航程為從澳洲進口的兩倍，又經(jīng)過巴拿馬運河，故運費及雜項費用高達25萬美元，且其他費用比前者只高不低，在此種情況下，應選擇何種進貨渠道呢? 澳大利亞鐵礦石完稅價格2010+10+其他210+其他 加拿大鐵礦石完稅價格1910+25+其他215+其他 通過上述簡單的數(shù)學公式，不難做出選擇：從澳大利亞進口鐵礦石。若按20征收進口關(guān)稅的話，至少可以避稅1萬美元。關(guān)于確定企業(yè)的進貨渠道問題，不是財務(wù)部門的工作，當企業(yè)常年固定為某一個進貨渠道時，選擇哪一個渠道，能最大限度的避稅，就成為了企業(yè)管理層所必須要考慮的問題之一。企業(yè)管理層從企業(yè)長遠戰(zhàn)略規(guī)劃角度做好合理避稅工作，合理安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)成為了企業(yè)管理層的一項重要工作，這項工作完成的好壞，正逐漸成為衡量企業(yè)領(lǐng)導決策正確與否的重要標準之一。 6.3企業(yè)合理避稅，客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。 以企業(yè)的直接投資產(chǎn)生的所得稅為例，企業(yè)對直接投資的綜合評估，主要是考慮投資的回收期，投資的現(xiàn)金流出和流入的凈現(xiàn)值，項目的內(nèi)部報酬率等財務(wù)指標。我們要考慮的稅收因素，主要是影響這些指標的稅收政策。我國企業(yè)所得稅制度規(guī)定了很多稅收優(yōu)惠政策，包括稅率優(yōu)惠和稅額扣減等方面的優(yōu)惠，投資者應該在綜合考慮目標投資項目的各種稅收待遇的基礎(chǔ)上，進行項目評估和選擇，以期獲得最大的投資稅后收益，在直接投資方式中，應該選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，而不應選擇貨幣資金投資方式，這樣不但可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列折舊費用和無形資產(chǎn)攤銷費，縮小企業(yè)所得稅的稅基，達到合理避稅的目的。 企業(yè)合理避稅，客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。雖然避稅行為可能被認為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性質(zhì)。避稅是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。稅務(wù)當局往往要根據(jù)避稅情況所顯示出來的稅法缺陷采取相應措施對現(xiàn)有稅法進行修改和糾正。如原先的企業(yè)所得稅按累進稅率征稅，由于累進稅率征收法本身存在的不足，給企業(yè)留下了很多避稅的機會，因此在修改后的稅法中，企業(yè)所得稅統(tǒng)一按33%的稅率征收，從而在一定程度上防止了企業(yè)利用累進稅率避稅。所以通過對避稅問題的研究可以進一步完善國家稅收制度，有助于社會經(jīng)濟的進步和發(fā)展。從以上的幾個例子，我們不難看出，由于我國稅收中的大量優(yōu)惠政策的存在以及稅收征管工作中的存在一些不可避免的漏洞，因此只要企業(yè)在充分認識自己所經(jīng)營的業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，認真學習并貫徹我國的稅法政策，在法律允許的范圍內(nèi)，避開大量沉重的稅費是完全有可能的，節(jié)省下來的大量的資金，企業(yè)既可以充實本企業(yè)實力，又可以進行擴大再生產(chǎn)，或進行其他方面的投資，如股票、債券等，以期為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益，從而使企業(yè)進入一個健康成長的良性循環(huán)，而這一切的前提就是要求企業(yè)進行縝密的稅務(wù)籌劃，達到最大限度的合理避稅。結(jié)束語 從以上的論述及實例可以看出稅務(wù)籌劃不僅是企業(yè)利潤最大化的重要途徑，也是促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的一種方式，更是企業(yè)領(lǐng)導決策的重要內(nèi)容，這也正是稅務(wù)籌劃活動在西方發(fā)達國家迅速發(fā)展、普及的根本原因所在。總之，稅務(wù)籌劃是在經(jīng)營中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點，成功的稅務(wù)籌劃往往既能使經(jīng)營者承擔的稅收負擔最輕，又可以使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實現(xiàn)。因此，從某種意義上來看，即使站在政府宏觀調(diào)控（比如產(chǎn)業(yè)政策等）的立場看，稅務(wù)籌劃活動也是應該鼓勵的，至少是不應該禁止的。稅務(wù)籌劃作