五小規(guī)模納稅人的計算方法.ppt

小規(guī)模納稅人的計算方法 不含稅銷售額=含稅銷售額(1征收率) 應納稅額=不含稅銷售額征收率,練習:增值稅小規(guī)模納稅人為生產產品而外購 的原材料所含增值稅( ) A.按17%抵扣進項稅額 B.按13%抵扣進項稅額 C.不允許抵扣進項稅額 D.按6%抵扣進項稅額,某個體食品店4月份購進各種食品價值50000元,食品廠開具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額是8500元,該食品店采用價稅合并定價方法,當月取得銷售額為70000元,70000(14%)4%=2692.31(元),下列說法正確的有( ) A.納稅人購進免征增值稅的農產品按買價的13%的扣除率計算進項稅額,準予抵扣 B.一般納稅人外購固定資產所支付的運輸費用,按10%的扣除率計算進項稅額,準予抵扣 C.納稅人出口貨物的增值稅稅率為零 D.小規(guī)模納稅人按不含稅銷售額的6%或4%征收率計算應納稅額,某商場為增值稅一般納稅人,2003年9 月份相關資料如下 購入服裝一批,取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款為30萬元,取得運費發(fā)票2萬元 購入營業(yè)用空調,取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款20萬元,取得運費發(fā)票1萬元 購入材料一批,從小規(guī)模納稅人處取得普通發(fā)票,價格合計1.17萬元,已入庫 批發(fā)銷售服裝,取得不含稅銷售額27萬元,采用委托收款方式,貨發(fā)出,托收已辦妥 零售鞋帽,取得銷售額38萬元,同時將零售價為1.78萬元的服裝作為禮品贈送給客戶,銷項稅額= 進項稅額= 應納稅額=,增值稅的減稅,免稅,1.下列項目,可免征增值稅,農業(yè)生產單位和個人銷售的自產初級農業(yè)產品 來料加工復出口的貨物 避孕藥品和用具 向社會收購的古舊圖書 殘疾人員個人提供的加工、修理、修配勞務 外國政府,國際組織無償援助的進口物資和設備 符合國家規(guī)定的進口的供殘疾人專用的物品,下列項目,屬于免稅項目的有( ) A.農業(yè)生產者銷售自產小麥 B.藥廠銷售避孕藥品 C.藥廠銷售使用過的,低于原值的設備 D.機械廠銷售農業(yè)機具 E.換成殘疾人協(xié)會進口的電視機,長江公司為小規(guī)模納稅人,98年6月對外銷售額為72000元,用于基建工程的銷售額2000元,則該公司應納增值稅額計算為,不含稅銷售額=(720002000) (16%)=69811.32(元),應納增值稅額=69811.326%=4188.68(元),海云公司小規(guī)模企業(yè),98年7月實現(xiàn)銷售額為85000元,月底有一批貨物由于質量問題被購貨方退貨5000元,應納增值稅的銷售額=850005000=80000元,不含稅銷售額 80000(16%)=75471.79元,應納增值稅額 75471.796%=4528.30元,黃河商貿公司94年2月份,銷售給 一般納稅人貨物填開增值稅專用發(fā)票的銷售額7354891元,但另開發(fā)票折扣為85000元,同時向購貨方收取運輸裝卸費6300元,延期付款利息15000元,包裝費2000元,為銷售貨物收取包裝費50000元,單獨記帳,另據(jù)資料,包裝費押金將不再退還,2月份購進貨物,增值稅專用發(fā)票上注明按規(guī)定可以抵扣的稅額為1573240.20元,增值稅率17%,則該公司2月份應納增值稅額,將各種價外費用換算為不含稅銷售額,不含稅銷售額 (630015000200050000) (117%)=62649.57元,計算銷項稅額 銷項稅額=(735489162649.57) 17%=1260981.90元,計算應納增值稅額 應納增值稅額=1260981.91573240.20 =312258.30元,繼續(xù)在下期抵扣,黃河商貿公司5月份銷售貨物給一般納稅人,增開增值稅專用發(fā)票上注明銷售額538000元, 其中避孕藥具的銷售額69000元,購進免稅農產品102830元,購進貨物增值稅專用發(fā)票上注明稅額27385元,其中購進設備一臺, 增值稅專用發(fā)票上注明稅額為11290元,則該公司5月份應納增值稅額為,銷項稅額 =(53800069000)17%=79730元,進項稅額=10283013%=13367.9元 免稅農產品,進項稅額轉出 11290(738513367.911290) 69000538000=15068.7元,可以抵扣的進項稅額=2738513367.915068.7 =25684.2(萬元),應納增值稅額 7973025684.2=54045.8(萬元),混合銷售行為,一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應稅勞務 兩個條件 1.具體銷售行為既屬于增值稅, 又屬于營業(yè)稅征收范圍 2.銷售收入從一個受讓方取得,稅務處理 A從事貨物生產、批發(fā)、零售的企業(yè),企業(yè)性單位,個體經營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,一并課征增值稅 B 其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應稅勞務,不課征增值稅(特例:運輸企業(yè)賣自己運輸商品征增值稅),兼營非應稅勞務,含義,增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供勞務的同時,還從事非應稅勞務且從事的非應稅勞務與同一銷售貨物或提供應稅勞務無直接的聯(lián)系和從屬關系,兩個條件 具體銷售行為既涉及貨物又涉及非應稅勞務 銷售收入從兩個受讓方取得,稅務處理 A.屬于增值稅征稅范圍的,征增值稅 分別核算營業(yè)額 屬于營業(yè)稅征稅范圍的,征營業(yè)稅 B.未分別核算,一并征增值稅,下列混合銷售行為中,應當征收增值稅的有( ) A.零售商店銷售家具并實行有償送貨上門 B.電信部門自己銷售移動電話并為客戶 有償提供電信服務 C.裝潢公司為客戶包工包料裝修房屋 D.飯店提供餐飲服務并銷售酒水 E.汽車修理廠修車并提供洗車服務 F.郵局提供郵政服務并銷售集郵商品,某收購站2002年7月從果園收購水果,每公斤收購價4元,款項已支付,另支付農業(yè)特產稅200元,進項稅額=(10004200)13%=546元,某生產企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款100000元,已入庫,支付運輸企業(yè)的運輸費800元(貨票上注明運費600元,保險費60元,裝卸費120元,建設基金20元,進項稅額 =10000017%(60020)7% =17043.4元,某鋼廠從廢舊物資回收單位收購一批廢鋼鐵,取得普通發(fā)票上注明價款70000元,另支付運輸企業(yè)運輸費2000元,進項稅額=7000010%20007%=7140元,下列屬于混合銷售行為的是( ) A.防盜門生產企業(yè)銷售防盜門并負責安裝 B.食品廠既生產食品又出租食品加工設備 C.商店銷售空調并負責安裝 D.歌舞廳出售門票又零售小食品,第二章 消費稅,一.消費稅的概念,特點及作用,消費稅的概念 對在我國境內從事生產,委托加工和進口應稅消費品的單位和個人,就其銷售額或銷售量征收的一種稅,消費稅的特點, 征收范圍具有選擇性 征收環(huán)節(jié)單一 按產品設計稅率,稅率差異較大 采用從量和從價兩種計稅方法 稅負具有轉嫁性,作用 P121,二.消費稅的征收范圍(一般在生產、委托加工、 進口時征收),2.消費稅的稅率,3.應納稅額計算(注意銷售額為不含稅),三種計算方法 計稅公式 從價定率計稅 銷售額比例稅率 從量定額計稅 (啤酒、黃酒、 銷售數(shù)量單位稅額 汽油、柴油) 復合計稅(糧食白酒、 銷售額比例稅率 薯類白酒、卷煙) 銷售數(shù)量單位稅額,下列貨物征收消費稅( ) A.金銀首飾 B.汽車輪胎 C.保健食品 D.啤酒,某酒廠為增值稅一般納稅人,94年5月對外銷售糧食白酒235公斤,其中銷售給具有一般納稅人資格的商業(yè)企業(yè)35公斤,計不含增值稅價款90300元,銷售給小規(guī)模納稅人200公斤,含增值稅價款為608400元,糧食白酒的適用稅率為25%,增值稅適用稅率17%,則酒廠應納稅額計算為,將含增值稅價款換算為不含增值稅價款 608400(117%)=520000元,不含增值稅價款總額 =90300520000=610300元,應納稅額 =61030025%2350.52 =152810元,增值稅鞏固練習:,1.下列各項中,屬于增值稅征稅范圍的貨物( ) A. 鋼材 B.著作權 C.電力 D.燃氣 2.下列企業(yè)中,符合一般納稅人經營規(guī)模認定的標準有() A.從事貨物生產,年應稅銷售額為80萬元 B.從事貨物零售, 年應稅銷售額為200萬元 C.以提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發(fā), 年應稅銷售額為120萬元 D.從事貨物批發(fā), 年應稅銷售額為150萬元,3.下列屬于兼營不同稅率的貨物或應稅勞 務行為的是( ) A.某商店既銷售材料,同時又承攬裝修業(yè)務 B.某電視機廠向外地銷售彩電,并動用自己的卡車送貨,賺取運費收入 C.某農業(yè)機械廠既生產銷售稅率為13%的農機,又利用本廠設備從事稅率為17%的加工,修理,修配業(yè)務 D.某農村供銷社既銷售稅率為17%的家用電器,又銷售稅率為13%的農膜,4.納稅人銷售或進口下列哪些貨物, 按低稅率13%計征增值稅( ) A.鋼材 B.報刊雜志 C.居民用煤炭制品 D.石油液化氣,1.下列應稅消費品中,適用從量定額辦法計算消費稅的有( ) A黃酒 B.啤酒 C.汽油 D.柴油 2.下列商品中,應征收消費稅的是 A.商店出售的化妝品 B.煙草公司批發(fā)的卷煙 C.汽車加油站銷售的汽油 D.啤酒廠銷售的啤酒,3.下列項目中,應征消費稅的有 A.進口金銀首飾 B.商店銷售白酒 C.委托加工煙絲 D.銷售溶劑汽油 注:溶劑汽油為非應稅消費品 4.消費稅不同應稅產品的納稅環(huán)節(jié)包括 A.批發(fā)環(huán)節(jié) B.進口環(huán)節(jié) C.零售環(huán)節(jié) D.生產銷售環(huán)節(jié),5.一位客戶向汽車制造廠(增值稅一般納稅人)定購自用轎車,支付貨款(含稅)230800元,另付設計,改裝費3000元,該輛汽車計征的銷售額為 (25080030000)(117%)=24000元,6.下列經營業(yè)務中,應征收消費稅的有( ) A.輪胎廠生產銷售的農用車輛通用輪