財務會計實訓習題.doc

實訓一 資產負債表日后事項1AS公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率33，2006年的財務會計報告于2007年4月30日經批準對外報出。2006年所得稅匯算清繳于2007年2月15日完成。2006年前該公司按凈利潤的10計提法定盈余公積，2006年尚未提取法定盈余公積和法定公益金，2006年稅后利潤為56000萬元。假定稅法規(guī)定可按應收賬款余額50計提壞賬準備在稅前扣除；違約金和訴訟實際發(fā)生時允許稅前扣除。2007年1月1日至4月30日會計報表公布日前發(fā)生如下事項：(1)2007年1月發(fā)現(xiàn)在2005年發(fā)生一項納稅調整事項未處理，即公司于2005年年末計提的固定資產減值準備500萬元。該減值準備金額至2006年12月31日未發(fā)生變動。(2)2007年1月發(fā)現(xiàn)一項重大差錯。2006年1月18日購入一項無形資產，入賬價值為300萬元，預計使用年限為5年，甲公司2006年度對此項無形資產未進行攤銷。(3)2007年2月發(fā)現(xiàn)一項重大差錯。2006年8月，甲公司與廣告公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦其產品廣告業(yè)務。廣告代理合同約定：廣播電視廣告費用1350萬元，播放時間為2006年10月一2006年11月。甲公司于2006年9月支付上述費用計1350萬元，考慮到廣告的受益期間難以準確界定，將廣告費計入長期待攤費用，在自2006年10月起的4年內平均攤入銷售費用。假定廣告費用均可稅前扣除。(4)2007年2月發(fā)現(xiàn)一項重大差錯。公司有一項可供出售金融資產，取得成本為100萬元，2006年12月31日公允價值為120萬元，甲公司將公允價值變動計入損益。(5)AS公司于2007年3月10日收到A企業(yè)通知，A企業(yè)已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計AS公司可收回應收賬款的40。該業(yè)務為AS公司2006年3月銷售給A企業(yè)的產品，價款為135萬元(含增值稅額)按合同規(guī)定A企業(yè)應于收到所購物資后一個月內付款。由于A企業(yè)財務狀況不佳，面臨破產，并已經到2006年12月31日仍未付款。AS公司為該項應收賬款提取壞賬準備21萬元。假定稅務部門尚未批準稅前扣除。(6)AS公司2007年2月10日收到B公司退貨的產品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。該業(yè)務為AS公司2006年11月1日銷售給B公司的產品，價款100萬元，產品成本80萬元，消費稅稅率10，2006年12月31日仍未收到貨款，年末按5計提了壞賬準備。(7)AS公司2007年3月15日收到C公司退貨的產品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。該業(yè)務為AS公司2006年11月10日銷售給C公司的產品，價款200萬元，增值稅率17，產品成本160萬元，2006年12月31日仍未收到貨款，年末按10計提了壞賬準備。(8)2007年2月7日，經法庭一審判決，AS公司需要賠償C公司違約金87萬元，支付訴訟費用3萬元。AS公司不再上訴，并且賠償款和訴訟費用已經支付。假定已經稅務部門批準允許稅前扣除.該事項為AS公司與C公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定AS公司在2006年9月供應給C公司一批貨物，由于AS公司未能按照合同發(fā)貨，致使C公司發(fā)生重大經濟損失。C公司通過法律要求AS公司賠償違約金等經濟損失150萬元，該訴訟案在2006年12月31日尚未判決，AS公司已確認預計負債60萬元(含訴訟費用3萬元)。(9)2007年3月15日AS公司與E公司協(xié)議，E公司將其持有60的乙公司的股權出給AS公司，價款為10000萬元。(10)2007年3月20日公司董事會制定提請股東會批準的利潤分配方案為：按照2006年凈利潤(調整后的)的10計提法定盈余公積，分配現(xiàn)金股利300萬元；分配股票股利400萬元。要求：根據(jù)以上資料，判斷上述業(yè)務屬于是調整事項還是非調整事項；并根據(jù)調整事項編制會計分錄。涉及所得稅均按每項業(yè)務調整，涉及調整利潤分配項目的，合并編制相關會計分錄。實訓二 非貨幣性資產交換2. 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17。2005年1月18日甲公司和乙公司經研究決定進行資產置換。2005年3月1日甲公司收到乙公司的補價18萬元，2005年4月1日甲公司和乙公司辦理完畢資產所有權劃轉手續(xù)。甲公司以其庫存商品、無形資產換入乙公司的機器設備一臺。甲公司換出的庫存商品賬面價值為150萬元，公允價值為180萬元；無形資產賬面原值為200萬元，已計提攤銷額100萬元，公允價值為120萬元。換入機器不需要安裝直接交付使用，另支付運費834萬元，預計可使用5年，凈殘值為75萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2007年3月31日，甲公司將機器處置，取得收入90萬元，款項已收妥.假設該交易具有商業(yè)實質，不考慮其他稅費。要求：(1)判斷是否屬于非貨幣性資產交換。(2)計算投入資產的入賬成本。(3)編制2005年3月1日甲公司收到補價的會計分錄。(4)編制2005年4月1日非貨幣性資產交換取得固定資產的會計分錄。(5)計算各年折舊額。(6)編制2007年3月31日處置固定資產的會計分錄。實訓三 企業(yè)合并3. 甲公司和乙公司是不具有關聯(lián)關系的兩個獨立的公司。有關企業(yè)合并資料如下：(1)2006年12月27日，這兩個公司達成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司70的股份。(2)2007年1月1日甲公司以一項固定資產、交易性金融資產和庫存商品作為對價合并了交易性金融資產的成本為1000萬元，公允價值變動為100萬元，公允價值為1300萬元；庫存商品賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元；(3)發(fā)生的直接相關費用為60萬元。(4)購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為4000萬元。(假定公允價值與賬面價值相同)(5)2007年2月3日股東會宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元。(6)2007年12月31日乙公司全年實現(xiàn)凈利潤1500萬元。(7)2008年2月3日股東會宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元。(8)2008年12月31日乙公司因可供出售金融資產公允價值變動增加100萬元(9)2008年12月31日乙公司全年實現(xiàn)凈利潤3000萬元。要求：(1)確定購買方。(2)確定購買日。(3)計算確定購買成本。(4)計算固定資產和交易性金融資產的處置損益。(5)編制甲公司在購買日的會計分錄。(7)編制2007年2月3日股東會宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄。(8)編制2008年2月3日股東會宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄。實訓四 所得稅4. 1.AS公司2007年末、2008年末利潤表利潤總額項目金額為3600萬元、4197萬元。各年所得稅稅率為33，與所得稅有關經濟業(yè)務如下：（1）2007年：2007年計提存貨跌價準備90萬元。2006年12月購入固定資產，原值為1800萬元，折舊年限為10年，凈殘值為零，會計采用雙倍余額遞減法計提折舊；稅法要求采用直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零。2007年支付非公益性贊助支出為600萬元。2007年本年發(fā)生研究開發(fā)支出1500萬元，較2006年增長20，其中900萬元資本化支出計入無形資產成本。稅法規(guī)定可按照實際發(fā)生研究開發(fā)支出的150加計扣除。假定年末達到預定可使用狀態(tài)。2007年支付違反稅收罰款支出300萬元。2007年資產負債表相關資料如下：項目賬面價值計稅基礎暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨1000固定資產原值1800減：累計折舊360固定資產減值準備0固定資產賬面價值1440無形資產900總計2008年：2008年計提存貨跌價準備150萬元，累計計提存貨跌價準備240萬元，本年計提固定資產減值準備60萬元。2008年支付非公益贊助支出為800萬元。2008年發(fā)生研究開發(fā)支出1210萬元，其中810萬元資本化支出計入無形資產成本。稅法規(guī)定可按照實際發(fā)生研究開發(fā)支出的150加計扣除。假定年末達到預定可使用狀態(tài)。2008年計提產品質量保證金300萬元。2008年資產負債表相關資料如下：項目賬面價值計稅基礎暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨20002240固定資產原值18001800減：累計折舊648360固定資產減值準備600固定資產賬面價值10921440無形資產8100預計負債3000總計要求：（1）計算2007年暫時性差異。（2）計算2007年應交所得稅。（3）計算2007年遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。（4）計算2007年利潤表確認的所得稅費用。（5）編制2007年與所得稅有關的會計分錄。（6）計算2008年暫時性差異。（7）計算2008年應交所得稅。（8）計算2008年遞延所得稅資產和遞延所得稅負債發(fā)生額。（9）計算2008年利潤表確認的所得稅費用。（10）編制2008年與所得稅有關的會計分錄。實訓五 合并報表5. A公司于2007年1月1日通過非同一控制下企業(yè)合并了甲公司，持有甲公司80的股權，合并對價成本為9000萬元。A公司在2007年1月1日備查簿中記錄的甲公司的可辨認凈資產、負債的公允價值與賬面價值相同。有關資料如下：（1）甲公司2007年1月1日的所有者權益為10500萬元，其中，實收資本為6000萬元，資本公積為4500萬元，盈余公積為O萬元，未分配利潤為0萬元。（2）甲公司2007年實現(xiàn)凈利潤為3000萬元（均由投資者享有）（3）2007年末按凈利潤的10計提法定盈余公積金。（4）甲公司2007年因持有可供出售金融資產，公允價值變動計入資本公積447.76萬元（未扣除所得稅影響），甲公司所得稅稅率為33。（5）2007年A公司向甲公司銷售商品，價款200萬元，增值稅稅率為17；成本為150萬元，貨款尚未收到。甲公司該存貨未對外銷售。A公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為l。（6）甲公司采用的會計政策和會計期間與AS公司一致。要求：（1）按照權益法對子公司的長期股權投資進行調整，編制應在工作底稿中編制的調整分錄。（2）計算調整后的長期股權投資。（3）編制母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷分錄。（4）編制母公司對子公司持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷分錄。（5）編制抵銷存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤的分錄。（6）編制抵銷內部應收賬款與應付賬款的分錄。（7）編制抵銷內部應收賬款計提的壞賬準備的分錄。實訓六 債務重組6. 2008年4月1日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，銷售貨款總額為300萬元（含增值稅）。甲企業(yè)于同日收到一張票面金額為300萬元、期限為6個月、票面年利率為8%的商業(yè)匯票。甲企業(yè)按月計提該商業(yè)匯票的利息。(1)2008年10月1日，乙企業(yè)未能兌付到期票據(jù)，甲企業(yè)將應收票據(jù)本息余額轉入應收賬款，但不再計算利息。2008年12月5日，甲、乙雙方經協(xié)商進行債務重組，簽訂的債務重組協(xié)議內容如下：乙企業(yè)以其持有的一項擁有完全產權的房產抵償60萬元的債務。該房產在乙企業(yè)的賬面原價為100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準備5萬元。甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務本金40萬元及2008年4月1日至2008年9月30日計提的全部利息。將剩余債務的償還期限延長至2009年12月31日，在債務延長期間，剩余債務余額按年利率5%收取利息，假定實際利率為5%。本息到期一次償付。該協(xié)議自2008年12月31日起執(zhí)行。(2)債務重組日之前，甲企業(yè)對上述債權未計提壞賬準備。(3)上述房產的所有權變更、部分債務解除手續(xù)及其他有關法律手續(xù)已于2008年12月31日完成。甲企業(yè)將取得的房產作為固定資產進行核算和管理。(4)乙企業(yè)于2009年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務。要求：(1)計算甲企業(yè)2008年12月31日該重組債權的賬面余額。(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務重組相關的會計分錄（不考慮稅費）。(3)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權、債務實際清償時的會計分錄。實訓七 借款費用7. 甲公司2002年至2008年發(fā)生有關經濟業(yè)務如下：（1）2002年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為2000萬元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應于2002年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉困難，乙公司到期不能償付貨款。經協(xié)商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協(xié)議：乙公司以一批產品和一臺設備償還全部債務。乙公司用于償債的產品成本為432萬元，市場價格和計稅價格均為540萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的設備原價為1800萬元，已計提折舊720萬元，市場價格為900萬元；已計提減值準備180萬元。債務重組日為2002年12月31日。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。預計該固定資產尚可使用6年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司已計提壞賬準備400萬元。（2）2004年12月31日，由于與該固定資產相關的經濟因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，其公允價值減去處置費用后的凈額為400萬元.（3）假設甲公司為使產品進一步滿足市場需要，適應新技術的發(fā)展，2006年底決定從2006年12月31日起對該設備進行改造。（4）2007年1月1日從銀行借入專門借款500萬元，期限為3年，年利率為12，每年1月1日付息。（5）除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于2006年12月1日借入的長期借款600萬元，期限為5年，年利率為8，每年12月1日付息。（6）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2007年4月1日才開始動工興建，工程建設期間的支出情況如下：2007年4月1日：200萬元。2007年6月1日：100萬元；2007年7月1日：300萬元；2007年9月1日一12月31日由于施工質量問題工程停工4個月。2008年1月1日：100萬元；2008年4月1日：50萬元；2008年7月1日：50萬元。工程于2008年9月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。要求：(1)編制2002年12月31日債務重組時的會計分錄。(2)編制甲公司2003年計提折舊的會計分錄。(3)編制甲公司2004年末提取減值準備的會計分錄。(4)編制甲公司2005年計提折舊的會計分錄。(5)計算2006年末固定資產賬面價值。(6)編制甲公司2006年12月31日將固定資產賬面價值轉入在建工程的會計分錄。(7)計算2007年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額，并編制相關的會計分錄。(8)計算2008年借款利息資本化金額和應計人當期損益金額，并編制相關的會計分錄。(9)編制有關固定資產完工達到預定用途的會計分錄實訓八 所得稅9. 甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，207年1月1日遞延所得稅資產為396萬元；遞延所得稅負債為990萬元，適用的所得稅稅率為33。根據(jù)207年頒布的新稅法規(guī)定，自208年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25。該公司207年利潤總額為6000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：（1）207年1月1曰，以2044.70萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2000萬元，票面年利率為5，年實際利率為4，到期日為209年l2月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。（2）206年12月15日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2400萬元。l2月26日，該設備經安裝達到預定可使用狀態(tài)。甲公司預計該設備使用年限為10年，預計凈