銀行管理論文-銀行業(yè)內部審計：發(fā)展趨勢及現(xiàn)狀評析.doc

銀行管理論文-銀行業(yè)內部審計：發(fā)展趨勢及現(xiàn)狀評析提要現(xiàn)代內部審計具有特定的理念、原則、特點和方法，其融入銀行內部管理體系將牽涉到許多復雜的內外部關系。正確認識和處理好這些關系有助于增強銀行內部審計制度規(guī)范性和有效性。我國銀行業(yè)的內部審計是在傳統(tǒng)體制下建立發(fā)展起來的。比照國際先進銀行的經驗，我國銀行業(yè)內部審計在理念、獨立性、權威性和有效性方面還存在差距。在此情況下，借鑒國際先進理念進一步完善我國銀行業(yè)內部審計制度就十分必要和緊迫。當前，我國銀行業(yè)改革正在縱深推進，建立健全公司治理已成為銀行業(yè)有效控制風險、提高綜合競爭力的核心和關鍵。作為銀行內部重要的控制管理環(huán)節(jié)，內部審計在銀行內部發(fā)揮著重要的監(jiān)督和制約作用，因而成為現(xiàn)代銀行業(yè)公司治理體系中不可或缺的內容。巴塞爾委員會即認為獨立、有效的內部審計對實現(xiàn)公司治理的目標必不可少，并在一系列文件中對完善銀行業(yè)內部審計作出了規(guī)定。在充分借鑒國際經驗的基礎上，深入剖析當前我國銀行內部審計的現(xiàn)狀，對銀行完善公司治理運行機制、提高公司治理及管理的科學化水平無疑具有重要的借鑒意義。一、內部審計的歷史演進及最新發(fā)展從上世紀初以來，內部審計經歷了一個不斷發(fā)展和演變的歷史過程，內部審計經歷了從傳統(tǒng)的財務審計到經營審計，再到管理審計和風險導向的增值型審計發(fā)展和演進。發(fā)展到現(xiàn)在，內部審計內涵已得到極大的豐富?，F(xiàn)代意義上的內部審計已是一個涵蓋監(jiān)督、評價、咨詢和服務等多領域的綜合性控制管理體系。為促進內部審計在增強銀行業(yè)公司治理和風險控制方面的作用，巴塞爾委員會于2001年8月發(fā)布了銀行內部審計及監(jiān)管當局與內外審的關系，對銀行業(yè)內部審計的定義、目標和任務、原則、運作以及監(jiān)管當局與銀行內部審計的關系等內容進行了明確規(guī)定，特別是明確指出，銀行業(yè)內部審計應當遵循持續(xù)性原則、獨立性原則、權威性原則、公正性原則、專業(yè)性原則和廣泛性原則。銀行業(yè)內部審計的范圍除銀行評價財務信息的可靠性和完整性以及開展財務審計的工作逐漸被外部審計承擔，遵循法律和監(jiān)管要求逐步由獨立的法律和合規(guī)職能部門進行評價外，其他包括檢查和評價內控體系的適當性和有效性；審查風險管理流程和風險評估方法的適用性和有效性；審查管理和電子信息系統(tǒng)和電子銀行業(yè)務；審查妥善保管資產的措施；審查與預期風險相關的銀行資本評估系統(tǒng)；評價業(yè)務活動的經濟性和效率；測試各種交易及其內控程序的運行情況；審查應合規(guī)要求和政策程序執(zhí)行要求而建立的各項制度；監(jiān)測向監(jiān)管當局提交報告的可靠性和及時性；執(zhí)行特別調查等。二、健全銀行業(yè)內部審計需要協(xié)調的關系現(xiàn)代內部審計具有特定的理念、原則、特點和方法，其融入銀行內部管理體系將牽涉到許多復雜的內外部關系。正確認識和處理好這些關系有助于增強銀行內部審計制度規(guī)范性和有效性。（一）內部審計與公司治理內部審計本質上屬于控制和監(jiān)督的范疇，但由于其目標定位于銀行價值最大化，其職責更是屬于內部組織機構之間的權力制衡機制的有機組成部分，這樣，內部審計就與公司治理存在著密切的關系。獨立有效的內部審計是公司治理良好運作的重要保證，完善的公司治理也為內部審計的有效開展提供了制度環(huán)境。巴塞爾委員會銀行內部審計及監(jiān)管當局與內外審的關系明確指出，“強有力的內部控制（包括內部審計和獨立的外部審計）是良好公司治理的一部分，它能促進銀行管理層與銀行監(jiān)管當局之間形成高效協(xié)作的工作關系”，該文件中關于銀行業(yè)董事會和高級管理層應有效履行內部審計職責、建立清晰有效的內部審計報告機制、建立垂直獨立的審計體系以及加強對經營管理層監(jiān)督等規(guī)定，本身也屬于公司治理的內容。（二）內部審計的獨立性與權威性獨立性和權威性是巴塞爾委員會關于內部審計的兩項重要原則。內部審計的獨立性主要包括目標獨立、機構獨立、業(yè)務獨立、個人客觀性以及獨立考評等內容，主要目的是確保內審部門能夠不受任何干涉地履行職責。另一方面，我們也要認識到，內部審計的獨立不是孤立，更不是置身事外，而是要與樹立審計權威有機結合起來，唯此才能提高內部審計的有效性。樹立審計權威要求銀行明確內部審計的地位，賦予內審部門相應的職權。一般來看，既然內部審計的目標是銀行價值最大化，內審部門可以通過首席審計官直接向董事會審計委員會報告工作。目前，美國花旗銀行、大通曼哈頓銀行等國際先進銀行以及國內上市商業(yè)銀行均在董事會下設立專門的審計委員會，直接負責領導和組織全行的審計工作，以此實現(xiàn)內部審計獨立性和權威性的有機結合。（三）風險審計與合規(guī)審計如前所述，現(xiàn)代內部審計特別強調風險審計的理念，要求內部審計關注組織風險控制狀況，幫助發(fā)現(xiàn)并評價重要的風險因素，促進改進風險管理體系，進而滿足內部控制、風險管理、信息交流、監(jiān)督制約等多方面的要求。但應當指出的是，引入風險審計理念并不等于放棄合規(guī)審計，關注合規(guī)控制仍然是內部審計的重要內容，這一點對于銀行業(yè)顯得更為重要。實踐中，合規(guī)控制問題的確常常是銀行業(yè)風險的根源，實踐中許多銀行風險和損失都直接是違規(guī)操作造成的。如在巴林銀行事件中，表面上巴林銀行是因期貨市場走勢的非預期變化（市場風險）而發(fā)生了巨額虧損，但事實上，期貨交易主管里森非法累積巨額日經指數(shù)期貨敞口、擅自開設結算賬戶以及偽造客戶交易掩蓋期貨交易的巨額虧損則是英國這家老牌銀行最終破產的根本原因。由此可見，合規(guī)控制也應當是銀行業(yè)內部審計的重要對象。（四）內部審計與外部監(jiān)管內部審計和外部監(jiān)管本質上都是銀行內部控制質量的評價方法，有效協(xié)調二者之間的關系對于合理使用控制資源十分重要。巴塞爾委員會銀行內部審計及監(jiān)管當局與內外審的關系指出，有效的內部審計是銀行監(jiān)管當局有價值的內控質量信息來源；監(jiān)管當局應當對銀行內部審計工作的開展情況進行評價，應定期同銀行內審部門共同討論識別風險的領域、已采用的措施等問題；內部審計人員離開審計崗位時，銀行管理層應及時將有關情況通報監(jiān)管當局，監(jiān)管當局要與審計部門負責人座談。除巴塞爾委員會外，許多國家也對內部審計和外部監(jiān)管之間的關系作出了規(guī)定。如：美國監(jiān)管當局規(guī)定，監(jiān)管人員有權對銀行內審部門進行全面檢查，檢查人員應評價內審部門的工作質量和工作范圍；德國聯(lián)邦銀行監(jiān)管局規(guī)定，銀行應至少每年一次向監(jiān)管部門報告內部審計中發(fā)現(xiàn)的問題及其相應的整改措施，內部審計發(fā)現(xiàn)的重大缺陷更要立即向監(jiān)管部門報告。（五）內部審計的自查與外包盡管內部審計在銀行公司治理和風險控制方面非常重要，但并非所有的內部審計工作都一定要銀行自查。巴塞爾委員會和各國監(jiān)管當局都規(guī)定，對于規(guī)模和風險程度較小的銀行，如果內部審計工作委托給全職內審部門不經濟，則可以外包給外部審計師；對于大型銀行和從事復雜業(yè)務的銀行，內部審計工作則應由常設的內審部門來完成。內部審計外包一方面可以使銀行獲得缺乏的特殊專業(yè)技術和知識，使銀行完成其不能勝任的審計工作；但另一方面，外包也可能給銀行帶來失去對審計活動的控制、信息泄露、成本增加等負面作用，同時也可能會減弱監(jiān)管當局對審計工作的監(jiān)管。因此，在處理內部審計自查與外包關系時需要掌握好“度”的原則。需要指出的是，無論內部審計工作是否外包，董事會和高級管理層都應對確保內部控制體系和內部審計適當、高效運行負有最終責任。另外，即使在內部審計全部外包的情況下，監(jiān)管當局所有關于內部審計的規(guī)定仍然是適用的。（六）審計效果與審計資源審計效果在很大程度上取決于審計資源，包括高素質的審計人員、規(guī)范的審計制度等。現(xiàn)代銀行業(yè)內部審計工作需要具備良好職業(yè)素質和溝通能力的專業(yè)人才去完成，特別是具備IT、資金運營、金融衍生產品等知識的專業(yè)化審計人才，以及綜合素質較高、銀行業(yè)務全面的復合型審計人才。實踐中，國際先進銀行都非常重視審計人才建設，并通過從業(yè)準入、培訓或后續(xù)教育、內部崗位輪換等多種方式保證審計人員的專業(yè)素質。根據美國銀行業(yè)的抽樣調查資料，銀行業(yè)內部審計人員中，有50以上的人員獲得注冊會計師、注冊內部審計師、注冊信息系統(tǒng)審計師或碩士學位，有90的人員獲得至少一個大學學位，每年計劃交流1218的審計人員到銀行其他部門工作。另外，提高內部審計有效性還需要建立規(guī)范的審計質量保證、評價與改進制度，這一保證制度體系應覆蓋銀行全部的審計活動。三、對建立健全我國銀行業(yè)內部審計的思考我國銀行業(yè)的內部審計是在傳統(tǒng)體制下建立發(fā)展起來的。比照國際先進銀行的經驗，我國銀行業(yè)內部審計在理念、獨立性、權威性和有效性方面還存在很大差距。特別是，在去年以來開展的銀行業(yè)案件專項治理中暴露出的大量問題，也表明銀行業(yè)內部審計還未起到應有的控制和監(jiān)督作用。在此情況下，借鑒國際先進理念進一步完善我國銀行業(yè)內部審計制度就顯得十分必要和緊迫。（一）建立符合我國國情的內部審計的組織體系近年來，我國銀行業(yè)金融機構都加大了內部審計制度的改革力度，但內部審計的科學性和有效性還沒有完全得到保證，銀行內部還沒有完全建立起符合我國實際情況的內部審計體系。從國際上看，各大銀行都采取了董事會領導下的集權化的內部審計組織模式，建立了獨立的內部審計體系，而這也是我國銀行業(yè)未來改革的方向。但就目前情況看，我國銀行業(yè)特別是中小股份制商業(yè)銀行存在風險控制和管理水平還比較低，內部審計對銀行內控體系還不能實現(xiàn)高效的監(jiān)督、評價和治理，總的有效的審計力量不足，因而內部審計組織體系改革不能夠一蹴而就，應分步穩(wěn)健推進，確保業(yè)務和人員平穩(wěn)過渡，在確保審計獨立性的同時，充分實現(xiàn)審計的有效性，以提高審計的權威性。當前應加強合規(guī)職能建設，防范操作風險。（二）加強內部審計的風險管理監(jiān)控，進一步完善合規(guī)審計從目前情況看，我國銀行業(yè)金融機構還沒有充分重視和利用內部審計在風險控制和為銀行增加價值方面的作用，內部審計還是查錯糾弊的真實性審計和對照制度檢查的合規(guī)性審計為主。銀行的風險管理離不開高效的內部控制系統(tǒng)，高效的內部控制系統(tǒng)又是通過內部審計的風險管理職能來維護的。為此，我國銀行業(yè)金融機構要樹立風險審計的理念，增強內部審計的風險控制評估職能，通過對銀行管理行為、資產風險的分析和評估，在全面把握被審計主體風險狀況的基礎上確定審計重點和頻率，集中力量對高風險領域進行控制和管理，促進銀行提高管理水平。另外，內部審計還要對新政策、新程序、新系統(tǒng)在風險控制方面的應用進行評估，以確保它們在內部控制系統(tǒng)內的合理性和有效性。（三）明確內部審計的范圍和方法，確保審計成果的有效利用我國銀行業(yè)應借鑒國際最新發(fā)展，拓展內部審計的范圍，在健全事后檢查的基礎之上加強風險的事前分析和事中監(jiān)控，充分履行內部審計的咨詢和服務職能。內部審計要確保銀行內部的高效運作，保證業(yè)務記錄的準確性和財務報告的可靠性，力爭實現(xiàn)符合銀行法規(guī)和內部政策與程序的內部控制總體要求，提高審計評估機構設置與業(yè)務運作的有效性，并突出授權的控制、分類的控制、陳述和評估控制、保護資產和信息的控制以及業(yè)務處理的控制等。（四）提高審計人員的專業(yè)素質和綜合能力，建立審計人員的準入和退出機制目前我國銀行業(yè)普遍存在著內部審計資源缺乏的狀況。為此，我國銀行業(yè)應