第九章銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì).ppt

第九章銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì),本章結(jié)構(gòu),學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)涉及的主要憑證和涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。掌握銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的主要內(nèi)部控制及其控制測(cè)試。掌握銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的主要實(shí)質(zhì)性程序。掌握營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序。,第一節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)概述,一、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄(一)客戶(hù)訂單客戶(hù)提出的書(shū)面購(gòu)貨要求外部證據(jù)。(二)銷(xiāo)售單企業(yè)處理客戶(hù)訂購(gòu)單的憑據(jù)。列示客戶(hù)所訂商品的名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量及其他有關(guān)信息，(三)裝運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制的憑據(jù)，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容。,(四)銷(xiāo)售發(fā)票（單價(jià)根據(jù)商品價(jià)格表開(kāi)，數(shù)量根據(jù)發(fā)運(yùn)憑證開(kāi)）銷(xiāo)售發(fā)票是一種用來(lái)表明已銷(xiāo)售商品的名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、銷(xiāo)售金額、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、開(kāi)票日期、付款條件等內(nèi)容的憑證。(五)商品價(jià)目表列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的、可供銷(xiāo)售的各種商品的價(jià)格清單。(六)貸項(xiàng)通知單格式與銷(xiāo)售發(fā)票相同，用來(lái)表示因銷(xiāo)售退回或折扣折讓引起應(yīng)收銷(xiāo)貨款減少的憑證。,(七)應(yīng)收賬款賬齡分析表按月編制，反映月末尚未收回的應(yīng)收賬款總額和賬齡，并詳細(xì)反映每個(gè)客戶(hù)月末尚未償還的應(yīng)收賬款數(shù)額和賬齡。(八)應(yīng)收賬款明細(xì)賬用來(lái)記錄每個(gè)客戶(hù)各項(xiàng)賒銷(xiāo)、還款、銷(xiāo)售退回及折讓的明細(xì)賬。(九)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬用來(lái)記錄銷(xiāo)售交易的明細(xì)賬，記載和反映不同類(lèi)別商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售總額。,(十)折扣與折讓明細(xì)賬銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓(十一)匯款通知書(shū)匯款通知書(shū)是一種與銷(xiāo)售發(fā)票一起寄給客戶(hù)，由客戶(hù)在付款時(shí)再寄回銷(xiāo)售單位的憑證。注明了客戶(hù)的姓名、銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼、銷(xiāo)售單位開(kāi)戶(hù)銀行賬號(hào)以及金額等內(nèi)容。(十二)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬記錄應(yīng)收賬款收回或現(xiàn)銷(xiāo)收入以及其他各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的日記賬。,（十三）壞賬審批表用來(lái)批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)注銷(xiāo)為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。(十四)客戶(hù)月末對(duì)賬單按月寄送給客戶(hù)的用于購(gòu)銷(xiāo)雙方定期核對(duì)賬目的憑證。注明應(yīng)收賬款的月初余額、本月各項(xiàng)銷(xiāo)售交易的金額、本月已收到的貨款、各貸項(xiàng)通知單的數(shù)額以及月末余額等內(nèi)容。(十五)轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)(即不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù))的原始憑證編制的。(十六)收款憑證收款憑證是指用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。,二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1、（銷(xiāo)售部門(mén)）接受客戶(hù)訂購(gòu)單（發(fā)生認(rèn)定）客戶(hù)的訂購(gòu)單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能被接受。批準(zhǔn)客戶(hù)訂購(gòu)單后，由銷(xiāo)售部門(mén)編制事先連續(xù)編號(hào)的一式多聯(lián)的銷(xiāo)售單,用于下表：,銷(xiāo)售單是此筆銷(xiāo)售的交易軌跡的起點(diǎn),是證明管理層有關(guān)銷(xiāo)售交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一。,2、（信用管理部門(mén)）批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┞氊?zé)分離：賒銷(xiāo)審批不能由銷(xiāo)售部門(mén)執(zhí)行,應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)執(zhí)行此職責(zé)，以避免銷(xiāo)售人員為擴(kuò)大銷(xiāo)售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。確定信用額度：信用管理部門(mén)對(duì)新客戶(hù)進(jìn)行信用調(diào)查，包括獲取信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)客戶(hù)信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告，以確定該客戶(hù)的信用額度。信用審批程序：信用管理部門(mén)根據(jù)管理層的賒銷(xiāo)政策在每個(gè)客戶(hù)已授權(quán)信用額度內(nèi)進(jìn)行賒銷(xiāo)批準(zhǔn)。收到銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)售單后，將銷(xiāo)售單賒銷(xiāo)金額與該客戶(hù)信用額度以及欠款余額加以比較。例如，A客戶(hù)信用額度100萬(wàn)元，欠款30萬(wàn)元，則至多賒銷(xiāo)70萬(wàn)元。,信用審批軌跡：無(wú)論批準(zhǔn)賒銷(xiāo)與否，信用管理部門(mén)的授權(quán)人員都要在銷(xiāo)售單上簽署意見(jiàn)，然后再將已簽署意見(jiàn)的銷(xiāo)售單送回銷(xiāo)售部門(mén)。設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。,3、（倉(cāng)庫(kù)部門(mén)）按銷(xiāo)售單供貨（發(fā)生、完整性）倉(cāng)庫(kù)有實(shí)物監(jiān)護(hù)權(quán)沒(méi)有調(diào)度權(quán)流程：向倉(cāng)庫(kù)送達(dá)一聯(lián)已批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單，作為按銷(xiāo)售單供貨和向裝運(yùn)部門(mén)發(fā)貨的依據(jù)。目的：防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。制度：倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單時(shí)才能供貨，并將銷(xiāo)售單和實(shí)物一起交給發(fā)運(yùn)部門(mén)。,4、（裝運(yùn)部門(mén)）按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物（發(fā)生）目的：將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單供貨倉(cāng)庫(kù)與按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物裝運(yùn)職責(zé)相分離，有助于避免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。制度：在裝運(yùn)之前，裝運(yùn)部門(mén)職員進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，確定從倉(cāng)庫(kù)提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單，所提取商品的內(nèi)容與銷(xiāo)售單一致。涉及的認(rèn)定：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本-發(fā)生，存貨-完整性，應(yīng)收賬款-存在。,產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門(mén)進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單（銷(xiāo)售單），并據(jù)此編制出庫(kù)單。出庫(kù)單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門(mén)；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門(mén)留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開(kāi)發(fā)票的依據(jù)。發(fā)運(yùn)憑證由發(fā)運(yùn)部門(mén)填寫(xiě)，交倉(cāng)庫(kù)的一聯(lián)叫出庫(kù)單，留存的一聯(lián)叫發(fā)運(yùn)憑證，給顧客的一聯(lián)叫提貨單，再有一聯(lián)通銷(xiāo)售單一起交給開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的部門(mén)。,發(fā)運(yùn)憑證是證明收入“發(fā)生”認(rèn)定的最關(guān)鍵證據(jù)。存貨的完整性認(rèn)定，沒(méi)發(fā)貨你結(jié)轉(zhuǎn)成本了。應(yīng)收賬款存在性認(rèn)定。所以發(fā)運(yùn)環(huán)節(jié)起一個(gè)至關(guān)重要的作用。,5、（銷(xiāo)售部門(mén)）向客戶(hù)開(kāi)具賬單（開(kāi)發(fā)票和寄送發(fā)票）賬單就是銷(xiāo)售發(fā)票。這個(gè)環(huán)節(jié)的主要問(wèn)題是：,為此，應(yīng)設(shè)立以下控制程序：1.開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單授權(quán)，發(fā)生；（開(kāi)票前提）2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票單價(jià)，準(zhǔn)確性；3.將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票上的商品總數(shù)數(shù)量進(jìn)行比較。4.獨(dú)立檢查銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性金額，準(zhǔn)確性，復(fù)核；,6、（財(cái)務(wù)部門(mén)）記錄銷(xiāo)售（記賬要有三單）（1）只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單的銷(xiāo)售發(fā)票記錄銷(xiāo)售發(fā)生。這些裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單應(yīng)能證明銷(xiāo)售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期截止。（2）控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票追查缺號(hào)的發(fā)票，以防開(kāi)票后沒(méi)有傳遞；完整性。（3）獨(dú)立檢查復(fù)核已處理銷(xiāo)售發(fā)票上的銷(xiāo)售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性準(zhǔn)確性。,（4）記錄銷(xiāo)售的職責(zé)應(yīng)與處理銷(xiāo)售交易的其他功能相分離多種認(rèn)定，職責(zé)分離。（5）對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生發(fā)生。（6）定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂＃?）定期向客戶(hù)寄送對(duì)賬單，并要求客戶(hù)將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷(xiāo)售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅瑴?zhǔn)確性,7、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時(shí)，最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。匯款通知書(shū)是一種與銷(xiāo)售發(fā)票一起寄給客戶(hù)，由客戶(hù)在付款時(shí)再寄回銷(xiāo)售單位的憑證。這種憑證注明了客戶(hù)的姓名、銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼、銷(xiāo)售單位開(kāi)戶(hù)銀行賬號(hào)以及金額等內(nèi)容。,8、辦理和記錄銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓折讓?zhuān)嚎蛻?hù)對(duì)商品不滿(mǎn)意，銷(xiāo)售企業(yè)接受退貨，或給予一定的銷(xiāo)售折讓?zhuān)徽劭郏嚎蛻?hù)提前支付貨款，銷(xiāo)售企業(yè)則可能會(huì)給予一定的銷(xiāo)售折扣。發(fā)生此類(lèi)事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保與辦理此事有關(guān)的部門(mén)銷(xiāo)售部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)部門(mén)和職員各司其職，分別控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無(wú)疑會(huì)起到關(guān)鍵的作用。貸項(xiàng)通知單是一種用來(lái)表示由于銷(xiāo)售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷(xiāo)貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷(xiāo)售發(fā)票的格式相同，只不過(guò)它不是用來(lái)證明應(yīng)收賬款的增加，而是用來(lái)證明應(yīng)收賬款的減少。,9、注銷(xiāo)壞賬某項(xiàng)貨款無(wú)法收回，就必須注銷(xiāo)這筆貨款。處理方法是獲取貨款無(wú)法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時(shí)作會(huì)計(jì)調(diào)整。壞賬審批表是一種用來(lái)批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)注銷(xiāo)為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。10、提取壞賬準(zhǔn)備,第二節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試,一、銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試,二、銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制及控制測(cè)試有助于識(shí)別內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行效果1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。職責(zé)分離可以防止各種有意無(wú)意的錯(cuò)誤例如：（1）將辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)（或崗位）分別設(shè)立；部門(mén)分離（2）企業(yè)在銷(xiāo)售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)人員就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶(hù)進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；合同談判與合同簽訂分離,（3）編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；銷(xiāo)售單與銷(xiāo)售發(fā)票分離（4）銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)貨現(xiàn)款；銷(xiāo)售與收款分離（5）應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。票據(jù)保管與辦理分離,（6）銷(xiāo)售人員通常有一種樂(lè)觀地對(duì)待銷(xiāo)售數(shù)量的自然傾向，而不問(wèn)它是否將以巨額壞賬損失為代價(jià)，賒銷(xiāo)的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向。賒銷(xiāo)批準(zhǔn)職能與銷(xiāo)售職能的分離。（7）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬由記錄應(yīng)收賬款賬之外的職員獨(dú)立登記；借貸記錄分離（8）由不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，就構(gòu)成了一項(xiàng)自動(dòng)交互牽制；記賬與調(diào)節(jié)分離（9）記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不經(jīng)手貨幣資金，防止舞弊。賬款分離。出納員不能登記債權(quán)、債務(wù)、收入、費(fèi)用賬，因?yàn)檫@些科目都可能是貨幣資金的對(duì)方科目注冊(cè)會(huì)計(jì)是通常通過(guò)觀察有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些人員進(jìn)行討論，來(lái)實(shí)施職責(zé)分離的控制測(cè)試。,2.恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批對(duì)于授權(quán)審批問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：（1）不經(jīng)審批不得賒銷(xiāo)：在銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批；（2）不經(jīng)審批不得發(fā)貨：非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；（看不見(jiàn)銷(xiāo)售單不能裝運(yùn)，不能出庫(kù)。）這兩項(xiàng)的目的在于防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無(wú)力支付貨款的客戶(hù)發(fā)貨而蒙受損失；,（3）不經(jīng)審批不得定價(jià)：銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批；價(jià)格審批控制的目的在于保證銷(xiāo)售交易按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開(kāi)票收款；（4）在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得越權(quán)審批。對(duì)于超過(guò)企業(yè)既定銷(xiāo)售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷(xiāo)售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。,注冊(cè)會(huì)計(jì)是通過(guò)檢查憑證上上述關(guān)鍵點(diǎn)上是否經(jīng)過(guò)審批，可以測(cè)試出授權(quán)審批方面的內(nèi)部控制效果。,3.充分的憑證和記錄憑證是控制的媒介。只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。沒(méi)有憑證，內(nèi)部控制沒(méi)有留下軌跡，也不好監(jiān)督,4.憑證的預(yù)先編號(hào)。對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)，旨在防止銷(xiāo)售以后忘記向客戶(hù)開(kāi)具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬。如果不清點(diǎn)憑證的編號(hào)，預(yù)先編號(hào)就會(huì)失去其控制意義。因此，收款員對(duì)每筆銷(xiāo)售開(kāi)具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因，就是實(shí)施這項(xiàng)控制的一種方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)是通過(guò)通過(guò)清點(diǎn)各種憑證，查看是否存在缺號(hào)或重號(hào)來(lái)進(jìn)行控制測(cè)試。,5.按月寄出對(duì)賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶(hù)寄發(fā)對(duì)賬單，能促使客戶(hù)在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確特別是高估應(yīng)收余額后及時(shí)反饋有關(guān)信息。為使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶(hù)余額中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬項(xiàng)，指定一位不掌管貨幣資金也不記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)觀察制定人員寄送對(duì)賬單和審查顧客復(fù)函檔案進(jìn)行控制測(cè)試。,6.內(nèi)部核查程序?qū)刂频某掷m(xù)監(jiān)督由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷(xiāo)售交易的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施。,二、收款交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與控制測(cè)試,1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法等規(guī)定，及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)；2.企業(yè)應(yīng)將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款；3.建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度(1)銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收；(2)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)督促銷(xiāo)售部門(mén)加緊催收；(3)對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過(guò)法律程序予以解決。,4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶(hù)設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)帳；5.企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理。6.企業(yè)注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷(xiāo)案存。已注銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。7.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)；8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶(hù)通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)。,答案：B,【單項(xiàng)選擇題】在銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制中，下列說(shuō)法不正確的是（）A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)分別設(shè)立B.由一名財(cái)務(wù)人員編制銷(xiāo)售單并開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票C.銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款D.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的批準(zhǔn)。,主要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定）登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的（發(fā)生）；已發(fā)生的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)均已登記入賬（完整性）；登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確；（準(zhǔn)確性計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅┑怯浫胭~的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)分類(lèi)正確；（分類(lèi)）銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)；（截止）銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總。（準(zhǔn)確性計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?第三節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序,一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性分析程序（1）識(shí)別（2）確定期望值（3）確定可接受的差異額（4）識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異（5）調(diào)查重大差異并判斷（6）評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果,二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的細(xì)節(jié)測(cè)試（一）登記入賬的交易是真實(shí)的（二）已發(fā)生的交易均已登記入賬（三）登記入賬的交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)（四）登記入賬的交易分類(lèi)恰當(dāng)（五）交易的記錄及時(shí)（六）交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總,（一）登記入賬的交易是真實(shí)的針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售交易登記入賬的測(cè)試1.細(xì)節(jié)測(cè)試方向：“逆查”，審查當(dāng)期多入賬的銷(xiāo)售交易。2.從明細(xì)賬入手：從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，查明有無(wú)事實(shí)上沒(méi)有發(fā)貨卻已登記入賬的銷(xiāo)售交易。,3.查存貨的永續(xù)盤(pán)存記錄（1）對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性存在懷疑，則就有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤(pán)存記錄，測(cè)試永續(xù)盤(pán)存記錄中存貨余額有無(wú)減少，以確認(rèn)是否發(fā)貨；（2）考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運(yùn)輸單位出具的運(yùn)輸單據(jù)、客戶(hù)簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄。,針對(duì)銷(xiāo)售交易重復(fù)入賬的測(cè)試針對(duì)銷(xiāo)售交易重復(fù)入賬這類(lèi)錯(cuò)誤的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)檢查企業(yè)的銷(xiāo)售交易記錄清單加以確定是否存在重號(hào)。,針對(duì)虛構(gòu)銷(xiāo)售的測(cè)試虛假入賬通常是企業(yè)的一種舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般很難察覺(jué)，主要考慮：1.追查虛構(gòu)的發(fā)貨（1）審查營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中與銷(xiāo)售分錄相應(yīng)的銷(xiāo)貨單，檢查其是否經(jīng)過(guò)賒銷(xiāo)批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，是測(cè)試是否向虛構(gòu)的客戶(hù)發(fā)貨的辦法之一；（2）考慮是否對(duì)相關(guān)重要交易和客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)狀況和股東情況等專(zhuān)門(mén)開(kāi)展進(jìn)一步獨(dú)立調(diào)查。,2.追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄（1）如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷(xiāo)售交易一開(kāi)始通常是真實(shí)的；（2）如果貸方發(fā)生額是注銷(xiāo)壞賬，或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和客戶(hù)訂購(gòu)單等，因?yàn)檫@些跡象都說(shuō)明可能存在虛構(gòu)的銷(xiāo)售交易。,（二）已發(fā)生的交易均已登記入賬1.銷(xiāo)售交易的審計(jì)一般側(cè)重于檢查高估資產(chǎn)與收入的問(wèn)題，因此，通常無(wú)須對(duì)完整性認(rèn)定進(jìn)行交易的細(xì)節(jié)測(cè)試。2.如果內(nèi)部控制不健全，比如被審計(jì)單位沒(méi)有由發(fā)運(yùn)憑證追查至營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬的獨(dú)立內(nèi)部核查程序，就有必要測(cè)試其完整性認(rèn)定。,3.細(xì)節(jié)測(cè)試方向：“順查”，審查當(dāng)期少入賬的銷(xiāo)售交易。從發(fā)貨部門(mén)的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是測(cè)試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。4.細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)施的條件注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須能夠確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔，這一點(diǎn)可以通過(guò)檢查憑證的編號(hào)順序來(lái)查明。,（三）測(cè)試登記入賬的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)估價(jià)是否準(zhǔn)確通過(guò)細(xì)節(jié)測(cè)試確認(rèn)兩個(gè)問(wèn)題：(1)按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開(kāi)賬單；(2)將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入賬簿。,（四）測(cè)試登記入賬的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的分類(lèi)是否正確注意不要在現(xiàn)銷(xiāo)時(shí)記入應(yīng)收賬款，也不要在收回應(yīng)收賬款時(shí)貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（五）測(cè)試銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的記錄是否及時(shí)在實(shí)施計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)，將發(fā)運(yùn)憑證的日期與銷(xiāo)售發(fā)票存根、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期做比較。（六）測(cè)試銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總,第四節(jié)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序,一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表（準(zhǔn)確性）復(fù)核加計(jì)是否正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；,2、審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和計(jì)量是否正確（發(fā)生認(rèn)定，防的是把不該確認(rèn)的確認(rèn)了）(1)采用交款提貨銷(xiāo)售方式，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(2)采用預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否收到了貨款，商品是否發(fā)出。,(3)采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(4)委托其他單位代銷(xiāo)商品的，如果代銷(xiāo)單位采用視同買(mǎi)斷方式，應(yīng)于代銷(xiāo)商品已經(jīng)銷(xiāo)售并收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單時(shí)，按企業(yè)與代銷(xiāo)單位確定的協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果代銷(xiāo)單位采用收取手續(xù)費(fèi)方式，應(yīng)在代銷(xiāo)單位將商品銷(xiāo)售、企業(yè)已收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,(5)銷(xiāo)售合同或協(xié)議明確銷(xiāo)售價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。(沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）(6)長(zhǎng)期工程合同收入，如果合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入。,(7)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、實(shí)行代理制方式的，應(yīng)在收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證時(shí)確認(rèn)收入。(8)對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷(xiāo)售商品房的，通常應(yīng)在土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對(duì)方時(shí)確認(rèn)收入。,3、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性分析程序（1）將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷(xiāo)售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；（2）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；,（3）比較本期各月各類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；（4）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；（5）根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。,4、營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試（1）截止測(cè)試的目的確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確，即是否有應(yīng)計(jì)入本期被推遲至下期，或者應(yīng)計(jì)入下期的是否提前至本期。（2）截止測(cè)試的三個(gè)關(guān)鍵日期第一，發(fā)票日期；第二，記賬日期；第三，發(fā)貨日期。,（3）截止測(cè)試的審查關(guān)鍵檢查三個(gè)日期是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵。（4）截止測(cè)試的三條審計(jì)線路以賬簿記錄為起點(diǎn)以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn),第一，以賬簿記錄為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。,第二，以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。具體做法是抽取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后開(kāi)具的若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無(wú)漏記收入現(xiàn)象。,第三，以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。使用這種方法主要也是為了防止少計(jì)收入。,5、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)貨退回與折讓業(yè)務(wù)測(cè)試,7、檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售、委托代銷(xiāo)、售后回購(gòu)、以舊換新、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售、分期收款銷(xiāo)售、出口銷(xiāo)售、售后租回。,8、調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部的銷(xiāo)售情況9、調(diào)查關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的情況10、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入在利潤(rùn)表上的列報(bào),二、其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序,應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)（1）確定應(yīng)收款是否存在；（2）確定應(yīng)收款是否歸被審計(jì)單位所有；（3）確定應(yīng)收款增減變動(dòng)的記錄是否完整；（4）確定應(yīng)賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分恰當(dāng)；（5）確定應(yīng)收賬款的期末余額是否正確；（6）確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露是否恰當(dāng)。,第五節(jié)應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,重要程序之應(yīng)收賬款賬齡分析：（1）獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性；（2）測(cè)試應(yīng)收賬款賬齡分析表計(jì)算的準(zhǔn)確性，并將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類(lèi)賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目；（3）檢查原始憑證，如銷(xiāo)售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性。,重要程序之向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款：1.函證應(yīng)收賬款的目的函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷(xiāo)售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。,2.函證應(yīng)收賬款的范圍和對(duì)象函證數(shù)量的大小、范圍的多少的影響因素主要有：（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；（3）以前期間的函證結(jié)果。,3.函證的方式（1）積極的