2010年注會《審計》模擬題（一）

2010 年注冊會計師全國考試審計考前模擬題 （第 一 套） 一、單項選擇題 (本題型共 5 大題， 20 小題，每小題 1 分，本題型共 20 分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B鉛筆填涂相應(yīng)答案代碼。答案寫在試題卷上無效。 ) （一） A 注冊會計師為客戶甲公司 20 8 年度鑒證業(yè)務(wù)小組的負責(zé)人，在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時碰到如下專業(yè)問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。 1. 下面有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)的敘述正確的是 （ ） 。 A.注冊會計師的審計意見應(yīng)合理保證預(yù)期使用者利用財務(wù)報表做出 正確的決策 B.注冊會計師對鑒證對象信息是否不存在重大錯報提供合理保證，其結(jié)論的提出可以是積極方式也可以是消極方式 C.注冊會計師對鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度 D.在基于責(zé)任方認定業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者通過閱讀鑒證報告才能獲得鑒證對象信息 【答案】 C 【解析】注冊會計師的審計意見應(yīng)合理保證預(yù)期使用者決策所依據(jù)的財務(wù)報表信息是可靠的，而不能保證決策是正確的，故 A 錯。對于合理保證業(yè)務(wù)，應(yīng)以積極方式提出結(jié)論，故B 錯。在直接報告業(yè)務(wù)中 ,預(yù)期使用者通過閱讀鑒證報 告才能獲得鑒證對象信息，故 D 錯。 2. 在鑒證業(yè)務(wù)中，適當?shù)蔫b證對象應(yīng)當具備的條件不包括（ ） A.鑒證對象可以識別 B.不同的組織或人員對鑒證對象按照不同標準進行評價或計量的結(jié)果合理一致 C.不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果合理一致 D. 注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結(jié)論 【答案】 B 【解析】 B 錯在“不同標準”上，標準不同，評價或計量的結(jié)果很難一致。 3.在以下各個選項中，注冊會計師應(yīng)根據(jù)情況的重大與廣泛程度 提出保留結(jié)論或無法表示結(jié)論的是（ ）。 A責(zé)任方認定未在所有重大方面公允表達 B承接業(yè)務(wù)后，發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，有可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者 C鑒證對象信息存在重大錯報 D承接業(yè)務(wù)后，發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制 【答案】 D 【解析】 A、 B、 C 均可能導(dǎo)致注冊會計師提出保留結(jié)論或否定結(jié)論。 4在下列情形下，注冊會計師可以將客戶委托的業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)加以承接的是（ ）。 A業(yè)務(wù)不具有合理的目的 B. 注冊會計師無法獲得充分、適當?shù)淖C據(jù)已支持其結(jié)論 C. 注冊會計師不具備承接 該業(yè)務(wù)所必需的專業(yè)能力 D. 鑒證業(yè)務(wù)采用的標準不適當，但注冊會計師能夠選擇或設(shè)計適用于鑒證對象的其他標準 【答案】 D 【解析】 A、 B、 C 均不符合鑒證業(yè)務(wù)的承接標準。 （二） B 注冊會計師負責(zé)乙公司 20 8 年度財務(wù)報表審計中固定資產(chǎn)的審計工作，其間碰到下屬專業(yè)問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。 5 下列 審計程序中， 屬于固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序的是（ ）。 A檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算制度的規(guī)定 B關(guān)注固定資產(chǎn)的有關(guān)授權(quán)批準制度是否得到貫徹執(zhí)行 C對融資租賃增加的固定資產(chǎn)，獲取融資租入固定資產(chǎn)的 相關(guān)證明文件，檢查其相應(yīng)的會計處理是否正確 D檢查固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等是否有明確的責(zé)任劃分 【答案】 C 【解析】 A、 B、 D 均屬于控制測試程序。 6.計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間相關(guān)指標進行比較， B 注冊會計師利用該分析程序 無法查出的是 （ ）。 A存在閑置的固定資產(chǎn) B增加的固定資產(chǎn)尚未作出會計處理 C減少的固定資產(chǎn)尚未作出會計處理 D本期折舊計算和累計折舊核算上的錯誤 【答案】 D 【解析】固定資產(chǎn)原值代表著企業(yè)的生產(chǎn)能力，如果本期存在閑置的固定資 產(chǎn)，產(chǎn)量將會下降，則該比例將會有異常的上升，增加或減少固定資產(chǎn)未作會計處理，但企業(yè)當期的產(chǎn)量會因此而增加或下降，總而導(dǎo)致該比率顯著下降或上升。所以， A、 B、 C 均可以通過計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率而得到發(fā)現(xiàn)。 D 與該比例沒有關(guān)系。 7 在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中， B 注冊會計師最有可能實施的是（ ）。 A.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細賬和投保情況 B.以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況 C.以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物 D.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用 【答案】 B 【解析】在本題中，注冊會計師關(guān)注的主要問題是已報廢固定資產(chǎn)未及時作出會計處理，從而高估固定資產(chǎn)和利潤。在檢查線路上，應(yīng)采用逆差線路，從固定資產(chǎn)明細賬追查至資產(chǎn)實物，而不是以資產(chǎn)實物為檢查起點。分析折舊費用，只能提供關(guān)于固定資產(chǎn)存在認定的間接證據(jù)，其效果不如 B。 8 為了發(fā)現(xiàn) B 公司固定資產(chǎn)是否因為擔保、抵押等受留置權(quán)限制，乙注冊會計師采取的下列審計程序中，最有效的是（ ）。 A 查閱資產(chǎn)負債表的附注 B 查閱貸款和信貸協(xié)議條款 C 與被審計單位管理層討論 D 向銀行和其他貸款機構(gòu)函證 【答案】 D 【解析】 D 能夠提供來自外部獨立來源的可靠性很強的證據(jù)，而且有助于發(fā)現(xiàn)被審計單位不愿意披露的固定資產(chǎn)抵押、擔保情況。 （三） C 注冊會計師在對丙公司 20 8 年度財務(wù)報表進行審計。按照審計風(fēng)險準則要求，C 注冊會計師了解被審計單位信息及其環(huán)境評估重大錯報風(fēng)險，針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，請對以下事項作出判斷。 9. 注冊會計師應(yīng)當設(shè)計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的 期間有效運行的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。下列關(guān)于控制測試范圍的敘述不正確的是（ ）。 A.注冊會計師在風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越小 B.控制的預(yù)期偏差率越高，對擬信賴控制實施控制測試的范圍越大 C.如果控制的預(yù)期偏差率過高，注冊會計師應(yīng)當考慮控制可能不足以將認定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，從而針對某一認定實施的控制測試可能是無效的 D.信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍 【答案】 A 【解析】 注冊 會計師在風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越 大。 10.如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制， C注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但兩次測試的時間間隔不得超過 ( )。 A 1 年 B 2 年 C 3 年 D 4 年 【答案】 B 【解析】根據(jù)審計準則的規(guī)定，針對擬信賴的內(nèi)部控制，兩次測 試的時間間隔不得超過2 年。 11如果擬信賴在期中獲取的關(guān)于控制運行有效性證據(jù)，則在針對剩余期間獲取補充證據(jù)的考慮中， C 注冊會計師可以認可的是（ ）。 A.期中獲取的有關(guān)控制運行有效性的證據(jù)越充分，針對剩余期間應(yīng)獲取的補充證據(jù)應(yīng)越多 B.剩余期間越短，針對剩余期間應(yīng)獲取的補充證據(jù)應(yīng)越多 C.對于內(nèi)部控制的擬信賴程度越高，針對剩余期間應(yīng)獲取的補充證據(jù)越多 D.控制環(huán)境越健全，針對剩余期間應(yīng)獲取的補充證據(jù)越多 【答案】 C 【解析】 A、 B、 D 將相關(guān)關(guān)系弄反了。 12.注冊會計師在考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序時 應(yīng)當考慮的因素不正確的（ ）。 A. 對收入截止認定 、或有負債等的審查必須在期末（或接近期末）實施實質(zhì)性程序 B. 如果實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后可能難以獲取，注冊會計師應(yīng)考慮在期中實施實質(zhì)性程序 C. 注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風(fēng)險越高，注冊會計師越應(yīng)當考慮將實質(zhì)性程序集中于期末（或接近期末）實施 D. 控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊會計師越應(yīng)該在期中實施實質(zhì)性程序 【答案】 D 【解析】注冊會計師一般不考慮在期中執(zhí)行實質(zhì)性程序，除非某些證據(jù)只能在期中獲取，或者注冊會計師認 為被審計單位控制環(huán)境與其他相關(guān)控制非常健全。 （四） D 注冊會計師負責(zé)丁公司 20 8 年度財務(wù)報表的 審計 工作 ,由于丁公司的信息化水平很高， D 注冊會計師必須考慮信息技術(shù)對于審計的影響，請代為作出正確的專業(yè)判斷。 13. 丁 公司業(yè)務(wù)流程全部采用復(fù)雜的計算機系統(tǒng)進行會計核算，在以下各項審計策略中， D 注冊會計師不應(yīng)當采取的是（ ）。 A考慮在計算機信息系統(tǒng)下改變審計目標 B考慮選派具有計算機信息系統(tǒng)方面專長的審計助理 C考慮在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下改變審計內(nèi)容 D在尚未充分了解計算機信息系統(tǒng)以前不進行交易或 余額的細節(jié)測試 【答案】 A 【解析】計算機信息系統(tǒng)并不改變審計目標。 14. 注冊會計師為測試系統(tǒng)身份認證的控制是否確如設(shè)計的那樣有效運行，最可能執(zhí)行的審計程序是（ ）。 A利用無效的用戶名及密碼嘗試進入系統(tǒng) B仿真客戶安全控制軟件程序，編寫一個計算機程序 C隨機選取系統(tǒng)所處理的部分交易，并測試這些交易是否經(jīng)過適當?shù)膶徟?D檢查員工所作的有關(guān)他們未將個人用戶名及密碼外泄給別人的聲明 【答案】 A 【解析】 A 簡單易行且可以實現(xiàn)預(yù)定目標， B、 C、 D 無法實現(xiàn)測試系統(tǒng)身份認證控制運行有效性的目標。 15 無論是否信賴 丁公司的 手工控制或自動化控制， D 注冊會計師都必須做的是（ ）。 A. 對系統(tǒng)環(huán)境進行了解和評估 B. 對手工系統(tǒng)進行驗證 C對系統(tǒng)一般控制進行驗證 D對系統(tǒng)應(yīng)用控制進行驗證 【答案】 A 【解析】對系統(tǒng)環(huán)境進行了解與評估是風(fēng)險評估程序的重要內(nèi)容，無論注冊會計師是否依賴信息系統(tǒng)，都必須執(zhí)行該程序。 16 在以下各個選項中，屬于信息系統(tǒng)應(yīng)用控制的是（ ）。 A程序開發(fā)與變更控制 B. 編輯檢查以確保無重復(fù)交易錄入 C計算機操作控制 D程序與數(shù)據(jù)訪問控制 【答案】 B 【解析】 A、 C、 D 皆屬于信息系統(tǒng)一般控制。 （五） E 注冊會計師負責(zé)戊公司 20 8 年度的特殊目的審計業(yè)務(wù)，碰到如下專業(yè)問題，請代為作出正確的判斷。 17 下列有關(guān)特殊目的審計業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（ ）。 A對按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)該在審計報告的意見段中指明財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)，或提醒財務(wù)報表的使用者注意財務(wù)報表附注中對編制基礎(chǔ)所作的說明 B為避免對預(yù)期使用者的誤導(dǎo)，對財務(wù)報表組成部分出具的審計報告只能以一項獨立的業(yè)務(wù)予以承接 C在對財務(wù)報表組成部分確定重要性水平時，所確定的水平與對整套財 務(wù)報表出具報告時一致 D為避免信息使用者誤認為對財務(wù)報表組成部分出具的審計報告與整套財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師應(yīng)提請委托人不應(yīng)將整套財務(wù)報表附于審計報告后 【答案】 D 【解析】 A 選項中，應(yīng)將“意見段”改為“引言段”。 B 選項中，對財務(wù)報表組成部分出具審計報告既可以作為一項獨立的業(yè)務(wù)予以承接，也可以連同財務(wù)報表審計一起承接。 C 選項中，對財務(wù)報表組成部分進行審計時，所確定的水平與對整套財務(wù)報表進行審計時對相同部分確定的水平要低一些。 18 在對財務(wù)報表組成部分進行審計時，如果已對財務(wù)報表整體出具否定意見或無法表示 意見的審計報告，則（ ）。 A拒絕承接該業(yè)務(wù) B對組成部分也要出具否定意見或無法表示意見的審計報告 C只有在組成部分并不構(gòu)成財務(wù)報表的主要部分時，注冊會計師才可以對組成部分出具審計報告 D因為是對財務(wù)報表組成部分實施審計，所以可以不考慮對財務(wù)報表整體發(fā)表的意見類型 【答案】 C 【解析】 C 選項是對財務(wù)報表組成部分進行審計時必須考慮的前提條件。 19 在對合同遵守情況進行審計時，下列說法中，正確的是（ ）。 A注冊會計師應(yīng)該在意見段中指明已經(jīng)對合同所涉及的財務(wù)與會計事項的遵守情況進行了審計 B如果該業(yè)務(wù)的某些方面超越了注冊會計師的專業(yè)勝任能力，注冊會計師應(yīng)當拒絕接受該業(yè)務(wù) C注冊會計師應(yīng)該在審計報告的引言段中說明被審計單位是否遵守了合同的特定條款 D為防止審計報告被濫用，注冊會計師應(yīng)該在審計報告的意見段之后增加對審計報告使用規(guī)定的強調(diào)事項段，指明審計報告僅供被審計單位與簽訂合同的另一方使用，不得用作其他用途 【答案】 D 【解析】 A 選項中，應(yīng)將“意見段”改為“引言段”。 B 選項中，注冊會計師可以聘請專家參與業(yè)務(wù)，而不一定需要拒絕委托。 C 選項中，“引言段”應(yīng)改為“意見段”。 20 在對簡要財 務(wù)報表進行審計時，下列說法中正確的是（ ）。 A無論是否對整體財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師都可以單獨對簡要財務(wù)報表實施審計業(yè)務(wù) B如果對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，還應(yīng)在簡要財務(wù)報表審計報告中指明發(fā)表該意見的理由及其影響 C為了避免與其使用者將簡要財務(wù)報表與整體財務(wù)報表不恰當?shù)慕Y(jié)合在一起，在審計報告中不應(yīng)提及整套財務(wù)報表 D在對簡要財務(wù)報表發(fā)表審計意見時，可以使用“我們認為，公司簡要財務(wù)報表在所有重大方面公允反映了公司 20 8 年 12 月 31 日的財務(wù)狀況以及 20 8 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”等類似語句 【答案】 B 【解析】 A 選項中，注冊會計師承接簡要財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的前提是該注冊會計師已經(jīng)對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了審計意見。 C 選項中，注冊會計師應(yīng)該在意見段之后增列強調(diào)事項段，說明簡要財務(wù)報表應(yīng)與所依據(jù)的完整財務(wù)報表一并閱讀；在選項 D 中，不應(yīng)使用“在所有重大方面公允反映”等術(shù)語，以免使報表使用者誤認為簡要財務(wù)報表包含了企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度所要求的所有披露。 二、多項選擇題 (本題型共 5 大題， 20 小題，每小題 1.5 分，本題型共 30 分。每小題均有多個正確答案 ，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；未答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。 ) （一） F 注冊會計師正負責(zé)巳 公司 20 8 年度財務(wù)報表的 審計 工作 ,在有關(guān)重要性水平的決策上 ,碰到如下問題 ,請代為作出正確的專業(yè)判斷。 1 以下關(guān)于審計重要性的說法中， F 注冊會計師可以認可的是（ ）。 A 在判斷重要性時，既要考慮錯報的金額，也要考慮錯報的性質(zhì) B 不同的注冊會計師在對同一單位的重要性水平作出判斷時，應(yīng)該得出一致的結(jié)果 C 重要性是從錯報是否會影響報表使用者決策的角度來定義的 D 一項錯報金額不大，單獨來看并不會影響報表使用者的決策，則它并不是重大的 【答案】 AC 【解析】由于重要性取決于注冊會計師在特定情形下的專業(yè)判斷，考慮的因素和使用的方法可能并不相同，因此不同注冊會計師很難得出一致的結(jié)果，故 B 不對。一項錯報單獨來看并不重大，但連同其他錯報就有可能影響報表使用者的決策，因此單獨地來看一項錯報是否重大是不妥當?shù)?,故 D 不對。 2.在確定報表層次重要性水平時， F 注冊會計師的下列做法中，正確的是（ ）。 A 對于營利性 企業(yè)，以來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為確定重要性水平的基準 B 對于利潤波動幅度很大的營利性企業(yè)，以三年平均的稅后凈利潤作為確定重要性水平的基準 C 對于非營利組織，以稅后凈利潤的 5%作為報表層次的重要性水平 D 財務(wù)報表含有高度不確定性的大額估計， F 注冊會計師決定確定一個比不包含該估計的財務(wù)報表更低的重要性水平，以反映財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險 【答案】 AB 【解析】對于非營利組織，沒有利潤的概念，應(yīng)以收入總額或費用總額作為基準，故 C不對。重要性水平是根據(jù)錯報是否會影響報表使用者的決策來定義的，不受財務(wù)報表是否 包含高度不確定性大額估計的影響，故 D 不對（參見教材 p171）。 3.尚未更正錯報的匯總數(shù)包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差。下列各項中，屬于推斷誤差的是（ ） 。 A注冊會計師通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報 B通過測試樣本估計出的總體錯報減去在測試中已經(jīng)識別的具體錯報 C管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異 D管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異 【答案】 AB 【解析】 C、 D 皆屬于已識別的具體錯報 中的“涉及主觀決策的錯報” ， A、 B 則屬于推斷誤差。 4在評價審計結(jié)果時， 如果被審計單位尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當采取的措施包括（ ）。 A.擴大審計程序的范圍 B.實施追加的審計程序 C.提請管理層調(diào)整財務(wù)報表 D.發(fā)表保留意見 【答案】 AC 【解析】如果被審計單位尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)采取的措施包括擴大審計程序的范圍 或 提請被審計單位管理層調(diào)整財務(wù)報表。當錯報匯總數(shù)接近重要性水平時，才會考慮實施追加審計程序。是否發(fā)表保留意見，則要看被 擴大審計程序范圍的結(jié)果以及被審計單位是否接受調(diào)整建議而定。 （二） G注冊會計師負責(zé)庚公司 20 8年度財務(wù)報表審計中的籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計，碰到如下專業(yè)問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。 5 在對外 投資業(yè)務(wù)處理過程中，丁注冊會計師應(yīng)認定下面哪些崗位屬于不相容崗位（ ）。 A對外投資預(yù)算的編制與審批 B對外投資項目的分析論證與評估 C編制對外投資的記賬憑證和登記相關(guān)的會計記錄 D對外投資處置的審批與執(zhí)行 【答案】 ABD 【解析】編制記賬憑證并據(jù)以記賬由同一會計負責(zé)，不會產(chǎn)生舞弊或錯誤，還能提高工作 效率，故不屬于不相容職務(wù)。 6.G 注冊會計師準備對 庚公司與 借款活動相關(guān)的內(nèi)部控制進行測試，下列程序中屬于控制測試的有（ ）。 A索取借款的授權(quán)批準文件，檢查批準的權(quán)限是否恰當、手續(xù)是否齊全 B觀察借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工，并將職責(zé)分工情況記錄于審計工作底稿之中 C計算長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務(wù)費用等項目的相關(guān)記錄核對 D抽取借款明細賬的部分會計記錄，按原始憑證到明細賬再到總賬的順序核對有關(guān)的會計處理過程，以判斷其是否合規(guī) 【答案】 ABD 【解析】 C 屬于實質(zhì) 性分析程序。 D 屬于穿行測試，穿行測試可用于控制測試。 7 G 注冊會計師在對 庚 公司長期股權(quán)投資及投資收益的審計建議中，恰當?shù)氖牵?）。 A對被投資單位實施控制的長期股權(quán)投資平時采用成本法進行核算 B對本年度無法實施控制或重大影響的被投資公司，建議改按成本法核算長期股權(quán)投資 C對本年度共同控制或施加重大影響的公司，建議按照權(quán)益法進行核算 D對本年度長期虧損的控股子公司，由于其股票市價持續(xù)下跌，建議按照股票的市價和長期股權(quán)投資賬面價值的差額計提減值準備 【答案】 ABC 【解析】 D 選項中，應(yīng)按照長期股 權(quán)投資賬面金額和可收回金額之差計提減值準備。 8 G 注冊會計師計劃測試 庚 公司 20 8 年末長期銀行借款余額的完整性。以下審計程序中，可能實現(xiàn)該審計目標的有 ( )。 A.了解銀行對 C 公司的授信情況 B.檢查長期銀行借款明細賬中本年新增借款的銀行進賬單 C.向提供長期銀行借款的銀行寄發(fā)銀行詢證函 D.重新計算并分析 20 8 年度長期借款利息 【答案】 ACD 【解析】 如果被審計單位實際的銀行借款遠遠低于銀行的授信額度，則可能意味著存在沒有記錄的銀行借款，故了解銀行授信額度能夠為完整性認定的檢查提供線索， A 應(yīng)選 擇。函證銀行存款不僅可以證實銀行存款的“存在”認定也可以證實長期借款的“完整性”認定，故選項 C 正確；由于長期借款的面值與其利息有一定比例關(guān)系，如果將長期借款面值乘以票面利率和期間得出的“利息”小于已入賬的“利息”，則說明長期借款有可能被低估了，故選項 D 正確。選項 B 均 只 能證明“長期借款”的 存在 性。 （三） H 注冊會計師正在評價相對于客戶辛 公司的獨立性，以確定是否接受其 20 8 年度 財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，請代為作出恰當?shù)膶I(yè)判斷。 9.如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益，所產(chǎn) 生的經(jīng)濟利益威脅就會非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?( )。 A該人員成為鑒證小組成員之前間接經(jīng)濟利益中的足夠數(shù)量處置，使剩余利益不再重大 B將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù) C在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟利益進行處置，使其不再重大 D在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟利益全部處置 【答案】 ABD 【解析】對于直接經(jīng)濟利益，無論其是否重大，均應(yīng)全部處置 10.如果會計師事務(wù)所在承接鑒證客戶業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)與客戶之間存在重大經(jīng)營關(guān)系，不管承接的是審計業(yè)務(wù)還是審計 以外的其他 鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當采取下列措施來降低威脅獨立性的影響 ( )。 A會計師事務(wù)所降低經(jīng)營關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要 B會計師事務(wù)所終止該經(jīng)營關(guān)系 C拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù) D考慮出具無法表示意見的審計報告 【答案】 ABC 【解析】如果重大經(jīng)營關(guān)系不終止，或沒有降低其重要性，則不應(yīng) 承接 該項業(yè)務(wù)，更不能在承接該項業(yè)務(wù)之后，以無法表示意見的審計報告來解脫注冊會計師的責(zé)任。 11.如果鑒證小組成員作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，則應(yīng)當采取恰當措施以維 護獨立性。以下表述不正確的是 ( )。 A.如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?B.如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會非常重大，以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平 C.為支持公司秘書性職能而提供的常規(guī)行政服務(wù)或有關(guān)公司秘書性行政問題的咨詢工作，通常不會被認為有損獨立性，只要所有的相關(guān)決策是由客戶的管理層做出的 D.如果會計師事務(wù)所的合伙人或員 工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，則應(yīng)將其調(diào)離該鑒證小組以維護獨立性 【答案】 ABC 【解析】如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，將其調(diào)離該鑒證小組不足以將對于獨立性的威脅降低至可以接受的水平，會計師事務(wù)所只能夠拒絕接受該鑒證業(yè)務(wù)。 12. 事務(wù)所質(zhì)量控制制度中關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)獨立性的下述安排中 ,正確的是 ( ) A.會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函 B.對所有的上市公司財務(wù)報表審計 ,按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目負責(zé)人 C.事務(wù)所 制定的有關(guān)獨立性的政策和程序針對的是內(nèi)部人員 ,不包括外聘專家 D.當有其他會計師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時 ,會計師事務(wù)所可以考慮向其獲取有關(guān)獨立性的書面確認函 【答案】 ABD 【解析】 事務(wù)所制定的有關(guān)獨立性的政策和程序針對的鑒證業(yè)務(wù)中所有應(yīng)保持獨立性的人員，包括外聘專家，故 C 不對。其余各項皆符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則的要求。 （四） I注冊會計師負責(zé)壬公司 20 8年度財務(wù)報表審計中的人力資源與工薪循環(huán)審計，在審計過程中碰到如下專業(yè)問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。 13 在壬公司以下關(guān)于 應(yīng)付職工薪酬的 會計處理 ， I 注冊 會計師可以認可的是 ( )。 A甲公司以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，根據(jù)受益對象，將該產(chǎn)品或商品的公允價值計入相關(guān)的資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認了應(yīng)付職工薪酬 B甲公司將其擁有的房屋資產(chǎn)無償提供給職工使用的，根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入了當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬 C 甲 公司租賃住房供職工無償使用的，根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬 D醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費均按實列支確認應(yīng)付職工薪酬 【答案】 ABC 【解析】 選項 D 中，對于醫(yī)療保 險費、養(yǎng)老保險費，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當按照國家規(guī)定的標準計提不能按實列支。 14 注冊會計師正在對應(yīng)付職工薪酬實施分析程序，下列分析可能發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常波動的有（ ）。 A比較被審計單位員工人數(shù)的變動情況，檢查被審計單位各個部門各月工資費用的發(fā)生額 B比較本期與上期工資費用總額 C結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計單位員工范圍 D比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額 【答案】 ABCD 【解析】以上均屬于對于應(yīng)付職工薪酬的常用實質(zhì)性分析程序，都有可能發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的異常波動。 15 職工薪酬業(yè)務(wù)中發(fā)生重大錯報的可能性已經(jīng)減少，其原因包括（ ）。 A職工薪酬業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險很低 B有效的職工薪酬內(nèi)部控制，可以及時揭露錯誤和舞弊 C通過計算機編制職工薪酬表和使用工薪卡，提高了職工薪酬計算的準確性 D通過有關(guān)機構(gòu)，例如稅務(wù)部門、社會保障機構(gòu)的復(fù)核，可相應(yīng)防止職工薪酬計算的錯誤 【答案】 BCD 【解析】職工薪酬項目容易發(fā)生舞弊行為，其固有風(fēng)險較高，故 A 不對。 16 在以下各項內(nèi)部控制中，與工薪業(yè)務(wù)“發(fā)生”目標直接相關(guān)有（ ）。 A工薪賬項均經(jīng)恰當?shù)呐鷾?B. 只有經(jīng)授權(quán)的 人力資源員工能夠開啟連續(xù)編號的員工變動表格，改變員工主文檔 C管理層成員或其他負責(zé)人復(fù)核工薪金額，以避免明顯的錯報和異常的金額 D. 將員工的工時數(shù)據(jù)輸入計算機系統(tǒng)后，系統(tǒng)將會根據(jù)員工身份代碼和事先確定的工資率自動更新其應(yīng)付職工薪酬明細賬戶 【答案】 AB 【解析】在 A 選項中，授權(quán)審批能夠避免向不存在的員工支付工薪或向某位員工過量支付工薪，故 A 正確。在 B 選項中，該控制措施能夠防止在員工主文檔中添加不存在的員工或更改某位員工事先確定的工資率，故也能實現(xiàn)“發(fā)生”目標。 C 選項中的控制措施主要用于實現(xiàn)“準確性”或“ 計價”目標，與發(fā)生目標只有間接的關(guān)系。 D 選項中的控制措施主要用于實現(xiàn)“完整性”目標。 （五） J 注冊會 計師負責(zé)癸公司 20 8 年度財務(wù)報表的審計工作。在審計工作的完成階段，需要考慮與治理層進行適當?shù)臏贤?，請代為作出正確的專業(yè)判斷。 17 以下關(guān)于注冊會計師與治理層溝通時溝通對象的說法中， 正確的是（ ）。 A當公司章程規(guī)定對注冊會計師的聘任、解聘由股東大會（股東會）決定時，注冊會計師可以考慮與股東大會（股東會）進行溝通 B.在上市公司審計中，有關(guān)注冊會計師獨立性問題的溝通，最好的溝通對象是被審計單位的監(jiān)事 會 C有關(guān)管理層的勝任能力和誠信問題方面的事項，不宜與兼任高級管理職務(wù)的治理層成員溝通 D在同時設(shè)立審計委員會和監(jiān)事會的公司，一般并不需要同時與這兩個組織進行溝通 【答案】 ACD 【解析】 在上市公司審計中，有關(guān)注冊會計師獨立性問題的溝通，其溝通對象最好是被審計單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊會計師的組織或人員，而在上市公司中，決定這些事項的通常為審計委員會，而不是監(jiān)事會。 18 注冊會計師應(yīng)與治理層直接溝通的事項包括（ ）。 A審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題 B計劃的審計范圍和時間 C注冊會計師 的責(zé)任 D注冊會計師的獨立性 【答案】 ABCD 【解析】均屬于應(yīng)與治理層直接溝通的事項，參見教材 p529。 19 在以下有關(guān)會計師事務(wù)所應(yīng)與治理層整體進行溝通的說法中，正確的是（ ）。 A如果發(fā)現(xiàn) A 公司管理層存在重大舞弊行為，就需要考慮與董事會整體進行溝通 B對于 ABC 會計師事務(wù)所自身與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任，由于內(nèi)容十分重要，應(yīng)當 直接與股東大會進行溝通 C如果 A 公司董事會和監(jiān)事會不僅抵制 ABC 會計師事務(wù)所的溝通，而且在出現(xiàn)意見分歧時以解聘相威脅，在這種情況下，可能需要與股東大會（股東會）進行 溝通 D如果發(fā)現(xiàn) A 公司管理層存在重大舞弊行為，且 A 公司董事會中的大多數(shù)成員都兼任高級管理職務(wù)，可能需要與股東大會（股東會）進行溝通 【答案】 ACD 【解析】 B 選項中，注冊會計師的責(zé)任就其性質(zhì)而言還沒有達到必須與治理層整體直接進行溝通的程度，與治理層直接進行溝通即可。 20 在針對計劃的審計范圍和時間與治理層溝通時，以下溝通內(nèi)容適當?shù)氖牵?）。 A 注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險 B. 注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案 C重要性水平的具體金額 D審計業(yè)務(wù)受到的限制或 法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的特定要求 【答案】 ABD 【解析】 注冊會計師可以與治理層溝通重要性的概念，但不得涉及重要性的具體底線或金額。 三 、簡答題（本題型共 5題，每題 5分，本題型共 25 分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 1 ABC 會計師事務(wù)所主要提供財務(wù)報表審計、稅務(wù)籌劃、咨詢和財務(wù)顧問等業(yè)務(wù)，由于缺乏 IT 系統(tǒng)知識，決定與 W 會計師事務(wù)所合作，共享培訓(xùn)資源，但并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共同的技術(shù)部門。 ABC 會計師事務(wù)所長期負責(zé)甲公司年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)。 20 9 年 1月 10 日甲公司成為上市公司，仍然聘請 ABC 會計師事務(wù)所負責(zé)其 20 8 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。假定存在如下事項： （ 1）審計業(yè)務(wù)約定書中約定，審計費用為 100 萬元，甲公司于 20 9年 1月 20 日支付50 萬元，剩余 50 萬元是否支付以該公司是否能夠成功獲得銀行貸款而定。 （ 2）審計項目組成員 A 注冊會計師兼任甲公司的獨立董事。 （ 3） B 注冊會計師作為關(guān)鍵合伙人審計了甲公司 20 3 至 20 7 年度的財務(wù)報表，考慮到他對于甲公司有著深入了解， ABC 會計師事務(wù)所決定繼續(xù)委派 B 作為審計項目合伙人審計其 20 8 年度的財務(wù)報表 。 （ 4）甲公司由于人員緊張，同時公司沒有相對獨立的內(nèi)部審計部門，于是在 20 8 年將內(nèi)部審計工作外包給 ABC 會計師事務(wù)所，事務(wù)所委派 C 注冊會計師負責(zé)該項目，并為甲公司制定內(nèi)部審計政策或內(nèi)部審計活動的戰(zhàn)略方針。 【要求】 （ 1） ABC 會計師事務(wù)所和 W 會計師事務(wù)所是否構(gòu)成一個網(wǎng)絡(luò)？請簡要說明理由。 （ 2）請指出事項（ 1）至（ 4）是否違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定，并簡要說明理由。 【參考答案】 （ 1） ABC 和 W 會計師事務(wù)所并不構(gòu)成一個網(wǎng)絡(luò)。 ABC和 W 會計師事務(wù)所僅僅是一個聯(lián)合提供服務(wù)的關(guān)系，由于它們只是共享培訓(xùn)資源， 但并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共同的技術(shù)部門，說明共享的專業(yè)資源并不是重要的，故并不構(gòu)成一個網(wǎng)絡(luò)。 （ 2）對于事項（ 1）至（ 4）分析如下： 事項（ 1）違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。由于該收費方式是以或有收費方式提供審計業(yè)務(wù)，為職業(yè)道德守則所禁止。 事項（ 2）違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事（含獨立董事）或高級管理人員，將產(chǎn)生重大的自我評價和自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?事項（ 3）不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。雖然 b 注冊會計師在 公司上市前連續(xù) 5 年擔任其年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人，但按照規(guī)定，在甲公司上市之后，他還在 2年內(nèi)繼續(xù)擔任甲公司關(guān)鍵審計合伙人，直至被輪換出去。 事項（ 4）違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。承擔內(nèi)部審計外包服務(wù)涉及承擔管理層職責(zé)，會計師事務(wù)所不得為審計客戶提供內(nèi)部審計外包服務(wù)。 2.ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師接受委托，對 乙 公司 20 8 年度的財務(wù)報表進行審計。在對內(nèi)部控制的了解過程中，發(fā)現(xiàn)若干內(nèi)部控制的規(guī)定，請說明這些內(nèi)部控制可以防止的主要錯報類型是什么，并判斷其對應(yīng)的控制類型和最相關(guān)的一個報表項目及其 認定，并將答案填寫在表格之中。 對控制的描述 控制用來防止的錯報 控制類型（預(yù)防性控制 /檢查性控制） 認定 更新采購檔案之前那必須先有收貨報告 銷售發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定 定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項目 計算機每天比較運出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量，如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報告，由開票主管復(fù)核和追查 生成收貨報告的計算機程序，同時也更新采購檔案 【參考答案】 對控制的描述 控制用來防止的錯報 控制類型（預(yù)防性控制 /檢查性控制） 認定 更新采購 檔案之前那必須先有收貨報告 防止記錄了沒有收到購貨的情況 預(yù)防性控制 存貨 /存在 銷售發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定 防止使用了錯誤的銷售價格 預(yù)防性控制 營業(yè)收入 /準確性 定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項目 與現(xiàn)金及銀行存款有關(guān)的錯誤或檢查性控制 貨幣資金 /存在、完整性 舞弊行為 計算機每天比較運出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量，如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報告，由開票主管復(fù)核和追查 查找沒有開票和記錄的出庫貨物，以及沒有實際發(fā)貨的發(fā)票記錄 檢查性控制 營業(yè)收入 /發(fā)生、完整性 生成收貨報告的計算機程序，同時也更新采購檔案 防止出現(xiàn)購貨漏記的情況 預(yù)防性控制 存貨 /完整性 3.XYZ 會計師事務(wù)所接受 丙 公司委托審計其 20 8 年度財務(wù)報表，委派 A和 B 注冊會計師進駐 丙 公司。在審計存貨項目時， A 注冊會計師擬采用 PPS 抽樣法測試 丙 公司的存貨余額在價格和數(shù)量方面是否存在重大錯報。當年 12 月 31 日共有 50 000 個存貨明細賬戶，賬面余額為 3 000 000 元， A 注冊會計師確定的可容忍錯報為 60 000 元，可接受的誤受風(fēng)險為5%，預(yù)計總體錯報為 25 000 元。 表 1 PPS 抽樣風(fēng)險系數(shù)表 高估數(shù) 誤受風(fēng)險水平 1% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 37% 50% 0 4.61 3.00 2.31 1.90 1.61 1.39 1.21 1.00 0.70 1 6.64 4.75 3.89 3.38 3.00 2.70 2.44 2.14 1.68 2 8.41 6.30 5.33 4.72 4.28 3.39 3.62 3.25 2.68 3 10.05 7.76 6.69 6.02 5.52 5.11 4.77 4.34 3.68 表 2 擴張系數(shù)表 誤受風(fēng)險水平 1% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 37% 50% 擴張系數(shù) 1.9 1.6 1.5 1.4 1.3 1.25 1.2 1.15 1.0 表 3 存貨總體表（部分） 總體項目（實物單元） 賬面金額 累計合計數(shù) 相關(guān)的貨幣單元 1 35700 35700 1 35700 2 128100 163800 35701 163800 3 6000 169800 163801 169800 4 57300 227100 169801 227100 5 69100 296200 227101 296200 6 14300 310500 296201 310500 7 142500 453000 310501 453000 8 27800 480800 453001 480800 9 94200 575000 480801 575000 10 82600 657600 575001 657600 11 40400 698000 657601 698000 12 39600 737600 698001 737600 【要求】 （ 1）根據(jù)題目所給條件，計算樣本規(guī)模。 （ 2）假設(shè)采用系統(tǒng)選樣法選取樣本，計算抽樣間距。 （ 3）假設(shè)隨機起點選為 500，根據(jù)表 3，確定選擇的第 5、 10、 15 個抽樣單元，并選出其代表的實物單元。 【參考答案】 （ 1） = =250 （ 2）抽樣間距 = = （ 3）第 5 個抽樣單元： 500 12000（ 5 1） =48500 第 10 個抽樣單元： 500 12000（ 10 1） =108500 第 15 個抽樣單元： 500 12000（ 15 1） =168500 對應(yīng)的實物單元分別為 2、 2、 3。 4.ABC 會計師事務(wù)所的 C 注冊會計師 負責(zé)丁公司 20 8 年度財務(wù)報表的審計工作， 準備對 丁公司 期末“應(yīng)收賬款 P 公司 400 萬元”的款項采取積極式函證，初擬了一份詢證函，如下： 企業(yè)詢 證函 P 有限責(zé)任公司： 本事務(wù)所接受委托對 丁 公司的 財務(wù) 報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應(yīng)當詢證 丁 公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)據(jù)出自 丁 公司的賬簿記錄，如有不符，請在“數(shù)據(jù)不符”處列明不符金額?；睾埣闹?丁 有限責(zé)任公司（通信地址：略）。 1 丁 公司與貴公司的往來賬項如下： 截止日期 貴公司欠 欠貴公司 備注 20 8 年 7 月 26 日 4 000 000 2其他事項 為加快資金周轉(zhuǎn)，請盡快結(jié)算該款項。若款項在上述日期之前已經(jīng)付清，仍請及時函復(fù)為盼。 ABC 會計師事務(wù)所（蓋章） 20 9年 2月 28日 結(jié)論： （ 1）信息證明無誤。 P 有限公司（蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人： （ 2）信息不符，請列明不符的詳細情況： P 有限公司（蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人： 【要求】 請指出注冊會計師草擬的詢證函有何不妥當之處，請修改。 【參考答案】 （ 1）詢證函應(yīng)以被審計單位 丁 公司的名義發(fā)出，“本事務(wù)所接受委托對 丁 公司的報表進行審計”應(yīng)改為“本公司聘請的 ABC 會計師事務(wù)所正在對本公司 20 8 年度的財務(wù)報表進行審計”，詢證函中的“ 丁 公司”也應(yīng)改為“本公司”。 （ 2）因為是積極式函證，故應(yīng)在“如有不符”表述前加上一段“如與貴公司記錄相符，請在本函下端 信息證明無誤處簽章證明”。 （ 3）回函應(yīng)直接寄給 ABC 會計師事務(wù)所。 （ 4）詢證函截止日期不正確，應(yīng)為 20 9 年 12 月 31 日。 （ 5）詢證函不應(yīng)用作催款。故“為加快資金周轉(zhuǎn)，請盡快結(jié)算該款項”應(yīng)修改為“本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算”。 （ 6） ABC 會計師事務(wù)所的簽章應(yīng)改為 丁 股份有限公司的簽章。 5.甲注冊會計師負責(zé)對 ABC 有限責(zé)任公司 20 9 年度的財務(wù)報表進行審計，在針對人力資源和工薪循環(huán)的審計中，首先分析了可能存在的重大錯報風(fēng)險類型（參看下表）。對于這些風(fēng)險，分別有相應(yīng)的計算機控制和人工控制措施 可以加以防范或降低。下面是常見的計算機控制、人工控制措施，以及注冊會計師可以采用的控制測試程序。 （ 1）計算機控制 A工薪處理過程的程序化控制自動更新相關(guān)總分類賬戶； B邏輯存取控制只允許經(jīng)授權(quán)的員工在員工主文檔中添加新員工或記錄員工的解聘； C使用員工智能卡，自動更新工作時間記錄； D對員工銀行賬戶和銀行信息變更執(zhí)行邏輯存取控制。 （ 2）人工控制 E由生產(chǎn)管理人員、領(lǐng)班復(fù)核并簽署每周時間卡片，批準正常工作時間和加班工作時間； F由工薪人員進行監(jiān)控，復(fù)核月薪及例外報告以發(fā)現(xiàn)錯誤和遺漏； G有權(quán) 雇傭和解雇員工的人員不應(yīng)具有其他工薪職能； H由專人負責(zé)工資薪金的發(fā)放，并安排主管人員不定期進行復(fù)核。 （ 3）控制測試 I檢查員工變動表及解雇信，是否由經(jīng)授權(quán)的人員簽署，并且包含在員工個人檔案之中； J現(xiàn)場觀察工薪的發(fā)放，觀察工薪發(fā)放中的控制運行； K檢查證明已監(jiān)控例外報告、編制和核對調(diào)節(jié)表并更正錯誤的證據(jù)； L檢查工時卡或工作時間輸出記錄的樣本，以獲取正常工作時間和加班時間已經(jīng)批準的證據(jù)，檢查工作時間計算的準確性。 【要求】 請根據(jù)表格中給出的風(fēng)險，指出相對應(yīng)的計算機控制和人工控制，并針對每種風(fēng) 險，選擇相應(yīng)的控制測試（一項風(fēng)險對應(yīng)一項計算機控制、人工控制和控制測試）。請將計算機控制、人工控制和控制測試的字母序號填入下表之中。 風(fēng)險 計算機控制 人工控制 控制測試 員工名單中可能會有虛構(gòu)的員工，或存在已解雇員工仍然保留在工薪單上的情況 記錄工作時間時出現(xiàn)錯誤或舞弊 工薪交易可能被分配至不正確的總分類賬戶或根本未予以記錄 工薪可能發(fā)放給不正確的員工或通過電子支付系統(tǒng)支付給不正確的銀行賬號 【參考答案】 風(fēng)險 計算機控制 人工控制 控制測試 員工名單中可能會有虛構(gòu)的 員工，或存在已解雇員工仍然保留在工薪單上的情況 B G I 記錄工作時間時出現(xiàn)錯誤或舞弊 C E L 工薪交易可能被分配至不正確的總分類賬戶或根本未予以記錄 A F K 工薪可能發(fā)放給不正確的員工或通過電子支付系統(tǒng)支付給不正確的銀行賬號 D H J 五、綜合題 （ 本題型共 1 題， 計 25 分 。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入 ） 1.S 股份有限公司 (以下稱為 S 公司 )是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品 的上市公司 。 ABC 會計師事務(wù)所的 A 和 B 注冊會計師負 責(zé)對其 20 8 年度財務(wù)報表進行審計， 20 9 年 2 月 20 日完成審計工作， 20 8 年度財務(wù)報告于 20 9 年 3 月 10 日經(jīng)董事會批準，并于同日報送證券交易所。 資料一： S 公司未經(jīng)審計的 20 8 年度財務(wù)報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下： 項目 金額 (萬元 ) 資產(chǎn)總額 82000 股本 15000 資本公積 8000 盈余公積 2000 未分配利潤 1800 營業(yè)收入 46000 利潤總額 8600 凈利潤 6400 A 和 B 注冊會計師決定以利潤總額的 5%來確定 S 公司適用的重要性水平。 資料二： 注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣方法對 S 公司 20 8 年 12 月 31日存貨進行計價測試。 S 公司 20 8 年 12 月 31 日的存貨由 2000 個存貨項目的清單組成，資產(chǎn)負債表顯示的存貨項目賬面價值為 3000000 元。 注冊會計師通過了解 S 公司后做出下列判斷： （ 1） 根據(jù)控制測試的結(jié)果，將與存貨的金額是否正確認定有關(guān)的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，其他實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險評估為中水平 （ 保證系數(shù)如下表 ） ； （ 2） 確定的存貨可容忍錯報為 100000 元； （ 3） 注冊會計師審查了選取的項目作為產(chǎn)品定價基礎(chǔ)的供應(yīng)商發(fā)票，假設(shè)發(fā)現(xiàn)兩種 產(chǎn)品的計價不正確，導(dǎo)致該存貨多計 6600 元，同時，樣本的賬面價值為 1100000 元； （ 4）預(yù)備 采用比率法推算 總體錯報 ； （ 5） 注冊會計師調(diào)查了錯報的性質(zhì)和原因，確定它們是由筆誤所導(dǎo)致的，因此，不代表額外的審計風(fēng)險。 保證系數(shù) 評估的重大錯報 其他實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險 風(fēng)險 最高 高 中 低 最高 3.0 2.7 2.3 2.0 高 2.7 2.4 2.0 1.6 中 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2.0 1.6 1.2 1.0 資料三：注冊會計師 A 和 B 發(fā)現(xiàn) S 公司存在下列事項 ： （ 1） 20 8 年 12 月 31 日， S 公司期末存貨有關(guān)資料如下： 存貨品種 數(shù)量 單位成本（萬元） 賬面余額（萬元） 備注 A 產(chǎn)品 280臺 10 2800 B 產(chǎn)品 500臺 3 1500 C 產(chǎn)品 1000 臺 1.7 1700 D 配件 400件 1.5 600 用于生產(chǎn) C產(chǎn)品 合計 6600 20 8 年 12 月 31 日， A 產(chǎn)品市場銷售價格為每臺 13萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0 5 萬元 。 20 8 年 12月 31 日， B 產(chǎn)品市場銷售價格為每臺 3 萬元。 S 公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合 同，約定在 20 9 年 2 月 10 日向該企業(yè)銷售 B產(chǎn)品 300臺，合同價格為每臺 3 2 萬元。 B 產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及稅金為每臺 0 2 萬元。 20 8 年 12 月 31 日， C 產(chǎn)品市場銷售價格為每臺 2萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0 15 萬元。 20 8 年 12月 31 日， D 配件的市場銷售價格為每件 1 2 萬元?，F(xiàn)有 D 配件可用于生產(chǎn)400 臺 C 產(chǎn)品，用 D 配件加工成 C 產(chǎn)品后預(yù)計 C 產(chǎn)品單位成本為 1 75 萬元。 20 7 年 12月 31日 C 產(chǎn)品的存貨跌價準備余額為 150 萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備； 20 8 年銷售 C 產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備 100 萬元。 S 公司按單項存貨、按年計提跌價準備。 S 公司財務(wù)資料顯示，其 20 8 年 12 月 31 日轉(zhuǎn)回了原為 C 產(chǎn)品計提的存貨跌價準備 50萬元，并作以下賬務(wù)處理： 借：存貨跌價準備 C 產(chǎn)品 50 貸：資產(chǎn)減值損失 50 （ 2） 通過實施銷售的截止測試，發(fā)現(xiàn) S 公司 20 8年 1 月主營業(yè)務(wù)收入和成本明細賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，在 20 7 年 12 月已符合銷售收入確認條件，因此按有關(guān)規(guī)定建議將以下分錄：借記“應(yīng)收賬款” 1170 萬元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入” 1000 萬元、“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增 值稅 （ 銷項稅額 ） ” 170 萬元；同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本” 900 萬元，貸記“庫存商品 甲產(chǎn)成品” 900 萬元；并補提相應(yīng)的壞賬準備，借記“資產(chǎn)減值損失” 117 萬元，貸記“壞賬準備” 117 萬元作為審計調(diào)整分錄。 S 公司接受審計調(diào)整建議，對 20 7 年度財務(wù)報表予以調(diào)整，但未對 20 8 年度的相 關(guān)會計 分錄進行調(diào)整。該筆應(yīng)收賬款在 20 8年 12月 31 日尚未收回。 S 公司對于一年以內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬準備計提比例為 10%，對于一到二年應(yīng)收賬款的壞賬準備計提比例為 30%。 （ 3） S 公司 20 7 年 1 月采用經(jīng)營 租賃方式租 入 生產(chǎn)線，租期 3 年，產(chǎn)品獲利。每年租金 50 萬元 。 20 8年 12 月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù) 1 年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按 20 9 年應(yīng)支付租金確認預(yù)計負債。 S 公司于 20 8 年年末 編制會計分錄： 借：營業(yè)外支出 50 萬 貸：預(yù)計負債 50 萬 （ 4） S 公司于 20 8 年 1 月 1 日動工興建一辦公樓，工程于 20 9 年 9 月 30 日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。 S 公司建造工程資產(chǎn)支出如下： 日期 每期資產(chǎn)支出金額 資產(chǎn)支出累計金額 (萬元 ) 20 8 年 4 月 1 日 3000 3000 20 8 年 6 月 1 日 1000 4000 20 8 年 7 月 1 日 3000 7000 總計 7000 S 公司為建造辦公樓于 20 8年 1月 1 日專門借款 5000 萬元，借款期限為 3 年，年利率為 6，按年支付利息：除此之外，無其他專門借款。 辦公樓的建造還占用兩筆一般借款： 從 A 銀行取得長期借款 4000 萬元，期限為 20 7年 12月 1 日至 2009年 12月 1 日，年利率為 6，按年支付利息。 發(fā)行公司債券 2 億元，發(fā)行日為 20 7 年 1 月 1日，期限為 5年，年利率為 8，按年支付利息。 S 公司利用 閑置 的 專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r性投資，假定暫時性投資月收益率為 0 25，并收到款項存入銀行。假定全年按 360 天計。 因原料供應(yīng)不及時，工程項目于 20 8 年 8 月 1 日 11 月 30 日發(fā)生中斷。 S 公司做了如下會計處理： 借：在建工程 590 財務(wù)費用 1500 銀行存款 50 貸：應(yīng)付利息 2140（ 5000 6 +4000 6 +20000 8 ） （ 5） S 公司于 20 7 年 1 月 1 日從某銀行取得年利率 4，二年期的貸款 200萬元。現(xiàn)因 S 公司財務(wù)困難，于 20 8 年 12 月 31日進行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至 2009年12 月 31 日，利率降至 3，免除積欠利息 16 萬元，本金減至 180 萬元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如 S 公司自 20 9 年起有盈利，則利率恢復(fù)至 4，若無盈利，仍維持 3，利 息按年支付。 S 公司估計其在 20 9 年度將盈利 10 萬元，在 20 8 年 12 月 31 日做了如下會計處理 ： 借： 長期借款 216 貸 ： 長期借款 債務(wù)重組 180 營業(yè) 外收入 36 【要求】 （ 1） 針對資料二，請 計算 A和 B 注冊會計師應(yīng)采用的樣本規(guī)模，并根據(jù)樣本檢查結(jié)果推斷總體，得出相應(yīng)的審計結(jié)論。 （ 2）針對資料三， 假如不考慮審計重要性水平，請分別就事項 （ 1） 至事項 （ 5） 回答注冊會計師是否需要提出審計處理建議 ?若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄 （審計調(diào)整分錄均不考慮對 S 公司 20 8 年度的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同 ） 。 （ 3）考慮審計重要性水平，假定 S 公司只存在資料三中的第（ 2）項和第（ 4）項，且被審計單 位拒絕調(diào)整，請問 A 和 B 注冊會計師應(yīng)發(fā)表何種意見類型的審計報告？ （ 4）假定 A和 B 注冊會計師發(fā)現(xiàn) S 公司的主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策，導(dǎo)致其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大不確定性， S 公司已在財務(wù)報表附注中詳細披露了該事項以及擬采取的改善措施。雖然 A和 B注冊會計師認為 S公司財務(wù)報表采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制總體上說是恰當?shù)?，但對?S 公司的持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大疑慮。請代 A和 B 注冊會計師確定恰當?shù)膶徲嬕庖婎愋停⑼瓿梢韵挛赐瓿傻膶徲媹蟾妗?審計報告 S 股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的 S 股份有限公司 (以下簡稱 S 公司 )財務(wù)報表 ，包括 20 8 年 12 月 31日的資產(chǎn)負債表， 20 8 年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。 一、管理層對于財務(wù)報表的責(zé)任（略） 二、注冊會計師的責(zé)任（略） 【答案】 （ 1）注冊會計師的決策如下： 確定樣本規(guī)模 。 根據(jù)“保證系數(shù)表”，由于評估的重大錯報風(fēng)險水平為“高”，其他實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險為“中”，保證系數(shù)為 2 0；注冊會計師確定的可容忍錯報金額為 100000元；因此，注冊會計師 確定的 樣本規(guī)模為： 0.21000003000000 =60 評價樣本 結(jié)果 。 運用比率法推斷的總體金額為： 30000001100000 66001100000 =2982000 總體錯報金額為： 3000000 2982000=18000 可容忍錯報為 100000，遠大于推斷的總體錯報金額，即使時考慮抽樣風(fēng)險允許限度，總體錯報金額超過可容忍錯報的風(fēng)險非常小。注冊會計師可以得出 S 公司存貨計價不存在重大錯報的結(jié)論