工程竣工決算審計內容、方法與技巧【強烈推薦，非常經(jīng)典】

北京國家會計學院培訓講義 2014/12/31 1 工程竣工決算 審計內容、方法與技巧 主講人：姚剛 天職國際會計師事務所 管理咨詢部主任 2014/12/31 2 課程提綱 工程竣工決算審計的基本理論 工程竣工決算審計的內容和方法 審計中發(fā)現(xiàn)的常見問題與案例分析 政府投資項目的特殊考慮 工程竣工決算審計項目管理與思考 北京國家會計學院培訓講義 2014/12/31 3 第一部分 工程竣工決算審計的基本理論 審計目的 審計依據(jù) 審計范圍 審計程序 2014/12/31 4 審計目的 通過對工程竣工財務決算的真實性、合法性進行審計鑒證，降低工程造價，提高資金使用率，保證建設工程造價真實、準確、完整，提交客觀、真實、全面的審計報告，為最終核定固定資產價值提供依據(jù)。 2014/12/31 5 財務決算表審核目標的確定 被審核單位管理當局的認定 存在 財務決算表所列的各項資產在竣工決算日已存在 完整性 財務決算表應該列示的資產、負債都列入 權利和義務 財務決算表所列示的資產、負債歸屬于被審核單位 估價 財務決算表已按適當?shù)慕痤~列入表中 表達與披露 財務決算表的特定組成要素已適當?shù)胤诸?、說明和披露 2014/12/31 6 審計目標 總體合理性 審核人員需要根據(jù)事先所掌握的有關被審核單位的全部信息，評價某項資產或負債的合理性 真實性 財務決算表所列余額真實 完整性 財務決算表發(fā)生金額均已包括 估價 財務決算表所列金額均經(jīng)正確估價和計量 機械準確性 財務決算表中的資產項目、數(shù)量、金額的列示、計算、加總及勾稽關系是正確的 披露 財務決算表恰當反映了賬戶余額和相應的披露要求 分類 財務決算表所列金額的分類恰當 2014/12/31 7 審計依據(jù) 中華人民共和國注冊會計師法； 建設部（ 74）號令工程造價咨詢單位管理辦法； 財政部關于印發(fā) 的通知（財協(xié)字 1999103號）； 獨立審計具體準則； 業(yè)主委托書； 建設單位應向審計組提供必要的文件、資料，如：可行性研究報告，初步設計，修正總概算及其審批文件；項目總承包合同、工程承包合同、標書，工程結算資料；歷年基建投資計劃、財務決算及其批復文件，工程項目點交清單，財產、物資移交和盤點清單，銀行往來及債權債務對帳簽證資料，根據(jù)竣工驗收辦法編制的全套竣工決算報表及文字報告等。 施工同期國家有關工程造價和工程結算方面的規(guī)定等； 2014/12/31 8 資料 1、工程竣工報告和工程驗收單； 2、工程施工合同和有關規(guī)定； 3、經(jīng)審批和審核的工程預算； 4、經(jīng)審批的補充修正預算； 5、預算外費用現(xiàn)場簽證； 6、材料設備和其他各項費用的調整依據(jù)； 7、有關定額費用調整的補充項目； 8、有關簽證資料； 9、工程結算書及相關資料； 10、建設工程計劃書和有關文件； 11、建設工程總概算書和單項工程綜合概預算書； 12、施工圖與竣工圖； 13、國家和地方主管部門頒發(fā)的有關建設工程竣工決算的文件； 14、項目法人財務資料； 15、其他與竣工決算相關的資料 2014/12/31 9 決算審核內容 決算審核應在結算審核基礎上進行，重點審核以下 4項內容 1、工程項目概算執(zhí)行情況； 2、工程項目資金的來源、支出及結余等財務情況 3、工程項目合同工期執(zhí)行情況和合同質量等級控制情況 4、交付使用資產情況 2014/12/31 10 審計范圍 按批準的設計文件所規(guī)定內容建成的，根據(jù)竣工驗收辦法符合竣工驗收條件的新建、擴建的基本建設項目，其竣工決算應經(jīng)過審計機關進行審計。 審基發(fā)1991430號文件 資金來源 資金使用與投資 建筑安裝投資 待攤投資 設備投資 其他投資 交付資產價值 項目管理方面 財務會計方面 2014/12/31 11 審計程序 將資料送審計部門 建設部門收集工程竣工決算資料，編制送審報表 內部審核 實施審計 1 2 3 4 社會中介機構出具 審計報告 按審計報告與 施工單位結算工程款 5 6 7 社會中介機構審計 3 實施審計 4 內審部門出具審計報告 5 政府投資項目 須經(jīng)政府部門審核 北京國家會計學院培訓講義 2014/12/31 12 第二部分 工程竣工決算審計的內容和方法 建筑安裝工程審計與方法 待攤投資審計與方法 設備投資審計與方法 其他投資審計與方法 。 2014/12/31 13 內容之一：審核竣工決算報表編制 審核決算報表的編制依據(jù)和方法是否符合國家有關基本建設財務管理的規(guī)定；審核決算報表所列有關數(shù)字是否齊全、完整、真實、勾稽關系是否正確。 根據(jù)批文、合同、財務資料、設計資料，逐項核對 “竣工工程概況表”、 “竣工財務決算表”、“交付使用資產總表”、“交付使用資產明細表”中填列的內容和數(shù)據(jù)。 審查竣工決算說明書編制是否真實、客觀、內容是否完整。審核編制依據(jù)，審查其內容和引用數(shù)據(jù)的準確情況。 2014/12/31 14 內容之二 審核項目建設及該預算執(zhí)行情況 對項目預（概）算執(zhí)行情況進行審核。包括審查項目預（概）算執(zhí)行情況和各子項的執(zhí)行情況，子項額度有無相互調劑使用，各項開支是否符合標準，子項工程有無擴大規(guī)模、提高建設標準和有無計劃外項目。對建設項目追加概算的過程、原因及其合規(guī)性、真實性進行審計。審查調整概算。根據(jù)有關規(guī)定審查概算調整原則，各種調整系數(shù)、設計變更和估算增加的費用。 審核實際投資完成額；核定概算總投資；核實項目超概算的金額，分析超概算的原因，查明擴大規(guī)模提高標準和概算外投資情況。 2014/12/31 15 內容之三 審核項目資金到位和使用情況 主要審核項目資金管理是否執(zhí)行國家有關規(guī)章制度 ，具體包括： 建設項目資金審查 ， 各項資金的到位情況 ， 是否與工程建設進度相適應； 審查資金使用及管理是否存在截留 、 擠占 、 挪用 、 轉移建設資金等問題； 實行政府采購和國庫集中支付的基本建設項目 ， 應審查是否按政府采購和集中支付的有關規(guī)定進行招標和資金支付； 2014/12/31 16 審核項目資金到位和使用情況（續(xù)） 有基建收入或結余資金的建設項目 ， 應審查其收入或結余資金是否按照基本建設財務制度的有關規(guī)定進行處理； 審查竣工決算日建設資金帳戶實際資金余額； 核實各種資金渠道投入的實際金額； 查明資金不到位的數(shù)額 ， 分析其原因及影響 。 2014/12/31 17 內容之四 審核建筑安裝工程支出 審查建安工程投資各單項工程的結算是否正確； 審查建安工程各單項工程和單項工程的明細核算是否符合要求； 審查各明細帳相對應的工程結算其預付工程款 、 預付備料款 、 庫存 材料 、 應付工程款以及各明細科目的組成內容是否真實 、 準確 、 完善； 審查工程結算是否取得合法的發(fā)票 、 是否按合同規(guī)定預留了質量保證金； 2014/12/31 18 審核建筑安裝工程支出（續(xù)） 審查項目單位是否編制有關工程款的支付計劃并嚴格執(zhí)行 （ 已招標的項目是否按合同支付工程款 ） ； 審查預付工程款和預付備料款的抵扣是否準確 （ 項目竣工后預付工程款和預付備料款是否包含甲供材料 ） ； 對有甲供材料的項目 ， 應審查甲供材料的結算是否準確無誤 ， 審定的建安工程投資總額是否已包含甲供材料； 審查項目建設單位代墊款項是否在工程結算中扣回 。 2014/12/31 19 內容之五 審核待攤投資支出 主要對各項費用列支是否屬于本項目開支范圍 ， 費用是否按規(guī)定標準控制 ， 取得的支出憑證是否合規(guī)等進行審核 ， 對征地拆遷等費用進行重點審核 。 建設單位管理費審核 2014/12/31 20 內容之六 審核設備投資支出 項目單位對設備的采購是否有相應的控制制度并按照執(zhí)行； 限額以上設備的采購是否進行招投標； 設備采購的品種、規(guī)格是否與初步設計相符合，是否存在增加數(shù)量、提高標準現(xiàn)象； 設備入庫、保管、出庫是否建立相應的內部管理制度并按照執(zhí)行； 設備的購買價、運雜費和采購保管費是否按規(guī)定計入成本； 設備采購、安裝調試過程中所發(fā)生的各項費用，是否包括在設備采購合同中，進口設備各項費用是否列入設備購置成本； 2014/12/31 21 審核設備投資支出（續(xù)） 設備投資支出是否接單項工程和設備的類別、品名、規(guī)格等進行明細核算； 與設備投資支出相關的內容如器材采購、采購保管費、庫存設備、庫存材料、材料成本差異、委托加工器材等核算是否遵循基本建設財務會計制度； 列入房屋建筑物的附屬設備，如暖氣、通風、衛(wèi)生、照明、煤氣等建設，是否己按規(guī)定列入建筑安裝工程投資。 2014/12/31 22 內容之七 審核其他投資支出 主要審核房屋購置和基本禽畜、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產和遞延資產發(fā)生的支出是否合理、合規(guī)、是否是概算范圍和建設規(guī)模的內容，入帳憑證是否真實、合法。 2014/12/31 23 內容之八 審核交付使用資產 審查交付使用資產的成本計算是否正確，交付使用資產是否符合條件； 審查交付的固定資產。其中房屋、建筑物、不需安裝的設備按單位工程和臺（件）逐項核實； 需要安裝設備抽查臺（件）不少于 50，其他固定資產可視項目具體情況自定比例進行抽查； 審查工器具、備品件、辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合規(guī)，對移交手續(xù)不合規(guī)的要根據(jù)具體情況進行抽查，重點查明有無虛交或賬外資材等問題； 審查交付無形資產； 審查交付遞延資產。 2014/12/31 24 內容之九 審核尾工工程 審查收尾工程是否屬于已批準的工程內容，并審查預留費用的真實性。根據(jù)總概算和工程形象進度，核實尾工工程的未完工程量和完成尾工工程所需要的投資，查明是否留足投資和有無新增工程內容等問題。 經(jīng)審查的收尾工程，可按預算價或合同價，同時考慮合理的變更因素或預計變更因素后，列入竣工決算。 2014/12/31 25 內容之十 審核轉出投資、待核銷基建支出 審查轉出投資 、 待梭銷基建支出的轉銷是否合理 、 合規(guī) ， 轉出投資和待核銷基建支出的成本計算是否正確 。 2014/12/31 26 內容之十一 審核結余資金 核實銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金，查明有無小金庫； 審查庫存材料盤虧，重點審查有無隱蔽、轉移、挪用庫存物資等問題。如有庫存器材積壓情況，要查明原因； 審核庫存材料單價，查明有無提高或壓低庫存物資單價等問題； 審查往來賬款，核實債權債務。重點審查有無轉移、挪用建設資金和債權債務清理不及時等問題。 2014/12/31 27 內容之十二 審核基建收入 查清基建收入來源，核實基建收入數(shù)額； 審查基建收入分配依據(jù)，核實基建收入分配數(shù)額； 審查上交和留成使用情況。 2014/12/31 28 內容之十三 審核投資包干結余 根據(jù)項目總承包合同 ， 核實包干指標完成情況 ， 查明有無將完成工程投資作為包干結余參與分配 ， 以及包干結余分配是否合規(guī) 。 2014/12/31 29 內容之十四 審核工程項目管理情況 項目建設程序審核，主要包括對項目立項、可行性研究報告、初步設計等程序性內容的審批情況進行審核。 項目建設組織管理情況的審核，主要審查建設是否符合項目法人制、招投標制，合同制和工程監(jiān)理制等基本建設管理制度的要求； 項目是否辦理開工許可證； 項目施工單位資質是否與工程類別以及工程要求的資質等級相適應； 項目施工單位的施工組織設計方案是否合理等。 2014/12/31 30 內容之十五 審核財務管理與內部控制 項目財務管理及會計核算情況審核，主要包括： 項目財務管理和會計核算是否按基建財務及會計制度執(zhí)行； 會計帳簿、科目及帳戶的設置是否符合規(guī)定，項目建設中的材料、設備采購等手續(xù)是否齊全，記錄是否完整； 審查資金使用、費用列支是否符合有關規(guī)定。 建設項目的內部控制情況 2014/12/31 31 內容之十六 投資效果評價 實際工期與計劃定額工期對比 ， 分析工期提前或拖后的原因以及對投資效益的影響； 是否達到預期效果 （ 經(jīng)濟 、 社會等等 ） 2014/12/31 32 內容之十七 其他方面 其他根據(jù)國家有關規(guī)定和建設項目具體情況確定的審核內容； 如國債項目、亞行貸款等特殊規(guī)定 北京國家會計學院培訓講義 2014/12/31 33 第三部分 審計中發(fā)現(xiàn)的常見問題與案例分析 資金來源與投入循環(huán) 資金使用與投資支出循環(huán) 交付資產循環(huán) 項目管理方面 財務管理與內部控制方面 2014/12/31 34 （一）資金來源與投入循環(huán)： 資金撥付不及時，上級主管單位滯留建設資金 案例分析： 根據(jù)審計，我們發(fā)現(xiàn)在某工程中項目資金撥款與工程進度不同步，該工程從 1997年至 2001年竣工驗收時，上級主管單位向建設單位累計撥款 36,710.26萬元，僅為批復的概算總投資 75,736.6萬元的 48.47%。由于撥款不到位導致工程建設需要大量銀行借款，從而利息費用超支 6000余萬元。 同時由于審計范圍受到限制，一般無法對項目上級主管單位進行延伸審計，導致無法了解資金滯留的具體情況。 2014/12/31 35 （二）資金來源與投入循環(huán)： 項目上級主管單位占用項目建設資金 案例分析： 在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)項目主管單位存在以代為償還借款利息或直接以其他名目列支工程成本的方式占用項目資金、虛列工程成本的現(xiàn)象。 在某項目審計中，我們發(fā)現(xiàn)項目上級主管單位通過上述方式占用項目建設資金 290余萬元，虛增撥款 500萬元。 2014/12/31 36 （三）資金來源與投入循環(huán)： 建設單位自籌資金不到位 案例分析 ： 有的項目需要建設單位自籌一定比例資金 ， 在建設過程中建設單位往往先投入部分自籌資金然后抽回 ，在竣工決算時形成建設單位的工程財務對生產財務的大量應收款項 ， 實質上是自籌資金不到位 。 在某項目的審計中 ， 我們發(fā)現(xiàn)與批復概算相比 ， 建設單位自籌資金少近 1億元 ， 同時還有對生產財務的 5000余萬元的應收款項 。 2014/12/31 37 （四）資金來源與投入循環(huán)： 資金來源不明 案例分析： 審計過程中 ， 我們也發(fā)現(xiàn)個別項目財政資金除了按照概算總投資的批復在建設期代為償還銀行借款 、地方國債等事項導致竣工決算時財政撥款增加外 ，也存在多撥付資金的情況 。 2014/12/31 38 （五）資金使用與投資支出循環(huán)： 沒有結算審計環(huán)節(jié)，工程成本得不到控制 案例分析： 有的項目沒有結算審計或審核環(huán)節(jié) ， 造成工程成本得不到控制 ， 事后的審計對控制工程造價約束力小 。 在審計過程中 ， 我們發(fā)現(xiàn)某整治項目 ， 由于該工程的結算沒有經(jīng)過中介機構的審計 ， 同時也未能發(fā)現(xiàn)建設單位的內部審核記錄 ， 工程建設支出基本按照施工單位所報的預算書支付 ， 對于大量的洽商和隱蔽工程也沒有記錄 。 2014/12/31 39 （六）資金使用與投資支出循環(huán)： 建筑安裝投資支出方面 案例分析： （ 1） 虛計工程量問題 ， 主要存在多計開挖土方工程量 、 土方回填重復計算 、 實際工程量不足仍按照預算數(shù)進行結算等等 。如某項目審計中發(fā)現(xiàn) ， 多計土方量 30余萬方 ， 多計支出近1000萬元 。 尤其是某單項主體工程的土方開挖量與按照圖紙計算的土方開挖量相差近一倍 ， 建設單位解釋是地形地貌變化 ， 但涉及如此大的設計變更 ， 設計單位沒有變更設計后的圖紙 ， 僅僅對此事進行了說明 。 （ 2） 虛套子目及單價問題 ， 主要存在高套單價或定額使用錯誤 。 （ 3） 未按規(guī)定扣除定額中已包含的施工單位施工用水 、 用電的費用 ， 以及大量不合理的發(fā)電機臺班簽證等等 。 2014/12/31 40 （七）資金使用與投資支出循環(huán)： 待攤投資支出方面 案例分析： （ 1） 簽定拆遷包干協(xié)議的拆遷項目 ， 發(fā)生大量的協(xié)議外費用 。我們在某工程審計中 ， 發(fā)現(xiàn)在拆遷包干協(xié)議和增量補充協(xié)議并足額支付相關費用外 ， 還發(fā)生拆遷費用 2438萬元 。 但協(xié)議外發(fā)生的費用又屬于包干范圍內 ， 由于審計范圍的限制 ， 無法對包干內費用使用情況進行延伸審計 ， 所以對協(xié)議外費用發(fā)生的合理性無法準確進行審計 。 （ 2） 同一拆遷工作重復計費 ， 以及超標準支付拆遷費 。 （ 3） 征地后未及時辦理轉工轉居 ， 導致在支付正常轉工轉居費用后又增加大量的補償費用 ， 在某項目審計中我們發(fā)現(xiàn)這類額外費用支出如生活補償費為 879萬元 。 2014/12/31 41 （ 4） 各級政府部門確定的安置標準不一致 ， 導致有關費用 “ 就高不就低 ” 。 如我們在某項目審計過程中 ， 發(fā)現(xiàn)建設單位實際按照某區(qū)政府主管部門審定的補償標準應支付某 17畝魚塘安置補助費為 286.11萬元 ， 但按照北京市土地局批準的補償安置方案書以及京政地 199886號文規(guī)定的補償標準應補償58.26萬元 ， 超標準補償部分 227.85萬元 。 （ 5） 以政府名義收費 、 攤派較多 ， 提高了工程成本 。在某項目審計中 ， 我們發(fā)現(xiàn)建設單位在按照原轉工轉居標準進行補償后 ， 再按每人 5000元的標準向所在地的三個鄉(xiāng)政府支付勞動力再就業(yè)基金共計421.5萬元 。 經(jīng)審計 ， 該筆基金收費未經(jīng)北京市政府部門批準 ， 沒有相關的收費文件 。 2014/12/31 42 同時我們也發(fā)現(xiàn) ， 待攤費用與生產性費用的劃分混淆 ， 未嚴格劃分資本性支出和收益性支出 。 主要體現(xiàn)在：建設單位管理費與生產單位管理費不分 、 貸款利息資本化額度確認和分割不清 、 交付使用資產的開辦費等等幾個方面 。 2014/12/31 43 （八）資金使用與投資支出循環(huán)： 非工程成本類支出 案例分析： 部分項目資金占用中存在較大金額的器材 、 存貨 、 預付及應收款項 、 固定資產 （ 建設單位用 ） 。 在某項目審計中 ， 竣工決算時還存在 1500余萬元的結余原材料與器材 ， 同時也還有對建設單位的 5000多萬元的流動資金借款 。 在某項目審計中 ， 我們發(fā)現(xiàn)建設單位曾購買商品房 100余套 ， 共計價款 2271.9萬元用于拆遷安置 ， 但實際上并不需要該筆支出 ， 導致房屋閑置 ， 經(jīng)市計委批復轉出投資 ， 作為 “ 其他應收款 ” 處理 ， 但截止審計日仍未收回 ， 造成財政資金浪費 。 2014/12/31 44 （九）資金使用與投資支出循環(huán)： 工期較長、分期建設項目的特殊問題 案例分析： 工期較長 、 分期建設的項目之間 ， 前面項目擠占后面項目的成本 ， 無法核對其支出的合理性 。 審計過程中 ， 我們發(fā)現(xiàn)大部分項目是分期建設的 ， 工期長達 10多年 ， 往往前面幾期工程竣工決算后 ， 又在后期工程中列支工程成本 。 由于無法取得前期竣工決算審計的報告或無法獲得前期工程審計報告中預留費用的明細項目 ， 而建設單位又提供了相關的結算資料 ， 所以在后期審計過程中 ， 無法審定前期費用的真實合理性 ， 但考慮到整體工程完工的事實 ， 對于有些費用也不得不將其確認為整體工程的成本 。 2014/12/31 45 （十）資金交付循環(huán)： 交付資產形式與價值確認不準確 案例分析： 審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)部分建設單位對于確定交付資產的價值不理解。有的做法是直接交付建安工程、待攤投資或建設單位管理費，并沒有按照單項主體工程進行交付。而有的建設單位由于在財務核算時就沒有按照單項主體工程進行核算，而是按照建設規(guī)模中的大項進行核算，導致在交付時就是簡單地大項資產的價值，無法分清具體單項工程的價值，這給交付資產以后的折舊計提（財務上需要分類別提取）、產權確認與重組、改制等問題帶來了較大困難。 2014/12/31 46 （十一）資金交付循環(huán)： 待攤費用分攤不合理 案例分析： 由于待攤費用包含直接費用（如監(jiān)理費、設計費等）和間接費用（如建設單位管理費、貸款利息等等）。 在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)部分項目待攤費用的分攤沒有明確的比例和原則 2014/12/31 47 （十二）資金交付循環(huán)： 對交付資產的理解存在歧義 案例分析： 根據(jù)我們的理解，建設項目形成的資產不僅僅包括基本建設支出形成的交付使用固定資產，還包括建設項目資金占用所形成的器材、貨幣資金、預付與應收款項、建設用的固定資產，但往往有些建設單位對于后者不進行資產交接（一般資產交接主要是使用單位和建設單位就基本建設項目固定資產進行交接），對于建設項目資金占用所形成的器材、貨幣資金、預付與應收款項、建設用的固定資產形成了一定的空白，容易造成了國有資產的流失。 2014/12/31 48 （十三）建設項目管理方面： 建設程序方面問題 案例分析： 通過對項目立項 、 項目可行性研究 、 項目初步設計 、 項目施工圖設計 、 征地拆遷等程序性內容進行審核 ， 我們認為大部分的項目基本上執(zhí)行了基本建設程序 ， 但又都在某個環(huán)節(jié)存在問題 ， 如有的沒有概算 ， 有的沒有預算 ， 有的總投資下達時間較晚 。 在我們審計的某項目中 ， 發(fā)現(xiàn)該項目主體工程于1997年開工建設 ， 而概算總投資 、 建設征地 、 建設用地規(guī)劃許可證等文件分別于 2000年 10月 、 1998年 12月 、 1999年 12月才批復 ， 屬于 “ 邊審批 、 邊設計 、 邊施工 ” 的 “ 三邊 ” 工程