會(huì)計(jì)收入與所得稅收入差異分析的論文

會(huì)計(jì)收入與所得稅收入差異分析的論文 會(huì)計(jì)收入與所得稅收入差異分析的論文 論文關(guān)鍵詞 :會(huì)計(jì) ；所得稅 ；收入 ；差異 ；分析 論文摘要 :隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布 ,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中 ,必須對(duì)這些差異進(jìn)行充分認(rèn)識(shí) ,以確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的順利進(jìn)行。 會(huì)計(jì)上的收入體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果 , 稅收上的收入則是稅收的稅基或稅源。收入方面的差異主要表現(xiàn)在收入的含義和收入的確認(rèn)兩個(gè)方面。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布 ,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中 ,必須對(duì)這些差異進(jìn)行充分認(rèn)識(shí) ,以確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的順利進(jìn)行。 一、收入確認(rèn)范圍上的差異 在收入確認(rèn)范圍上 ,會(huì)計(jì)收入小于所得稅法收入 ,具體體現(xiàn)在 : 會(huì)計(jì)收入。其范圍只涉及企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指出 :收入是指企業(yè)在日常 活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)這一定義 ,會(huì)計(jì)收入包括 :銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。從上述規(guī)定可以看出 ,會(huì)計(jì)收入的范圍只涉及企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入 , 而將在非日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為利得加以確認(rèn) ,比如企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等。因此 ,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 “ 收入 ” 為 “ 狹義 ” 上的收入。但在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí) ,應(yīng)從廣義的角度考慮收入 ,則要將 “ 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得 ” 納入計(jì)算 的范圍。 WwW.11665.cOm 正如基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 條規(guī)定 ,會(huì)計(jì)利潤(rùn)包括收入 ( 狹義 ) 減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失等。 所得稅收入。其范圍涉及所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。在企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中 ,雖然未對(duì)所得稅收入做出明確的定義 ,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。所得稅法第 6 條采用列舉法明確了所得稅收入的內(nèi)容。其中 ,銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入屬于企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的 經(jīng)濟(jì)利益流入 ,與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入一致。接受捐贈(zèng)收入和其他收入則屬于非日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益流入 ,相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的 “ 利得 ” 。但 “ 已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng) ” 的其他收入 ,不形成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的利得。另外 ,在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 25 條中指出 ,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見 ,所得稅法中收入的范圍大于會(huì)計(jì)收入 ,除了包括會(huì)計(jì)收入之外 ,另外還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的 “ 已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收 款項(xiàng) ”, 則形成會(huì)計(jì)收入與所得稅法收入之間的永久性差異項(xiàng)目。 二、收入確認(rèn)條件上的差異 會(huì)計(jì)收入更注重實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 ,以及收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào) 收入第四條規(guī)定 , 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的 ,才能予以確認(rèn) :(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 ；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) , 也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 ；(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量 ；(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ；(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。從上述確認(rèn)條件可以看出 ,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要從實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量要求出發(fā) , 注重收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。 所得稅法從國(guó)家的角度出發(fā) ,更注重收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。以銷售貨物收入確認(rèn)條件為例 ,所得稅收入應(yīng)為 :企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán) ；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) ；相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。各種勞務(wù)收入確認(rèn)的確認(rèn)條件應(yīng)為 :收入的金額能夠合理地計(jì)量 ；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) ；交易中發(fā)生的成本能夠合理地計(jì)量。企業(yè)的其他收入同時(shí)滿足下列條件的 ,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入 :一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) ,而是收入的金額能夠合理地計(jì)量。因此 ,對(duì)所得稅收入 的確認(rèn)主要是從國(guó)家的角度出發(fā) ,注重收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。只要有利益流入企業(yè)或者企業(yè)能控制這種利益的流入 ,所得稅法就應(yīng)該確認(rèn)為收入。 三、在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來(lái)確定收入的入賬時(shí)間。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定 ,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 ,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則 ,但本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此可以看出 ,在收入確認(rèn)時(shí)間上 ,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以 ,在多數(shù)情況下二者對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是相同的 ,但也有例外。它們之間的差異 主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間上。長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則中規(guī)定 ,采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí) ,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 ；采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后 ,在被投資單位實(shí)現(xiàn)損益以及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí) ,均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 17 條第二款規(guī)定 :股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由此可見 ,所得稅法上對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ,更接近于收付實(shí)現(xiàn)制