淺談作業(yè)成本會計在我國制造企業(yè)中的應用的論文

淺談作業(yè)成本會計在我國制造企業(yè)中的應用的論文 淺談作業(yè)成本會計在我國制造企業(yè)中的應用的論文 摘要 :文章在調查與分析的基礎上 ,對我國制造企業(yè)應用作業(yè)成本法的必要性和可能性進行了分析 ,并提出了作業(yè)成本法應用于我國制造企業(yè)的具體設想。 關鍵詞 :作業(yè)成本法 ；資源 ；作業(yè)成本庫 成本會計發(fā)展到今天主要有三個模式 :傳統(tǒng)的成本會計、基于作業(yè)的成本會計和產出會計。由于產出會計還不是一套完整的產品成本計算系統(tǒng) ,其對企業(yè)的日常運作管理僅僅起著指導作用 ,而傳統(tǒng)的成本會計大家均很熟悉 ,本文僅對基于作業(yè)的成本會計進行簡要介紹。 一、作業(yè)成本法的概念及其在我國的發(fā)展 作業(yè)成本法又叫 abc 法 ,是一種成本核算的方法 ,該方法以作業(yè)為中心歸集企業(yè)間接費用 ,然后再將間接費用分配到產品成本。作業(yè)成本法起源于美國 ,于 1992 年被介紹到我國。 1994 年和 1995 年 ,我國老一輩會計學家余緒纓教 授曾陸續(xù)在當代財經、會計研究等著名刊物上發(fā)表文章 ,向國內介紹 abc 法。此后 ,abc 在中國的研究勃然興起 ,各項研究系統(tǒng)地回答了我國企業(yè)能不能實行 abc、如何實行abc 以及如何更好地實行 abc 的問題。 二、我國企業(yè)應用作業(yè)成本會計的必要性和可能性分析 第一 ,必要性。自 2008 年開始 ,“ 中國制造 ” 已經感覺到了越來越大的壓力。這些變化使得實務界對企業(yè)成本的核算提出了更高的要求 ,準確而可靠的成本信息對企業(yè)產品定價、生產決策、成本分析等均具有越來越大的作用。同時 ,由于全球金融危機的爆發(fā) ,市場 資金緊張 ,居民消費下降 ,出口減少 ,我國企業(yè)的經營銷售環(huán)境發(fā)生了深刻的變化 ,尤其對中小企業(yè)來說 ,庫存增加 ,資金回籠難度加大 ,銀行信貸資金難以取得等等 ,這些不利因素嚴重影響著企業(yè)的發(fā)展與生存。W為此 ,在當前經濟形勢不景氣的情況下 ,我國的制造企業(yè)不僅要對產品結構進行調整 ,應對危機對企業(yè)的影響 ,同時更要加強企業(yè)內部管理 ,注重管理會計的理論與方法的應用已成為我國企業(yè)生存與發(fā)展的內在要求。作業(yè)成本法正是為解決這些問題而產生和發(fā)展起來的。 第二 ,可能性。作業(yè)成本法是適應現(xiàn)代制造環(huán)境的一種較先進的成本計算方法 ,一般適用于具有以下特征的企業(yè) :其一 ,制造費用在產品成本中占的比重較大。當制造費用在產品成本中所占比重較大時 ,運用作業(yè)成本法能較為科學地計算產品成本 ,從而有效解決傳統(tǒng)成本方法由于只采用少數(shù)幾個分配基礎而產生的成本核算不準確的問題。目前 ,我國制造企業(yè)經過近 30 年的發(fā)展 ,規(guī)模已與未來越大 ,機械化程度越來越高 ,制造費用較以往相比已大幅度提高 ,已具備了運用作業(yè)成本法的條件。其二 ,企業(yè)產品生產的工藝特點差別較大。產品生產工藝不同 ,所消耗的作業(yè)種類 及數(shù)量也就不同 ,按照作業(yè)耗用量多少來分配生產費用 ,可以做到產品成本核算的相對正確性。其三 ,生產產品的種類較多。如果企業(yè)產品種類很少 ,甚至為一種 ,那么作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法計算的結果幾乎一致 ,因為可選擇的分配基礎幾乎是一樣的。而當產品種類相對較多時 ,由于不同種類產品在工藝流程中消耗不等量的作業(yè)和不同質的資源 ,為正確計算出多種產品成本 ,就必須追溯到成本發(fā)生的根作業(yè)上。根據(jù)目前我國制造企業(yè)的整體狀況 ,我們不難發(fā)現(xiàn) :相當多的企業(yè)已具備了應用作業(yè)成本法的條件 ,加之先進的計算機技術與我國企業(yè)的日益結合 ,erp 系統(tǒng)在我國 企業(yè)的大量普及與應用 ,這進一步為我國企業(yè)應用 abc 法創(chuàng)造了有利條件。所以 ,我國制造企業(yè)采用作業(yè)成本法是可行的。 三、作業(yè)成本會計在我國企業(yè)中的應用設想 作業(yè)成本法下 ,產品成本是廣義的成本概念 ,即跟產品生產相關的一切費用都可以記入到產品成本。產品成本的核算內容除直接材料、直接人工和制造費用之外還包括產品設計費用、產品實驗費用以及部分銷售費用等。其核算原理是 :間接費用先分配到各作業(yè)中心 ,然后再按不同的成本動因分配率將間接費用從各作業(yè)中心分配到產成品和在產品。具體包括如下三個步驟 : 第一 ,確認和計量各類資源耗費 ,并將其歸集到資源庫中。企業(yè)為核算生產經營過程中發(fā)生的各類資源耗費 ,需要設置資源類賬戶。具體設置哪些資源類賬戶則需依企業(yè)的具體情況而定。一般而言 ,制造性企業(yè)需開設如下賬戶 :材料費用賬戶、工資費用賬戶、動力費用賬戶、折舊費用賬戶和其他費用賬戶等。通過這些賬戶對企業(yè)一定時間內發(fā)生的材料物資、人工工資、動力折舊費用等進行核算。 第二 ,根據(jù)企業(yè)生產經營過程分析、確認作業(yè) ,并以主要作業(yè)為中心建立作業(yè)成本庫 ,將資源庫歸集的成本價值分配到各作業(yè)成本庫。企業(yè)為歸集和核算發(fā)生的作業(yè)成本 ,需要根據(jù)作業(yè)成本庫設置作業(yè)成本歸集賬戶。一般而言 ,一個作業(yè)成本庫對應一個賬戶 ,賬戶名稱由企業(yè)根據(jù)作業(yè)成本庫的名稱自行定義。各作業(yè)成本歸集賬戶 ,可以按照所消耗的資源類別設置明細賬 ,進行成本核算。另需說明的是 ,在產品生產過程中發(fā)生的主要材料、輔助材料等可以直接認定是哪一種產品耗費的 ,可直接通過 “ 生產成本 ” 科目記入到產品成本。 第三 ,將各作業(yè)成本分配到產成品和在產品 ,接轉完工產品成本。企業(yè)為核算產成品成本 ,需要設置產品成本賬戶 ,結轉產品成本時 ,直接記入該科目的借方 ,貸方記入相應的作業(yè)成本科目。最后 ,并 按照適當?shù)姆椒▽⒆鳂I(yè)成本庫中的間接費用分配給在產品和產成品 ,確定完工產品和在產品成本。 參考文獻 : 1、