薪酬設(shè)計(jì)中企業(yè)與個人雙贏的納稅策略【一份非常好的專業(yè)資料，拿來即可用】

2015/2/28 1 薪酬設(shè)計(jì)中企業(yè)與個人雙贏的納稅管理策略 2015/2/28 2 一、職工薪酬無風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅管理 職工薪酬與所得稅的關(guān)系 職工薪酬節(jié)稅管理的基本思路 職工薪酬節(jié)稅管理的創(chuàng)新思想 職工薪酬節(jié)稅管理的方法和原則 民間節(jié)稅方法的風(fēng)險(xiǎn)性分析 2015/2/28 3 （一）職工薪酬的組成 職工薪酬準(zhǔn)則第二條 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括： 職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼； 工資總額的組成 職工福利費(fèi)； 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)； 住房公積金； 工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 非貨幣性福利； 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償； 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 資料 關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi) .doc 2015/2/28 4 （二）薪酬與所得稅的關(guān)系 企業(yè)增加薪酬，職工在增加收入的同時會多繳個人所得稅，企業(yè)在增加薪酬支出的同時可以少繳企業(yè)所得稅，即企業(yè)薪酬的高低對所得稅的影響是： 薪酬水平低，個人所得稅少，但企業(yè)所得稅多； 薪酬水平高，個人所得稅多，但企業(yè)所得稅少。 同時，企業(yè)增加薪酬的同時一般還要增加社保的支出。企業(yè)按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的社保支出在繳納企業(yè)所得稅前允許扣除，而且不計(jì)入個人所得稅的應(yīng)納稅所得額。 2015/2/28 5 （三）職工薪酬節(jié)稅管理的基本思路 企業(yè)可適度增加工資薪金且使薪酬構(gòu)成多樣化 適度增加工資薪金： 企業(yè)適度增加工資薪金，則社保支出隨之增加，但工資薪金及社保的抵稅效應(yīng)使企業(yè)總支出基本與所增加的工資薪金總額持平，所以，企業(yè)可在自己的承受能力內(nèi)增加工資薪金、不必過多地考慮由此而增加的社保支出。 2015/2/28 6 薪酬構(gòu)成多樣化： 適度增加工資薪金，職工個人要多繳個人所得稅，企業(yè)負(fù)擔(dān)也要隨之增加，但個人所得稅負(fù)擔(dān)增長的速度超過了企業(yè)負(fù)擔(dān)增長的速度。所以，企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)合理的薪酬結(jié)構(gòu)，在企業(yè)負(fù)擔(dān)適度增長的同時，降低個人所得稅的增長速度，或使個稅不增長，比如，給職工增加不繳稅的津貼、補(bǔ)貼和自愿性福利，而不是一味地增加工資薪金。同時，對于高收入者，可以采取職務(wù)消費(fèi)、年終獎、股票期權(quán)、向高管低價售房或售車等多種手段分解高收入，規(guī)避和降低個人所得稅。 2015/2/28 7 （四）職工薪酬節(jié)稅管理的創(chuàng)新思想 從創(chuàng)新薪酬納稅管理的角度出發(fā)，一個人為企業(yè)提供服務(wù)，但未必要求企業(yè)與其簽訂勞動合同；同樣，企業(yè)需要個人為其服務(wù)，也未必與個人簽訂勞動合同。在勞動力市場迅速發(fā)展的今天，個人完全可以立足于企業(yè)之外為企業(yè)提供服務(wù)，企業(yè)也完全可以從勞動力市場中購買服務(wù)。 勞務(wù)派遣 和 服務(wù)外包 就是非常好的創(chuàng)新薪酬納稅管理的思路和方法，進(jìn)而，如果拓展這種思路，可以得到更加靈活有效的薪酬納稅管理方法。 2015/2/28 8 （五）職工薪酬節(jié)稅管理的方法和原則 薪酬構(gòu)成多樣化 兼顧激勵機(jī)制和降低稅負(fù)的原則 職工收入延期化 兼顧短期利益和長期利益的原則 職工收入費(fèi)用化 把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)的原則 收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化 控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)獲取節(jié)稅利益的原則 2015/2/28 9 1. 薪酬構(gòu)成多樣化 兼顧激勵機(jī)制和降低稅負(fù)的原則 為了發(fā)揮薪酬的激勵作用，同時降低職工的稅收負(fù)擔(dān)，職工的薪酬構(gòu)成應(yīng)該多樣化。 不同的薪酬構(gòu)成對職工的激勵效果是不一樣的。從激勵期限上看，薪酬的不同組成部分可歸結(jié)為短期激勵、中期激勵和長期激勵。長、中、短期薪酬的有效結(jié)合有利于調(diào)動職工當(dāng)前工作的積極性，并將職工的長遠(yuǎn)利益與企業(yè)的長遠(yuǎn)利益聯(lián)結(jié)在一起，有利于企業(yè)留住優(yōu)秀人才，發(fā)揮其工作潛能，更好地為公司和自身的長遠(yuǎn)利益服務(wù)；同時，可以防范道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，鼓勵高級管理人員勤勉進(jìn)取，創(chuàng)造出優(yōu)良的經(jīng)營業(yè)績。資料 薪酬激勵系統(tǒng) .ppt 2015/2/28 10 一般來說，工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼以及自愿性福利屬于中短期激勵措施，而法定的社會保障以及職工持股計(jì)劃屬于長期激勵措施。薪酬構(gòu)成多樣化不但有利于薪酬激勵作用的發(fā)揮，而且是分散職工計(jì)稅收入降低職工稅收負(fù)擔(dān)的一種最主要的納稅管理方法。 對于普通職工來說，如果企業(yè)不給其提供免于納稅的法定保障和自愿性福利，其收入完全來源于工資和獎金（或績效薪酬），即使其全部收入不高，卻要繳納個人所得稅。 對于企業(yè)的中高層管理人員、核心業(yè)務(wù)人員、核心技術(shù)人員來說，其收入往往較高，如果薪酬過于單一，往往稅收負(fù)擔(dān)很重。但如果企業(yè)能為其設(shè)計(jì)多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)，則會在一定程度上幫助高收入者節(jié)稅，有時甚至可以使其稅收負(fù)擔(dān)得以大幅度地降低。 2015/2/28 11 比如，法定的保險(xiǎn)和住房公積金是免稅的，大部分自愿性福利待遇和職務(wù)消費(fèi)是免稅的，年終獎（年終加薪、 年薪和績效工資）可以獨(dú)立于發(fā)放月份的工資薪金單獨(dú)納稅，而且計(jì)稅時可以按照月度平均獎金水平確定適用稅率；股票期權(quán)所得也可以區(qū)別于獲得所得當(dāng)月的工資薪金所得單獨(dú)納稅，確定適用稅率時同樣可以除以 取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)；低價售房、售車更有助于節(jié)稅！ 構(gòu)成多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)，不但使職工具備了基本的生活保障，使其安心于本職工作，而且，降低了稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于企業(yè)在不增資的情況下提高了職工的稅后收入水平，增強(qiáng)企業(yè)薪酬水平在人才市場的競爭力，有利于企業(yè)吸引人才、留住人才；同時，激發(fā)職工努力工作的積極性和工作熱情，可以提高企業(yè)的勞動生產(chǎn)率，節(jié)省企業(yè)的用工成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 2015/2/28 12 2. 職工收入延期化 兼顧短期利益和長期利益的原則 使職工收入延期化的主要方法是實(shí)行員工持股制度。員工持股制度是使職工（包括經(jīng)營者）擁有一定數(shù)量的企業(yè)股權(quán)，從而激勵職工的一種制度，它能夠?qū)⑵髽I(yè)和職工的短期利益和長遠(yuǎn)利益有效結(jié)合，尤其使經(jīng)營者站在所有者的立場思考問題，達(dá)到企業(yè)所有者和經(jīng)營者利益共同增長的雙贏目的。簡言之，員工持股制度是指企業(yè)經(jīng)營者和普通職工通過持有企業(yè)股權(quán)的形式，來分享企業(yè)的剩余索取權(quán)并從企業(yè)經(jīng)營業(yè)績帶動股價上升中獲得收益的一種薪酬激勵方式。 不論中外，員工持股制度均有兩種基本形式， 一是普通職工持股制度，二是高管人員持股制度。 即職工持股計(jì)劃的授予對象包括全員持股、高層經(jīng)理持股、管理與業(yè)務(wù)骨干持股等。 2015/2/28 13 員工持股計(jì)劃是企業(yè)向職工遞延支付報(bào)酬的一種方式。企業(yè)合理地設(shè)計(jì)員工持股計(jì)劃，不但有助于企業(yè)薪酬管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還可以使職工獲得遞延納稅、享受職工持股稅收優(yōu)惠待遇的好處。 2015/2/28 14 3. 職工收入費(fèi)用化和福利化 把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)的原則 職工收入費(fèi)用化和福利化就是將職工個人的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用，且可在企業(yè)所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、獎金、 津貼和補(bǔ)貼的方式改為憑票報(bào)銷，同時，將職工個人用稅后收入負(fù)擔(dān)的支出改由企業(yè)福利提供。職工收入費(fèi)用化和福利化不但可以使職工少繳個人所得稅，還可以使企業(yè)少繳企業(yè)所得稅，但應(yīng)注意減稅的合理性。 減稅的合理性原則主要體現(xiàn)在，企業(yè)應(yīng)為職工報(bào)銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的費(fèi)用支出，如為職工報(bào)銷通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)以及公務(wù)用車改革的各種費(fèi)用等；同時，企業(yè)應(yīng)盡量為職工提供帶薪休假、午餐、醫(yī)療保健等國家允許及可以在企業(yè)所得稅前列支又不繳納個人所得稅的福利待遇。 資料 供銷承包收入 .doc 2015/2/28 15 4. 收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化 控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)獲取節(jié)稅利益的原則 企業(yè)通過薪酬設(shè)計(jì)幫助職工減稅的過程中應(yīng)堅(jiān)持收益與風(fēng)險(xiǎn)兼顧的原則。薪酬設(shè)計(jì)中的納稅管理不但要幫助職工減稅，而且要降低和規(guī)避企業(yè)和職工減稅過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，納稅人的減稅利益越大，涉稅風(fēng)險(xiǎn)也可能越大。薪酬納稅管理必須在減稅利益與減稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡，在實(shí)現(xiàn)減稅利益最大化的同時，科學(xué)合理地控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化或者涉稅零風(fēng)險(xiǎn)為前提，以保證企業(yè)和職工真正獲得節(jié)稅利益。 2015/2/28 16 （六）民間節(jié)稅方法的風(fēng)險(xiǎn)性分析 費(fèi)用報(bào)銷 領(lǐng)空餉分解 冒用備用金 掛名股東 超額分解 空設(shè)辦事處 空掛往來 私分小金庫 虛列工資表 借款 2015/2/28 17 二、職工薪酬主要組成部分的無風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅策略 （一）工資的無風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅策略 （二）獎金的無風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅策略 （三）社會保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的的無風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅策略 （四）股權(quán)激勵的無風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅策略 （五）（民營）企業(yè)股東薪酬的無風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅策略 2015/2/28 18 （一）工資的無風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅策略 結(jié)構(gòu)工資的組成 工資薪金的計(jì)稅規(guī)定 工資薪金的節(jié)稅策略 按月均衡發(fā)放工資 工資薪金收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用 工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬相互轉(zhuǎn)化的節(jié)稅策略 按工資薪金所得計(jì)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目 2015/2/28 19 1. 結(jié)構(gòu)工資的組成 結(jié)構(gòu)工資的組成： 基礎(chǔ)工資、崗位（職務(wù)）工資、技能工資、績效工資（效益工資）、工齡工資、津貼補(bǔ)貼。 績效工資： 效益工資是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和職工實(shí)際完成的勞動數(shù)量和質(zhì)量支付給職工的工資。效益工資發(fā)揮著激勵職工努力實(shí)干，多做貢獻(xiàn)的作用。效益工資沒有固定的工資標(biāo)準(zhǔn)，屬于活工資的部分。 績效工資的主要形式有計(jì)時工資制、計(jì)件工資制、提成工資制、勞動分紅。 計(jì)時工資制：按照企業(yè)時間工資標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際工作時間計(jì)算和支付職工勞動報(bào)酬的一種工資形式。具體可分為小時工資制、日工資制、月工資制和 年薪制 等具體形式。 2015/2/28 20 計(jì)件工資制：是按照職工生產(chǎn)的合格產(chǎn)品的數(shù)量（或工作量）和預(yù)先規(guī)定的計(jì)件單價來計(jì)算職工勞動報(bào)酬的一種工資形式。 提成工資制：提成工資按照職工完成工作量的一定比例確定職工的報(bào)酬，有時按照完成的工作量定額地確定職工的報(bào)酬，是根據(jù)工作業(yè)績確定報(bào)酬的一種典型形式，主要是用于市場推銷人員。提成工資制主要有三種形式： 底薪（有 /無責(zé)任要求）提成 無底薪高提成 底薪（有 /無責(zé)任要求）提成獎金 勞動分紅（利潤分享）：是指企業(yè)在向職工支付了工資之后，再將一定比例的利潤或超額利潤向職工進(jìn)行分配的制度。 2015/2/28 21 2. 工資薪金的計(jì)稅規(guī)定 目前，個人的各項(xiàng)所得在繳納個人所得稅時，要依照2007年 12月 29日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議通過的修改后的 中華人民共和國個人所得稅法 和 2008年 2月 18日經(jīng)國務(wù)院修改的 中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例 的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。 2015/2/28 22 個人所得稅法第二條規(guī)定， 下列各項(xiàng)個人所得，應(yīng)納個人所得稅： 一、工資、薪金所得； 二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得； 三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得； 四、勞務(wù)報(bào)酬所得； 五、稿酬所得； 六、特許權(quán)使用費(fèi)所得； 七、利息、股息、紅利所得； 八、財(cái)產(chǎn)租賃所得； 九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； 十、偶然所得； 十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。 違約金 2015/2/28 23 個人所得稅法實(shí)施條例第八條 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、 勞動分紅 、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。職工的工資、薪金所得繳納個人所得稅時，適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率為 5%至 45%。 個人所得稅法實(shí)施條例第十條 個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。 2015/2/28 24 自 2008年 3月 1日起，工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用 2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 個人所得稅法實(shí)施條例第二十五條 按照國家規(guī)定，企業(yè)為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。 單位的三險(xiǎn)一金能否扣除 個人所得稅法第六條 對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。 2015/2/28 25 實(shí)施條例第二十七條 稅法第六條所說的附加減除費(fèi)用，是指每月在減除 2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用。 實(shí)施條例第二十九條 稅法第六條所說的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為 2800元。 根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，下列人員適用 4800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)： （一）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員； （二）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)企業(yè)、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家； （三）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人； （四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。 2015/2/28 26 工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額 適用稅率速算扣除數(shù) （每月收入額 2000元或者 4800元） 適用稅率 速算扣除數(shù) 下表為工資薪金所得適用的累進(jìn)稅率表，其中含稅級距與不含稅級距均按有關(guān)稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。 不含稅級距適用于雇主代雇員負(fù)擔(dān)全部或部分稅款時使用。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 征收個人所得稅若干問題的規(guī)定 的通知（國稅發(fā) 199489號）； 國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款計(jì)征問題的通知 （國稅發(fā) 1996199號） 2015/2/28 27 級數(shù) 含稅級距 不含稅級距 稅率 (%) 速算扣除數(shù) 1 不超過 500元的 不超過 475元的 5 0 2 超過 500元至 2000元的部分 超過 475元至 1825元的部分 10 25 3 超過 2000元至 5000元的部分 超過 1825元至 4375元的部分 15 125 4 超過 5000元至 20000元的部分 超過 4375元至 16375元的部分 20 375 5 超過 20000元至 40000元的部分 超過 16375元至 31375元的部分 25 1375 6 超過 40000元至 60000元的部分 超過 31375元至 45375元的部分 30 3375 7 超過 60000元至 80000元的部分 超過 45375元至 58375天的部分 35 6375 8 超過 80000元至 100000元的部分 超過 58375元至 70375元的部分 40 10375 9 超過 100000元的部分 超過 70375元的部分 45 15375 2015/2/28 28 3. 工資薪金的節(jié)稅策略 （ 1）按月均衡發(fā)放工資 因?yàn)楣べY薪金適用九級超額累進(jìn)稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低則其稅負(fù)較重，因?yàn)楣べY高的月份可能適用相對較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒有達(dá)到，無需納稅。 目前，工資薪金納稅時法定免征額為 2000元，所以，如果職工年工資收入在 24000（ 2000 12）元及以下，企業(yè)在按月計(jì)發(fā)工資的情況下可以使低收入的職工不繳個人所得稅。 資料 有關(guān)個稅的問題 .doc 2015/2/28 29 個人所得稅法規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。而實(shí)施條例規(guī)定：特定行業(yè)， 是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè) 以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè) ；對這些特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起 30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按 12個月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。 這種計(jì)稅方法使月工資不均衡的特定行業(yè)職工按其平均月工資納稅，稅負(fù)均衡合理。 按照修改前的實(shí)施條例，特定行業(yè)僅指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)，新修改的實(shí)施條例增加了 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè) ，這為更多的企業(yè)職工留出了節(jié)稅籌劃空間。如果企業(yè)確實(shí)因受季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的月工資呈現(xiàn)較大幅度的波動，可以向財(cái)政稅務(wù)部門申請，使職工按照均衡的計(jì)稅方法納稅。 2015/2/28 30 對于實(shí)行提成工資制的企業(yè)，職工的月工資很容易忽高忽低、大幅波動。此時，企業(yè)就可以借鑒上述計(jì)稅方法，即將職工年工資收入平均分?jǐn)?，按月均衡發(fā)放，可以使職工少繳稅獲得一定的節(jié)稅利益。當(dāng)然，要想使職工真正獲得節(jié)稅好處，必須變事后的計(jì)算稅額為事前的節(jié)稅籌劃。 案例：莫麗是一家公司的促銷員，該公司實(shí)行提成（績效）工資制，每月工資按照基本工資加提成的方式發(fā)放。在一個納稅年度中，莫麗各月工資收入如下： 1000、 1000、1500、 3700、 4500、 7900、 9000、 8200、 4000、 3000、1300、 1100元，全年收入為 46200元。假設(shè)不考慮“三險(xiǎn)一金”，每月費(fèi)用扣除額為 2000元，計(jì)算莫麗一年的應(yīng)納稅額為 3340元。如果公司為莫麗著想，根據(jù)莫麗以往年度的業(yè)績，估計(jì)其年工資收入，按月均衡發(fā)放，到年底再根據(jù)其實(shí)際業(yè)績結(jié)算工資，可以使莫麗節(jié)約一定的稅款。 2015/2/28 31 比如，公司 1至 12月每月向莫麗支付 3350元，年底再支付其年終獎 6000元，莫麗一年收入不變但只需繳稅 1620元，比未籌劃前少繳稅 1720元，節(jié)稅率在 50%以上。 即企業(yè)可以將估計(jì)的職工年收入按月在 112月份均衡發(fā)放，為了進(jìn)行績效考核，企業(yè)平時可以少發(fā)工資，到年底再根據(jù)職工完成的全年業(yè)績補(bǔ)發(fā)工資，而且可以按照年終獎的名義發(fā)放，會使職工獲得明顯的節(jié)稅效果。 2015/2/28 32 （ 2）工資薪金收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用 職工從企業(yè)獲得的工資為名義工資，名義工資越高，職工繳稅時適用的稅率就越高。職工為了生活和工作需支付各種各樣的費(fèi)用，如通勤費(fèi)、通訊費(fèi)、午餐費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、住房費(fèi)等。支付工薪的企業(yè)為了保證職工的生活水平，往往以現(xiàn)金、實(shí)物和有價證券等形式向職工支付各種補(bǔ)貼款。但按照個人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向個人支付的各種補(bǔ)貼款，只有極少數(shù)項(xiàng)目不需要納稅，大多數(shù)補(bǔ)貼款都應(yīng)計(jì)入工資薪金所得納稅。 2015/2/28 33 節(jié)稅籌劃方法：支付薪金的企業(yè)為職工確定適當(dāng)?shù)亩皇禽^高的名義工資，然后以各種補(bǔ)貼的方式保證職工的實(shí)際工資水平和生活水平，而且不直接將各種補(bǔ)貼款發(fā)放給職工，而是由企業(yè)支付、職工享受各種福利。職工個人的部分應(yīng)稅收入可轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營費(fèi)用，且可以在繳納所得稅前扣除，如將發(fā)放補(bǔ)貼、津貼的方式改為憑票報(bào)銷的方式，企業(yè)可為職工報(bào)銷交通費(fèi)、通訊費(fèi)和私車公用等方面的費(fèi)用。 憑票報(bào)銷的注意事項(xiàng)： a. 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證； b. 發(fā)票報(bào)銷需要領(lǐng)款人簽字； c. 報(bào)銷發(fā)票的項(xiàng)目需與企業(yè)的經(jīng)營管理有直接或間接的聯(lián)系。 發(fā)票報(bào)銷問題 2015/2/28 34 在工資收入福利化方面，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅前允許扣除的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)的限額內(nèi)，最大限度地保障職工的福利，有時，職工享受企業(yè)福利的支出也可計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。然后，企業(yè)根據(jù)職工福利水平的高低適度地確定職工的工資薪金收入水平。 提高職工福利水平的措施主要有： a. 企業(yè)為職工創(chuàng)造居住條件 將租入的房屋轉(zhuǎn)租給職工 b. 企業(yè)為職工提供交通服務(wù) c. 企業(yè)為職工提供免費(fèi)的餐飲服務(wù) d. 企業(yè)為職工提供工作所需的設(shè)備和用品 e. 企業(yè)為職工提供免費(fèi)或低收費(fèi)的醫(yī)療服務(wù) f. 企業(yè)為職工提供培訓(xùn)機(jī)會 職工教育經(jīng)費(fèi) g. 企業(yè)為職工創(chuàng)造旅游機(jī)會 （其他：無息貸款） 2015/2/28 35 47企業(yè)為職工租房，相應(yīng)的房屋租金，是否可以稅前扣除？是否需要區(qū)分外籍員工與中國籍員工？ 繆慧頻 可以在職工福利費(fèi)列支。不需要。 關(guān)于印發(fā) 個人所得稅若干征稅業(yè)務(wù)指 引（ 2009年 ） 的通知 （ 穗地稅發(fā) 2009148號 ） 六、關(guān)于企業(yè)職工無償使用企業(yè)房產(chǎn)征稅問題： 企業(yè)職工無償使用企業(yè)自有或租賃的房產(chǎn)，應(yīng)視為職工取得其他經(jīng)濟(jì)形式的應(yīng)稅所得 , 在使用期內(nèi)按月并入職工當(dāng)期工資薪金所得依法計(jì)征個人所得稅。 其中使用房產(chǎn)屬企業(yè)租入的 ，按照企業(yè)每月支付的租金計(jì)算確認(rèn)工資薪金收入額；使用房產(chǎn)屬企業(yè)自有的 ，應(yīng)先以租金的公允價格確認(rèn)工資薪金收入額，但對缺乏公允價格做參考的，應(yīng)按照企業(yè)每月提取的折舊額計(jì)算確認(rèn)工資薪金收入額。職工合用上款所指房產(chǎn)，應(yīng)自行協(xié)議約定收入的分配方案，納稅人拒不提供協(xié)議分配方案的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按人數(shù)均分原則核定個人實(shí)際收入額。 2015/2/28 36 單位發(fā)放住房補(bǔ)貼的征免稅規(guī)定 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個人所得稅問題的通知 （財(cái)稅字1997144號）三、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的 住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi) ，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個人所得稅。但對外籍個人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼，仍按照 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知 （ 1994財(cái)稅字第 020號）的規(guī)定，暫免征收個人所得稅。 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于住房補(bǔ)貼征收個人所得稅問題的批復(fù) （ 蘇地稅函 2005219號 ）：根據(jù)個人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，個人從單位取得的住房補(bǔ)貼，屬于工資薪金所得。泰興市人民醫(yī)院等單位按當(dāng)?shù)卣?guī)定發(fā)給部分職工的住房補(bǔ)貼，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個人所得稅。 2015/2/28 37 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國海洋石油總公司系統(tǒng)深化用工薪酬制度改革有關(guān)個人所得稅問題的通知 （國稅函 2003330號）規(guī)定 ，國家住房制度改革后，將原來的福利分房改為貨幣分房。對執(zhí)行貨幣分房的職工取得的住房補(bǔ)貼稅收政策問題，國家將做出統(tǒng)一規(guī)定。在國家統(tǒng)一規(guī)定出臺之前，對中油公司系統(tǒng)按照有關(guān)規(guī)定發(fā)放給下列職工的住房補(bǔ)貼，暫免予征