【薦】初級會計(jì)實(shí)務(wù)第四章練習(xí)講義

1 第四章 收入 一、本章基本結(jié)構(gòu)框架 銷售商品收入的確認(rèn) 一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理 已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理 銷售商品收入 商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理 銷售退回的處理 采用預(yù)收款方式銷售商品的處理 采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理 銷售材料等存貨的處理 在同一會計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù) 提供勞務(wù)收入 勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)期間 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理 政府補(bǔ)助的概念和特征 政府補(bǔ)助的主要形式 政府補(bǔ)助收入 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理 與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理 二、例題講解 【例題 1單選題】企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，應(yīng)借記的會計(jì)科 目是（ ）。 A.其他業(yè)務(wù)成本 B.發(fā)出商品 C.主營業(yè)務(wù)成本 D.應(yīng)收賬款 【答案】 B 【解析】已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目核算。 【例題 2判斷題】 企業(yè)在確認(rèn)商品銷售收入后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用。（ ） 【答案】 【解析】銷售折讓發(fā)生時(shí)一般應(yīng)直接沖減發(fā)生銷售折讓當(dāng)月的銷售收入，而不是計(jì)入銷售費(fèi)用。 【例題 3判斷題】現(xiàn)金折扣和銷售折讓，均應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（ ） 【答案】 【解析】對于企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，一般應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。 【例題 4單選題】 A公司本年度委托 B商店代銷一批零配件，代銷價(jià)款 300萬元。本 2 年度收到 B商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的 60， A 公司收到代銷清單時(shí)向 B 商店開具增值稅發(fā)票。 B商店按代銷價(jià)款的 5收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為 180萬元。則 A公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（ ）萬元。 A.180 B.165 C.300 D.68.4 【答案】 A 【解析】 A 公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入 300 60 180（萬元），支付的手續(xù)費(fèi)記入“銷售費(fèi)用”科目。 【例題 5單選題】 某企業(yè)于 2011年 9月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期 5個(gè)月，合同總收入 30 萬元，年度預(yù)收款項(xiàng) 12 萬元，余款在安裝完成時(shí)收回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本 15萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本 3萬元。 2011年末請專業(yè)測量師測量，產(chǎn)品安裝程度為 60%。該項(xiàng)勞務(wù)收入影響 2011年度利潤總額的金額為（ ）萬元。 A.不影響當(dāng)年利潤 B.當(dāng)年利潤增加 7.2萬元 C.當(dāng)年利潤增加 15萬元 D.當(dāng)年利潤增加 30萬元 【答案】 B 【解析】當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入 30 60% 18（萬元），當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的成本 (15+3) 60% 10.8（萬元），當(dāng)年利潤總額增加 =18-10.8 7.2（萬元）。 【例題 6單選題】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，收到補(bǔ)助時(shí)確認(rèn)為（ ）。 A遞延收益 B營業(yè)外收入 C營業(yè)外支出 D管理費(fèi)用 【答案】 B 【解析】與收益相 關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè) 已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。 【例題 7單選題】丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅額返還70。 2011年 1 月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額 100萬元。 2011年 2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額 70 萬元。丙企業(yè) 2011年 2月份正確的做法是（ ）。 A確認(rèn)營業(yè)外收入 100萬元 B確認(rèn)營業(yè)外收入 70 萬元 C確認(rèn)遞延收益 100萬元 D確認(rèn)遞延收益 70萬元 【答案】 B 【解析】應(yīng)確 認(rèn)營業(yè)外收入 70萬元。 【例題 8單選題】甲公司于 2011 年年初將其所擁有的一座橋梁收費(fèi)權(quán)出售給 A 公司10 年， 10 年后由甲公司收回收費(fèi)權(quán)，一次性取得收入 2000 萬元，款項(xiàng)已收存銀行。售出10年期間，橋梁的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)， 2011年甲公司發(fā)生橋梁的維護(hù)費(fèi)用 40 萬元。則甲公司 2011年該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為（ ）萬元。 A 2000 B 40 C 0 D 200 【答案】 D 【解析】企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，在一次性收取 使用費(fèi)的情況下，如提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在服務(wù)期 內(nèi)分期確認(rèn)收入，甲公司 2011 年該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入 =200010=200（萬元）。 【例題 9多選題】工業(yè)企業(yè)下列各項(xiàng)收入中，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的有 ( )。 A.提供運(yùn)輸勞務(wù)所取得的收入 B.提供加工裝配勞務(wù)所取得的收入 C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入 D.銷售材料產(chǎn)生的收入 【答案】 ACD 【解析】“提供運(yùn)輸勞務(wù)所取得的收入”、“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入”和“銷 3 售材料產(chǎn)生的收入”屬于其他業(yè)務(wù)收入核算的內(nèi)容；“提供加工裝配勞務(wù)” 所取得的收入屬于主營業(yè)務(wù)收入核算的內(nèi)容。 【例題 10判斷題】企業(yè)收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，一定會影響收到補(bǔ)助當(dāng)期損益。（ ） 【答案】 【解析】 用于補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或損失的，先計(jì)入遞延收益，遞延收益攤銷時(shí)才影響損益。 【例題 11計(jì)算題】甲公司 2011年 3月 1日與客戶簽訂了一項(xiàng)工期為 1年的勞務(wù)供應(yīng)合同。合同總收入為 200萬元，預(yù)計(jì)合同總成本為 160萬元。至 2011年 12月 31日，實(shí)際發(fā)生成本 128萬元 (均以銀行存款支付 )；一次性收到客戶支付的勞務(wù)款 150萬元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的 百分比確定勞務(wù)完成程度。 要求： (1)計(jì)算 2011年 12月 31日的勞務(wù)完成程度。 (2)計(jì)算 2011年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入。 (3)分別編制發(fā)生勞務(wù)成本、收到客戶支付的勞務(wù)款、確認(rèn) 2011年度勞務(wù)收入和勞務(wù)費(fèi)用的會計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】 （ 1）勞務(wù)完成程度 =128 160 100 =80 （ 2） 2011年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入 200 80 160（萬元） （ 3）會計(jì)分錄： 借：勞務(wù)成本 128 貸：銀行存款 128 借 ：銀行存款 150 貸：預(yù)收賬款 150 借：預(yù)收賬款 160 貸：主營業(yè)務(wù)收入 160 借：主營業(yè)務(wù)成本 128 貸：勞務(wù)成本 128 【例題 12計(jì)算題】某企業(yè) 2011年發(fā)生下列政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)： （ 1） 2011年 1月 1日收到一筆用于補(bǔ)償企業(yè)以后 3年期間的因與治理環(huán)境相關(guān)的費(fèi)用3000萬元。 （ 2） 2011年 6月 10 日，收到一筆用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生 的相關(guān)費(fèi)用 100萬元。 （ 3） 2011年 6月 30日收到國家 2400萬元的政府補(bǔ)助用于購買一臺醫(yī)療設(shè)備， 6月 30日，企業(yè)用 2400萬元購買了一臺醫(yī)療設(shè)備。假定該設(shè)備按 10年、采用直線法計(jì)提折舊。 （ 4）收到增值稅返還 80萬元。 要求：根據(jù)上述資料，編制該企業(yè) 2011 年度與政府補(bǔ)助有關(guān)的會計(jì)分錄，涉及固定資產(chǎn)，編制 2011年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】 （ 1） 借：銀行存款 3000 貸：遞延收益 3000 借 ：遞延收益 1000（ 3000 3） 4 貸：營業(yè)外收入 1000 （ 2） 借：銀行存款 100 貸：營業(yè)外收入 100 （ 3） 借：銀行存款 2400 貸：遞延收益 2400 借：固定資產(chǎn) 2400 貸：銀行存款 2400 借：制造費(fèi)用 120（ 2400 10 6/12） 貸：累 計(jì)折舊 120 借：遞延收益 120 貸：營業(yè)外收入 120 （ 4） 借：銀行存款 80 貸：營業(yè)外收入 80 【例題 13計(jì)算題】甲股份有限公司 (以下簡稱甲公司 )為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17。商品銷售價(jià)格除特別注明外均不含增值稅稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。 2010 年12月，甲公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下： （ 1） 12月 1日，對 A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為 200萬元，增值稅稅額為 34 萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交 A 公司， A 公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予 A公司的現(xiàn)金折扣條件如下： 2 10， 1 20， n 30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素 )。該批商品的實(shí)際成本為 100 萬元。 12 月 19 日，收到 A 公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。 （ 2） 12月 2日，收到 B公司來函，要求對當(dāng)年 11月 10日所購商品在價(jià)格上給予 20的折讓 (甲公司在該批商品售出時(shí)確認(rèn)銷售收入 100萬元，未收款 )。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了 B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到 B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。 （ 3）甲公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務(wù)， 12月 31 日銷售 W產(chǎn)品 2件，單價(jià)為 23.4 萬元（含稅價(jià)格），單位銷售成本為 16 萬元；同時(shí)收回 2件同類舊商品，每件回收價(jià)為 0.5萬元（不考慮增值稅）。甲公司收到扣除舊商品的款項(xiàng)存入銀行。 （ 4） 12 月 15 日，與 E 公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為 100萬元 (不 含增值稅額 )，于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。 12月 31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng) E公司驗(yàn)收合格。甲公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為 60 萬元 (均為修理人員工資 )。 12 月 31 日，鑒于 E公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為 58.5萬元 (含增值稅額 )。 （ 5） 12 月 25 日，與 F 公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，甲公司按代銷協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貨款，商品實(shí)際售價(jià)由受托方自定。該批商品的協(xié)議價(jià)為 100 萬元 (不含增值稅額 )，實(shí)際成本為 60 萬元。商品已運(yùn)往 F 公司。假定發(fā)出商品時(shí)符合收入確認(rèn)條 件。 （ 6） 12 月 31日，與 G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為 100萬元 (不含增值稅額 )，自合同簽訂日起 2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到 G公司預(yù)付的款項(xiàng)50萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。 5 （ 7） 12 月 31日，收到 A公司退回的當(dāng)月 1 日所購商品的 20%。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，甲公司同意了 A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到 A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。 要求： （ 1）編制甲公司 12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。 （ 2）計(jì)算甲公 司 12月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。 (“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示 ) 【答案】 （ 1） 借：應(yīng)收賬款 234 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 借：主營業(yè)務(wù)成本 100 貸：庫存商品 100 借：銀行存 款 232 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：應(yīng)收賬款 234 借：主營業(yè)務(wù)收入 20 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.4 貸：應(yīng)收賬款 23.4 借：銀行存款 45.8 庫存商品 1 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6.8 借：主營業(yè)務(wù)成本 32 貸：庫存商品 32 借：應(yīng)收賬款 58.5 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8.5 借：勞務(wù)成本 60 貸：應(yīng)付職工薪酬 60 借：主營業(yè)務(wù)成本 6