《稅法消費稅》PPT課件.ppt

第三章消費稅法 目錄 第一節(jié)消費稅基礎(chǔ)知識幻燈片3 第二節(jié)消費稅基本法律內(nèi)容幻燈片4 一 消費稅的征稅范圍幻燈片4 三 消費稅的稅目 稅率幻燈片6 二 消費稅的納稅人幻燈片5 第三節(jié)消費稅的應(yīng)納稅額的計算 一 計稅依據(jù)幻燈片12 二 應(yīng)納稅額的計算幻燈片23 一 生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算幻燈片23 二 委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算幻燈片30 三 進口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算幻燈片35 四 已納消費稅扣除的計算幻燈片37 五 稅額減征的計算幻燈片44 課堂練習(xí) 第一節(jié)消費稅基礎(chǔ)知識 消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn) 委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人 就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅 一 消費稅的征稅范圍 第二節(jié)消費稅基本法律內(nèi)容 二 消費稅的納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn) 委托加工和進口消費稅暫條例規(guī)定的消費品的單位和個人 三 消費稅的稅目 稅率 表3 1消費稅稅目 稅率 稅額 注 甲類卷煙 即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元 不含增值稅 以上 含70元 的卷煙 乙類卷煙 即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元 不含增值稅 以下的 接上表 注 甲類啤酒 指每噸出廠價 含包裝物及包裝物押金 在3000元 含3000元 不含增值稅 以上 乙類啤酒是指每噸出廠價 含包裝物及包裝物押金 在3000元以下 接上表 接上表 接上表 啤酒 黃酒 成品油 卷煙 白酒薯類 例1 我國消費稅的稅率形式包括 A 超額累進稅率 B 超率累進稅率 C 比例稅率 D 定額稅率 下列適用定額稅率征收消費稅的貨物有 A 酒精 B 黃酒 C 汽油 D 柴油 A CD BCD 下列各項中應(yīng)征收消費稅的是 A 摩托車 B 冰箱 C 彩電 D 空調(diào) 第三節(jié)消費稅的應(yīng)納稅額的計算 一 計稅依據(jù) 1 銷售額的確定 納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用 價外費用 是指價外向購買方收取的手續(xù)費 補貼 基金 集資費 返還利潤 獎勵費 違約金 滯納金 延期付款利息 賠償金 代收款項 代墊款項 包裝費 包裝物租金 儲備費 優(yōu)質(zhì)費 運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費 1 一般規(guī)定 1 同時符合以下條件的代墊運輸費用 承運部門的運輸發(fā)票開具給購買方的 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的 2 同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費 由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金 由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政 價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù) 所收款項全額上繳財政 3 增值稅銷項稅額 2 不并入銷售額 例2 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人 10月15日向某大型商場銷售化妝品一批 開具增值稅專用發(fā)票取得不含稅銷售額30萬元 10月20日向某單位銷售化妝品一批 開具普通發(fā)票 取得含稅銷售額4 68萬元 該廠10月份應(yīng)繳納多少消費稅額 3 包裝物及其押金 1 應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的 無論包裝物是否單獨計價 也不論在會計上任何核算 均應(yīng)并入銷售額中征收消費稅 2 納稅人的包裝物收取押金 不計入銷售額征稅 但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金 應(yīng)并入銷售額 按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征消費稅 3 酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品 啤酒 黃酒除外 而收取的包裝物押金 無論押金是否返還與會計上如何核算 均并入銷售額 征收消費稅 2 銷售數(shù)量的確定 1 銷售應(yīng)稅消費品的 為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量 2 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的 為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量 3 委托加工應(yīng)稅消費品的 為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量 4 進口的應(yīng)稅消費品 為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口征稅數(shù)量 例3 某煉油廠6份銷售無鉛汽油1000噸 柴油2000噸 計算應(yīng)納消費稅稅額 資料 汽油1噸 1388升柴油1噸 1176升 例4 某啤酒廠生產(chǎn)銷售甲乙兩種啤酒銷售 甲啤酒每噸不含增值稅價格2800元 乙啤酒每噸不含增值稅價格2600元 兩種啤酒均另收取包裝物押金300元 噸 當(dāng)月銷售甲啤酒200噸 乙啤酒300噸 應(yīng)繳納多少消費稅 甲啤酒每噸出廠價 乙啤酒每噸出廠價 甲啤酒應(yīng)納消費稅 乙啤酒應(yīng)納消費稅 例5 某酒廠銷售糧食白酒60噸 取得不含稅銷售額1200000元 另開收據(jù)收取包裝物押金15000元 約定包裝物2個月退回 計算應(yīng)納消費稅稅額 3 計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 1 納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品 應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅 某高爾夫球具廠是一般納稅人 下設(shè)一非獨立核算的門市部 8月該廠將一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部 門市部將其中80 零售 取得含稅銷售額77 22萬元 高爾夫球具的消費稅稅率為10 成本利潤率10 該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額為多少 例6 2 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料 投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品 應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅 例7 某廠A牌化妝品平均銷價20000元 箱 最高銷價22000元 箱 以上價格均不含增值稅 當(dāng)月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)資料 求此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅和消費稅 增值稅銷項稅額 應(yīng)納消費稅額 二 應(yīng)納稅額的計算 一 生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算 所謂自產(chǎn)自用 是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后 不是用于直接對外銷售 而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其它方面 不納稅 指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品 在建工程 管理部門 非生產(chǎn)機構(gòu) 提供勞務(wù) 以及用于饋贈 贊助 集資 廣告樣品 職工福利 獎勵等方面 納稅 按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅 按同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅 按組成計稅價格計算納稅 按下面的順序確定銷售額 例8 某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利 化妝品的成本8000元 該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格 但已知其成本利潤率為5 消費稅稅率為30 計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額 例9 某黃酒廠 一般納稅人 將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利 其成本4000元 噸 成本利潤率為10 每噸稅額240元 計算該黃酒應(yīng)繳納的消費稅和增值稅 例10 某酒廠將生產(chǎn)的糧食白酒1噸 2000斤 發(fā)放給職工作福利 其成本4000元 噸 成本利潤率5 此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費稅和增值稅銷項稅額是多少 某制藥廠1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸 成本16000元 將5噸投入車間連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水 10噸對外銷售 取得不含稅收入10000元 企業(yè)當(dāng)期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元 當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅額30000元 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費稅分別是多少 例11 二 委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算 委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工費和代墊部分輔料的生產(chǎn)方式 納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品 一律在委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅 稅法規(guī)定 除受托方為個人外 受托方在向委托方交貨時 由受托方代收代繳消費稅 按受托方同類消費品的銷售價格計算納稅 按受托方上月或最近月份的銷售價格計算納稅 按組成計稅價格計算納稅 按下面的順序確定銷售額 例12 某鞭炮廠受托加工一批鞭炮 委托單位提供的原材料金額為30萬元 收取委托單位不含增值稅的加工費4萬元 鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價格 計算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅 例13 某高爾夫球廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具 俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元 球具廠收取含稅加工費和代墊輔料費2808元 球具廠沒有同類球具的銷售價格 消費稅稅率10 請計算消費稅 三 進口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算 例14 某商貿(mào)公司 7月進口一批應(yīng)稅消費品 已知該批貨物的關(guān)稅完稅價格90萬元 海關(guān)規(guī)定繳納的關(guān)稅18萬元 該貨物的進口消費稅稅率為10 計算該企業(yè)應(yīng)繳納的進口消費稅 四 已納消費稅扣除的計算 外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價 例15 某卷煙生產(chǎn)企業(yè) 某月初庫存外購已稅煙絲金額20萬元 當(dāng)月又外購已稅煙絲金額50萬元 不含增值稅 月末庫存煙絲金額10萬元 其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用 請計算卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額 委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除 當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 某汽車制造廠發(fā)出材料委托A輪胎廠加工汽車內(nèi) 外胎200套 加工費每套60元 不含增值稅 A廠同類輪胎不含稅售價每套450元 加工的輪胎本月全部收回 支付加工費并取得專用發(fā)票 其消費稅已由A廠代收代繳 收回后100只當(dāng)月全部銷售 每只不含稅售價500元 另100只用于汽車生產(chǎn) 本月生產(chǎn)25輛汽車全部對外銷售 每輛不含稅售價15萬元 輪胎的消費稅稅率3 汽車的消費稅稅率5 計算該汽車制造廠銷售汽車應(yīng)納消費稅稅額 例17 課堂練習(xí) 一 判斷1 在現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中 除卷煙 糧食白酒 薯類白酒之外 其他一律不得采用從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計稅方法 2 納稅人委托加工應(yīng)稅消費品均由受托方在向委托加工方交貨時代收代繳消費稅 3 稅法規(guī)定對于自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不征稅 體現(xiàn)了稅不重征和計稅簡便的原則 4 生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金 無論押金是否返還及會計上如何核算 均不需并入酒類產(chǎn)品銷售額計征消費稅 5 納稅人將自產(chǎn) 委托加工收回和進口的應(yīng)稅消費品發(fā)放給本企業(yè)職工 均應(yīng)視同銷售征收消費稅和增值稅 6 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料 投資入股 抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品 應(yīng)以納稅人同類消費品的平均銷售價格為依據(jù)計算消費稅 對 錯 對 錯 錯 錯 二 單選題 1 一位客戶向某汽車制造廠 增值稅一般納稅人 定購自用汽車一輛 支付貨款 含稅 250800元 另付設(shè)計 改裝費30000元 該輛汽車計征消費稅的銷售額為 A 214359 B 240000 C 250800 D 280800 2 某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱 該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價格 委托方提供的原料成本2萬元 受托方墊付輔助成本0 15萬元 另收取加工費0 4萬元 則該酒廠代收代繳的消費稅為 以上價格均不含稅 A 2550 B 2833 C 4817 D8500 3 下列各項中 符合消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的是 A 進口的應(yīng)稅消費品 為取得進口貨物的當(dāng)天 B 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品 為移送使用的當(dāng)天 C 委托加工的應(yīng)稅消費品 為支付加工費的當(dāng)天 D 采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的 為收到預(yù)收款的當(dāng)天 B B B 4 進口應(yīng)稅消費品應(yīng)按組成計稅價格計算納稅 組成計稅價格公式為 A 成本 利潤 1 消費稅稅率 B 材料成本 加工費 1 消費稅稅率 C 關(guān)稅完稅價格 關(guān)稅 1 消費稅稅率 D 銷售額 1 征收率 5 某酒廠研發(fā)生產(chǎn)一種新型糧食白酒1000千克 成本為17萬元 作為禮品贈送客戶 沒有同類售價 已知糧食白酒的成本利潤率10 則該批酒應(yīng)納消費稅為 A 4 26萬元 B 4 8萬元 C 7 91萬元 D 8 20萬元 6 甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費品 甲企業(yè)提供原材料7000元 不含稅 乙收取不含稅加工費2000元以及代墊材料款500元 適用稅率10 受托方無同類消費品價格 則乙企業(yè)代收代繳消費稅為 元 A 1055 56 B 1047 48 C 1050 D 1054 59 C B A 7 下列情形不征收消費稅的有 A 用于廣告宣傳的樣品白酒 B 用于本企業(yè)招待的卷煙 C 自其它企業(yè)委托加工收回以后直接銷售的糧食白酒 D 抵償債務(wù)的汽車輪胎 C 三 多項選擇題 1 下列應(yīng)稅消費品中 采用復(fù)合計稅方法計算消費稅的有 A 煙絲 B 卷煙 C 白酒 D 酒精 2 對下列消費品除征收增值稅外 再征收一道消費稅 進行稅收調(diào)節(jié)的是 A 化妝品 B 小轎車 C 自行車 D 摩托車 E 卷煙 3 下列情形的應(yīng)稅消費品 以同期應(yīng)稅消費品最高銷售價格作為計稅依據(jù)的有 A 用于抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品 B 用于饋贈的應(yīng)稅消費品 C 換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品 D 換取消費資料的應(yīng)稅消費品 BC ABDE ACD 4 下列各項中 可按委托加工應(yīng)稅消費品的規(guī)定征收消費稅的有 A 受托方代墊原料 委托方提供輔助材料 B 委托方提供原料和主要材料 受托方代墊部分輔助材料 C 受托方負責(zé)采購委托方所需原材料 D 委托方提供原料 材料和全部輔助材料 5 下列各項中 應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的有 A 用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品 B 用于獎勵代理商銷售業(yè)績的應(yīng)稅消費品 C 用于本企業(yè)生產(chǎn)基建工程的應(yīng)稅消費品 D 用于捐助國家指定的慈善機構(gòu)的應(yīng)稅消費品 BD BCD 四 業(yè)務(wù)題 1 某黃酒廠5月份銷售情況如下 1 銷售瓶裝黃酒100噸 每噸5000元 含增值稅 隨黃酒發(fā)出不單獨計價包租物1000個 一個月內(nèi)退回 每個收取押金100元 共收取押金100000元 2 銷售散裝黃酒40噸 取得含增值稅的價款180000元 3 作為福利發(fā)給職工黃酒10噸 計算價款為40000元 參加展示會贊助4噸 價款16000元 計算該黃酒廠本月應(yīng)納消費稅稅額 應(yīng)納消費稅額 100 40 10 4 240 36960 元 2 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人 10月上旬從國外進口一批散裝化妝品 關(guān)稅完稅價格150萬元 本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的80 生產(chǎn)加工成套化妝品7800件 對外批發(fā)銷售6000件 取得不含稅銷售額290萬元 向消費者零售800件 取得含稅銷售額51 48萬元 化妝品的進口關(guān)稅稅率40 消費稅稅率30 要求 1 計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅 增值稅 2 計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅 消費稅 1 進口組成計稅價格 150 150 40 1 30 300 萬元 進口消費稅 300 30 90 萬元 進口增值稅 300 17 5l 萬元 2 生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額 290 51 48 1 l7 17 51 5 78 萬元 生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅額 290 51 48 1 l7 30 90 80 28 2 萬元 課后作業(yè) 1 某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車 1500毫升汽缸容量 10輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200噸 每噸鋼材3000元 該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售價格分別為9 5萬元 輛 9萬元 輛和8 5萬元 輛 以上價格均不含增值稅 消費稅稅率5 計算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅 2 某卷煙廠委托某煙絲廠加工一批煙絲 卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明的金額為60000元 煙絲加工完畢后支付加工費3700元 卷煙廠將這批煙絲全部用于生產(chǎn)卷煙 共50箱并于當(dāng)期全部實現(xiàn)銷售 開具的增值稅專用發(fā)票上注明價稅合計款為1053000元 煙絲的消費稅稅率為30 計算該廠應(yīng)納消費稅 3 某卷煙廠8月份發(fā)生以下業(yè)務(wù) 1 銷售給A商場卷煙1000箱 單價1500元 銷售給B商場同類卷煙2000箱 單價1400元 銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)C商場同類卷煙500箱 單價500元 將同類卷煙100箱用于換取生產(chǎn)資料 2 當(dāng)月