綠化苗木的賬務處理.doc

綠化苗木作為一新興產業(yè)與其他行業(yè)不同，有其獨特的生產、銷售方式，現(xiàn)有的會計制度、準則及核算辦法，對該產業(yè)未明確規(guī)定相應的具體處理方法，導致綠化苗木企業(yè)會計業(yè)務處理五花八門、各不相同。筆者參照企業(yè)會計制度及農業(yè)企業(yè)會計核算辦法的有關規(guī)定，結合苗木行業(yè)的特點談幾點實踐體會。 一、 綠化苗木的會計核算特點 綠化苗木產品與一般企業(yè)產品不同，具有以下主要特點：1、在未出圃前，始終處于在產品狀態(tài)，品種多（一般中型企業(yè)約有200個品種），且同一品種規(guī)格多樣，數(shù)量也多，生產費用持續(xù)投入，月度間又不均衡，除購入各種苗木支出時可單獨記入相應品種、規(guī)格采購成本外，日常管理的公共性撫育成本占很大一部分。2、始終處于動態(tài)生長過程中，受自然氣候影響大。如：二年生的苗木中會有一小部分比三年生的苗木規(guī)格大。撫育時間越長，區(qū)別越大，而苗木一般是按規(guī)格大小出售的。當年新栽植的苗木，有時成活率并不是很高。 3、面積大，費用繁雜，而且為了提高土地利用率，常常對喬木、灌木、喜陽耐蔭等品種進行套種。 4、絕大部分苗木并非整體或規(guī)律性出售，多數(shù)是根據(jù)客戶需要零散出圃。苗圃地里的苗木會逐漸變得沒有規(guī)律性，品種混雜，參差不齊，各地塊間相互移補。 以上這些特點決定了苗木成本核算的復雜性，核算工作量大，計算成本時難以做到完全意義上的準確成本。在進行苗木成本核算時應統(tǒng)籌考慮其合理性及工作效率，根據(jù)職業(yè)判斷，用經濟、合理的方式，在適當?shù)臅r間對苗木成本進行追溯調整。 二、苗圃苗木的分類 新會計準則將生物資產定義為有生命的動物和植物，苗木屬于有生命的植物，屬于生物資產。新準則將生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產三大類。消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。生產性生物資產具備自我生長性，屬于有生命的勞動手段，類似企業(yè)的固定資產。公益性生物資產，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產。根據(jù)以上定義，亞布力紅松經濟林苗木培育有限公司苗圃中造林綠化用苗木屬于消耗性生物資產；種子林屬于生產性生物資產；公益林屬于公益性生物資產。 三、苗圃苗木的確認與計量我國生物資產準則規(guī)定，生物資產同時滿足下列條件的才能予以確認：（1)企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產。(2)與該生物資產有關的經濟利益或服務潛能很可能流人企業(yè)。(3)該生物資產的成本能夠可靠地計量。符合生物資產確認條件的苗木才能確認為公司的資產。苗木的計量包括初始計量和后續(xù)計量。目前，苗木產業(yè)市場還很不規(guī)范，在國內沒有一個統(tǒng)一的定價標準，具有很大的隨意性及炒作性，價格起伏較大。筆者認為，在目前情況下應按照成本模式進行初始計量和后續(xù)計量。 四、苗圃會計核算的主要會計科目及其賬務處理 1、造林綠化用苗木的會計核算及賬務處理。 (1)外購的造林綠化用苗木，按應計人苗木成本的金額，借記“消耗性生物資產 苗(苗木費)”等，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目；起苗銷售前發(fā)生的撫育費等支出，借記“消耗性生物資產”及相應明細科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。(2)自行播種培育的造林綠化用苗木，應按起苗銷售前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產 苗f種子費、工資)”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。 (3)取得天然起源的造林綠化用苗木，應按名義金額，借記“消耗性生物資產 苗(苗木費)”，貸記“營業(yè)外收入”；起苗銷售前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產 苗f工資)”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。 (4)苗木培育過程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生物資產的費用，按應分配的金額，借記“消耗性生物資產 苗(生產成本分配)，等科目，貸記“生產成本”科目。 (5)苗木待出售時，應按其賬面余額，借記“農產品”，貸記“消耗性生物資產”及相應明細科目。已計提跌價準備的苗木還應同時結轉跌價準備。 (6)苗木出售時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收人”等科目；按其賬面余額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“農產品”及相應明細科目，已計提跌價準備的苗木還應同時結轉跌價準備。2、種子林的會計核算及賬務處理。 (1)外購的種子林，按購買價格、運費、保險費以及其他可直接歸屬于購買種子林的相關稅費，借記“生產性生物資產成熟生產性生物資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。 (2)自行播種培育的種子林，應按其達到預定生產經營目的可采種前發(fā)生的必要支出，借記“生產性生物資產 未成熟生產性生物資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目；達到預定生產經營目的可采種時，轉入成熟性生物資產，按轉入時的賬面價值，借記“生產性生物資產成熟生產性生物資產”、“生產性生物資產減值準備”科目，貸記“生產性生物資產未成熟生產性生物資產”科目。 (3)盤盈的種子林，按同類成熟性生物資產的市場價格，借記“生產性生物資產 成熟生產性生物資產”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。 (4)已達到預定生產經營目的的種子林其后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。 (5)種子林作價轉讓時，按成熟生產性生物資產的賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“生產性生物資產減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“生產陛生物資產”科目。種子林作價轉讓發(fā)生的凈收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業(yè)外收入 處置成熟性生物資產凈收益”；種子林作價轉讓發(fā)生的凈損失，借記“營業(yè)外支出處置成熟生產性生物資產凈損失”，貸記“固定資產清理”科目。 (6)企業(yè)對轉入成熟性生物資產的種子林按月計提折舊，借記“生產成本”等科目，貸記“生產性生物資產累計折舊”科目。 3、公益林的會計核算及賬務處理。苗圃綠化林、防風固沙林、水土保持林及水源涵養(yǎng)林列入公益性生物資產核算。(1)公益林郁閉成林時，按其賬面余額，借記“公益性生物資產”科目，貸記“生產成本”科目。(2)郁閉成林的公益林發(fā)生的管護費用，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。(3)郁閉成林后的公益林轉為種子林時，按其賬面余