《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》精華2(DOC 23頁(yè)).doc

請(qǐng)使用審計(jì)準(zhǔn)則精華部分:獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則精華1、獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理地保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效率、效果所做出的承諾。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位報(bào)告，如有必要，可出具管理建議書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)、或有損失及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等重要事項(xiàng)予以關(guān)注，必要時(shí)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以反映。在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，不應(yīng)改變審計(jì)目標(biāo)與范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種意見類型的審計(jì)報(bào)告。在表示保留意見、否定意見或拒絕表示意見時(shí)，應(yīng)明確說明理由，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。2、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)-會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)本準(zhǔn)則所稱會(huì)計(jì)報(bào)表，是指需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)責(zé)表、損益表（或利潤(rùn)表）、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或現(xiàn)金流量表）、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及相關(guān)附表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理地保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)報(bào)表的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效率、效果所做出的承諾。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求確定。審計(jì)的范圍一般應(yīng)限于約定的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，但凡與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)和影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍。由于審計(jì)測(cè)試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的固有限制，可能存在會(huì)計(jì)報(bào)表某些反映失實(shí)而未被發(fā)現(xiàn)的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表反映嚴(yán)重失實(shí)的跡象，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或排除。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、研究和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)程序和方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)，一般采用抽樣審計(jì)的方法。在必要時(shí)，也可以采用詳細(xì)審計(jì)的方法。首次接受委托涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額，或在需要發(fā)表審計(jì)意見的當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表中使用了前期會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。3、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)-審計(jì)業(yè)務(wù)約定書會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其自身能力和能否保持獨(dú)立性。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方的法定代表人，或其授權(quán)的代表簽訂，并加蓋委托人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的印章。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或委托人如需修改、補(bǔ)充審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)姆绞将@得對(duì)方的確認(rèn)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)明確正確使用審計(jì)報(bào)告是委托人的責(zé)任，由于使用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。4、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)-審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)全過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。首次接受委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查詢審計(jì)工作底稿。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素：委托目的、審計(jì)范圍及審計(jì)責(zé)任；被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；被審計(jì)單位以前年度的審計(jì)情況；被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部管理的變化及其對(duì)審計(jì)的影響；被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及行業(yè)政策的變化對(duì)被審計(jì)單位的影響；關(guān)聯(lián)者及其交易；國(guó)家新近頒發(fā)的有關(guān)法規(guī)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生和影響；被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策及其變更；對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用；審計(jì)小組成員的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)歷和對(duì)被審計(jì)單位情況的了解程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作協(xié)調(diào)，但獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃仍是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視審計(jì)情況的變化及時(shí)對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修改、補(bǔ)充。審計(jì)計(jì)劃的修改、補(bǔ)充意見，應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人同意，并記錄于審計(jì)工作底稿。審計(jì)計(jì)劃的繁簡(jiǎn)程度取決于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和預(yù)定審計(jì)工作的復(fù)雜程度。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。5、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)-審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷總體特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，或從審計(jì)對(duì)象總體中選擇有特殊重要性的全部項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不適用本準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)，考慮其所要獲取審計(jì)證據(jù)的特征及構(gòu)成誤差的條件，確定所采用的審計(jì)抽樣方法，并據(jù)此設(shè)計(jì)樣本。審計(jì)對(duì)象總體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣方法審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)對(duì)象總體時(shí)，應(yīng)保證其相關(guān)性和完整性。抽樣單位是構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的單位項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)及被審計(jì)單位實(shí)際情況，確定抽樣單位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并著重考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論，與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)一般導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行額外的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率；信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)很可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成不正確的審計(jì)結(jié)論，對(duì)此應(yīng)予以特別關(guān)注。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督，有效地降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取樣本時(shí)，應(yīng)使審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì)，以使樣本能夠代表總體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照既定的審計(jì)程序，無法對(duì)樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。如果沒有或無法實(shí)施替代審計(jì)程序，應(yīng)將有關(guān)樣本為誤差。對(duì)于具有共同特征的樣本誤差項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其作為一個(gè)整體，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果，進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)價(jià)。在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部控制制度的預(yù)期信賴程度、應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。6、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)-審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的充分性，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度較高時(shí)，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)采用抽樣方法獲取審計(jì)證據(jù)。無論是進(jìn)行符合性測(cè)試還是進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，都應(yīng)考慮樣本的代表性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則，但對(duì)于重要審計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的、尚有疑慮的重要事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)或消除疑慮；如在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，仍不能獲取所需審計(jì)證據(jù)，或無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不能通過函證獲取必要的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。分析性復(fù)核是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。對(duì)于異常變動(dòng)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮其所采用的審計(jì)程序是否恰當(dāng)。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。7、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)-審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)計(jì)劃的制定及其實(shí)施情況，包括與形成和發(fā)表審計(jì)意見有關(guān)的所有重要事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。審計(jì)工作底稿中由被審計(jì)單位、其他第三者提供或代為編制的資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)工作底稿復(fù)核制度。各復(fù)核人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見并簽名。在復(fù)核工作中，各復(fù)核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計(jì)程序和做出的審計(jì)記錄存在問題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于接受委托進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)檔案的保管年限如下：當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存十年；永久性檔案應(yīng)長(zhǎng)期保存；不再繼續(xù)審計(jì)的被審計(jì)單位，永久性檔案的保管年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)工作底稿保密制度，對(duì)審計(jì)工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。但由于下列情況需要查閱審計(jì)工作底稿的，不屬于泄密：法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。因?qū)徲?jì)工作需要，并經(jīng)委托人同意，在下列情況下，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求查閱審計(jì)工作底稿：被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表；聯(lián)合審計(jì)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。8、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)-審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施總體性復(fù)核，并按照本準(zhǔn)則的要求，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整的審計(jì)差異，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位加以調(diào)整。如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要調(diào)整事項(xiàng)的重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。對(duì)于截止至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)議師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整或披露。如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其類型和重要程序，確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映，以及如何反映。對(duì)于截止至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未披露的或有損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以披露。如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程序確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章后，徑送委托人，無需經(jīng)其他單位審定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)同時(shí)附送已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求委托人按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求使用審計(jì)報(bào)告。委托人或其他第三者因使用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程序。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可以在意見段之后，增加對(duì)重要事項(xiàng)的說明。審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。審計(jì)報(bào)告日期一般不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見和否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不得以拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告代替。9、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)-錯(cuò)誤與舞弊建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)貫徹實(shí)施其內(nèi)部控制，防止發(fā)生、及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。由于審計(jì)測(cè)試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤或舞弊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。如果委托人要求對(duì)可能存在的錯(cuò)誤舞弊進(jìn)行專門審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自身能力和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊存在的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局了解已發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊，并根據(jù)其嚴(yán)重程度和處理結(jié)果，在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)予以特別關(guān)注。注冊(cè)會(huì)計(jì)在實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注錯(cuò)誤與舞弊可能存在的跡象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊可能存在的跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。如果錯(cuò)誤或舞弊未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重新評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。對(duì)于涉及錯(cuò)誤或舞弊的人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮其所作陳述的可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以適當(dāng)方式向被審計(jì)單位管理當(dāng)局告知審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿。對(duì)于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位高層管理人員報(bào)告。當(dāng)懷疑最高層管理人員涉及舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見，或解除業(yè)務(wù)約定。10、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局。必要時(shí)，可出具管理建議書。在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)各重要帳戶或交易類別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施符合性測(cè)試程序，以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和運(yùn)行有效的證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果，評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否與控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估結(jié)論相一致。如果存在偏差，應(yīng)當(dāng)修正對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，并據(jù)以修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部控制在所審計(jì)會(huì)計(jì)期間的運(yùn)用是否一貫。如發(fā)生顯著變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)考慮分別進(jìn)行測(cè)試。終結(jié)審計(jì)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果和其他審計(jì)證據(jù)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估，并檢查其是否與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)論相一致。如不一致，應(yīng)當(dāng)考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程序。由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)有直接影響，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并著重考慮其性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)對(duì)各重要帳戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。如經(jīng)實(shí)施有關(guān)審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為某一重要帳戶或交易類別認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要或全部依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取審計(jì)證據(jù)，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。11、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)-審計(jì)重要性對(duì)重要性的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專業(yè)判斷。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)，可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平作出初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未完成會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表推算為年度會(huì)計(jì)報(bào)表，或者根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表作必要修正，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定帳戶或交易的審計(jì)程序前，可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各帳戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各帳戶或各類交易的重要性水平。在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用以下方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平：擴(kuò)大符合性測(cè)試范圍或追加符合性測(cè)試程序，以降低對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步判斷水平；修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。在審計(jì)過程中如修改審計(jì)計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮部分或全部帳戶及交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行審計(jì)程序是否充分。如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。12、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)-分析性復(fù)核分析性復(fù)核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定分析性復(fù)核程序的運(yùn)用方式及程度，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)核程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預(yù)期關(guān)系。如果不存在預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)運(yùn)用分析性復(fù)核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析性復(fù)核程序運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，也可運(yùn)用于審計(jì)實(shí)施階段。在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況，識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在審計(jì)報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核的結(jié)論印證實(shí)施其他審計(jì)程序所得出的結(jié)論，以確定是否需要追加審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)審閱會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，并考慮：針對(duì)已發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)；是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異。如果分析復(fù)核使用的是內(nèi)部控制生成的信息，而內(nèi)部控制失效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)信賴這些信息及分析性復(fù)核的結(jié)果。當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果出現(xiàn)以下異常情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查，要求被審計(jì)單位予以解釋，并獲得適當(dāng)?shù)尿?yàn)證證據(jù)：與預(yù)期金額存在重大偏差；與其他相關(guān)信息嚴(yán)重不一致。如果被審計(jì)單位不予解釋或解釋不當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否實(shí)施其他審計(jì)程序。13、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號(hào)-利用專家的工作本準(zhǔn)則所稱專家，是指除會(huì)計(jì)、審計(jì)之外，在某一領(lǐng)域中具有專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或單位。專家可以由被審計(jì)單位或會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部聘請(qǐng)或內(nèi)部指派。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要，利用專家協(xié)助工作，但應(yīng)當(dāng)對(duì)利用專家工作結(jié)果所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確信專家的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定審計(jì)目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在以下方面利用專家的工作：特定資產(chǎn)的估價(jià)；特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測(cè)定；需用特殊技術(shù)或方法的金額測(cè)算；未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量；涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見；其他需要利用專家工作的方面。在計(jì)劃利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專家的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)價(jià)。如對(duì)專家的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性存有疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位:)意見，并考慮能否通過專家的工作獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮追加審計(jì)程序或利用其他專家獲取審計(jì)證據(jù)。專家應(yīng)當(dāng)對(duì)其選用的假設(shè)和方法的適當(dāng)性、合理性及其運(yùn)用負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解及實(shí)施其他審計(jì)程序所得出的結(jié)論，考慮專家選用的假設(shè)和方法是否適當(dāng)、合理。如專家工作結(jié)果未能形成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或者專家得出的結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位和專家共同商討其原因及解決辦法。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序或另聘專家。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，一般不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作。如果專家工作結(jié)果致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具帶說明段的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮在說明段中提及專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家工作進(jìn)行評(píng)價(jià)后，如出現(xiàn)下列情況之一，且無法通過實(shí)施其他審計(jì)程序獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告：專家工作的結(jié)果與會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定存在重大差異；專家工作的結(jié)果無法形成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；被審計(jì)單位不接受專家工作的結(jié)果，并拒絕另聘專家。14、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)-利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作本準(zhǔn)則所稱主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，負(fù)責(zé)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。本準(zhǔn)則所稱其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指負(fù)責(zé)對(duì)被審計(jì)單位的一個(gè)或多個(gè)組成部分的會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。本準(zhǔn)則所稱組成部分，是指被審計(jì)單位的部門、分支機(jī)構(gòu)、子公司和聯(lián)營(yíng)公司等，其會(huì)計(jì)信息包含于主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表整體中。本準(zhǔn)則不適用于下列情況：聯(lián)合審計(jì)；一個(gè)或多個(gè)組成部分的會(huì)計(jì)信息對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體不具有重大影響；后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查詢審計(jì)工作底稿。其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師配合，并在征得被審計(jì)單位同意后，提供主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的資料。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按其要求完成審計(jì)工作的書面聲明。其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能按要求完成審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，檢查、復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，并根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。如果對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性等均表示滿意，且與其有長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)聯(lián)系或有其他充足的理由，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮信賴其工作結(jié)果。否則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施以下審計(jì)程序：與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論其審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見；查閱其具體審計(jì)計(jì)劃；適當(dāng)查閱其他審計(jì)工作底稿。實(shí)施上述審計(jì)程序后，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作仍不能滿足要求，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位進(jìn)行商討。必要時(shí)，應(yīng)提請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施追加審計(jì)程序，或者由主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接實(shí)施追加審計(jì)程序。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中一般不應(yīng)提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。當(dāng)存在以下情況時(shí)，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，但不應(yīng)被視為將其責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師；無法對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核，且無法直接實(shí)施必要的審計(jì)程序；其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不能滿足要求，且無法直接實(shí)施必要的審計(jì)程序。如果無法依賴其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，且無法實(shí)施其他必要的審計(jì)程序，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果決定在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，應(yīng)當(dāng)指明雙方的審計(jì)范圍，及由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或其他重要項(xiàng)目占被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體各該項(xiàng)目的比例。如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具帶說明段的審計(jì)報(bào)告，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其理由及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的影響程度，以決定對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見的類型。15、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第14號(hào)-期初余額本準(zhǔn)則所稱期初余額，是指首次接受委托時(shí)，所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，以確定期初余額的審計(jì)范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，一般無需專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的影響。如上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)，但應(yīng)征得被審計(jì)單位同意。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提供必要的協(xié)助。如上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，但應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性。如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶說明段的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注其原因，并考慮對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或披露。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。上期會(huì)計(jì)報(bào)表如經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位或經(jīng)其授權(quán)，將上述情況告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶說明段的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。如其影響尚未消除，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映。16、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號(hào)-期后事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確認(rèn)期后事項(xiàng)是否發(fā)生。如期后事項(xiàng)確已發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，確定期后事項(xiàng)的類型及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，并形成審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門詢問，以發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，但應(yīng)對(duì)其已知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。被審計(jì)單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序或另行實(shí)施審計(jì)程序?qū)ζ诤笫马?xiàng)進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師另行實(shí)施的審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)進(jìn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如在審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間獲知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論。必要時(shí)，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以確定期后事項(xiàng)的類型及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響程度。如決定更改審計(jì)報(bào)告日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)原定審計(jì)報(bào)告日至更改后的審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的可能嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的其他期后事項(xiàng)。如在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位討論如何處理，并考慮是否需要修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。如被審計(jì)單位拒絕采取適當(dāng)措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否修改審計(jì)報(bào)告。17、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)關(guān)聯(lián)方及其交易按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測(cè)試的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局故意隱瞞關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易，表明可能存在其他未予披露的關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注。18、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)為會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度提供合理保證，但不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力所作出的承諾。在編制審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)程序及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，充分考慮在可預(yù)見的將來持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的各種跡象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性存有疑慮時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位管理當(dāng)局關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的書面聲明。如果持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局在聲明中說明擬采取的改善措施。如果被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理當(dāng)局計(jì)劃采取相應(yīng)的改善措施，且這些措施能夠消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否要提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露改善措施。如果被審計(jì)單位拒絕披露或披露不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。如果被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理當(dāng)局沒有相應(yīng)的改善措施，或雖有改善措施，但疑慮仍然不能消除，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露以下事項(xiàng)：在可預(yù)見的將來影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的主要情形；持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)；未對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額和分類作出在無法持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下所必的調(diào)整。如果被審計(jì)單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段后增列說明段，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的疑慮予以說明。如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。如果認(rèn)為被審計(jì)單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，將對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。19、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第18號(hào)違反法規(guī)行為本準(zhǔn)則所稱法規(guī)，是指除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)之外的國(guó)家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章。建立健全內(nèi)部控制，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法規(guī)要求，防止發(fā)生、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正違反法規(guī)行為，是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。由于審計(jì)測(cè)試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的違反法規(guī)行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為。如果委托人要求對(duì)可能存在的特定違反法規(guī)行為進(jìn)行專門審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自身能力和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理當(dāng)局獲取書面聲明，以表明被審計(jì)單位已將其知悉的、影響會(huì)計(jì)報(bào)表的所有違反或可能違反相關(guān)法規(guī)情況告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解其性質(zhì)及原因，獲取適當(dāng)證據(jù)，以評(píng)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。如被審計(jì)單位確實(shí)存在影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)的影響。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局告知審計(jì)過程中注意到的影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為。如認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)立即告知。當(dāng)懷疑高層管理人員涉及違反法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位更高層次的管理人員報(bào)告。如懷疑被審計(jì)單位最高層管理人員涉及違反法規(guī)行為，或被審計(jì)單位拒絕采取必要措施糾正違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)措施。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。如果被審計(jì)單位依據(jù)的地方性法規(guī)、規(guī)章與國(guó)家法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的要求不一致，且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，考慮是否提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中以適當(dāng)方式披露，并考慮同時(shí)在審計(jì)報(bào)告中予以適當(dāng)反映。20、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息本準(zhǔn)則所稱其他信息，是指被審計(jì)單位根據(jù)有關(guān)法規(guī)或慣例在年度報(bào)告、招股說明書等文件中披露的、除已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表以外的其他會(huì)計(jì)信息或非會(huì)計(jì)信息，主要包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的摘要、資本支出預(yù)算、董事會(huì)報(bào)告、總經(jīng)理業(yè)務(wù)報(bào)告等。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任專門對(duì)其他信息披露的適當(dāng)性發(fā)表意見。如果委托人要求對(duì)其他信息進(jìn)行專門審閱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自身能力的審閱風(fēng)險(xiǎn)，另行簽訂業(yè)務(wù)約定書，并遵循相關(guān)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。其他信息與會(huì)計(jì)報(bào)表的不一致或其他信息的錯(cuò)報(bào)，可能損害已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予提關(guān)注。重大不一致是指其他信息與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)信息相互矛盾，并可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見產(chǎn)生懷疑。不一致的事項(xiàng)通常包括：其他信息中的數(shù)據(jù)和文字表述與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)信息不一致；其他信息中的項(xiàng)目與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的編制基礎(chǔ)不一致；其他信息中對(duì)數(shù)據(jù)影響的解釋與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)不一致。如其他信息與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其影響，并與被審計(jì)單位管理當(dāng)局商討，必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)以書面形式告知其意見。如重大不一致確實(shí)存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位修改會(huì)計(jì)報(bào)表或其他信息。如已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表需作修改，但被審計(jì)單位予以拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需作修改的事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，發(fā)表保留意見或否定意見。如其他信息需作修改，但被審計(jì)單位予以拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不一致事項(xiàng)的性質(zhì)及重要程度，決定是否在審計(jì)報(bào)告意見段后增加對(duì)重大不一致事項(xiàng)的說明，或者考慮采取以下措施，并可以同時(shí)征求律師的意見：拒絕出具審計(jì)報(bào)告；解除業(yè)務(wù)約定；在被審計(jì)單位股東大會(huì)等重要會(huì)議上進(jìn)行陳述。對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)是指在其他信息中，對(duì)與會(huì)計(jì)報(bào)表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的重要信息作出了不正確的披露。如認(rèn)為可能存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局商討。在商討后，如仍然認(rèn)為可能存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位管理當(dāng)局向律師等第三者咨詢，并對(duì)咨詢意見進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)。如對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)確實(shí)存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以修改。如被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其對(duì)其他信息的關(guān)注以書面形式告知被審計(jì)單位最高管理當(dāng)局，并在征求律師意見后作出適當(dāng)處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就在審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息事宜與被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行商討，以便及時(shí)、全面地查閱與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息。如在審計(jì)報(bào)告日前未獲取全部其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后盡快獲取并查閱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查閱審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息時(shí)，如注意到存在重大不一致或明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表或其他信息。如需修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號(hào)期后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。當(dāng)被審計(jì)單位同意修改其他信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可實(shí)施檢查被審計(jì)單位所采取的借施是否適當(dāng)?shù)缺匾某绦?，提合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表使用人知悉修改情況。當(dāng)被審計(jì)單位拒絕修改其他信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以書面形式告知被審計(jì)單位最高管理當(dāng)局，并考慮征求律師的意見。21、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)的影響，但不應(yīng)改變審計(jì)目的和范圍。如果被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體有重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境，并考慮其對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在研究、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制及評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的以下特征：缺乏交易軌跡；同類交易處理的一致性；缺乏職責(zé)分工；在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊行為的可能性較大；交易授權(quán)、執(zhí)行與手工處理存在差異；其他內(nèi)部控制依賴于計(jì)算機(jī)處理；有利于加強(qiáng)管理監(jiān)督；有利于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的利用。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制包括一般控制和應(yīng)用控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定和實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對(duì)審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍可能產(chǎn)生的影響，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用以下方式實(shí)施審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)：手工審計(jì)方式；計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式；以上兩種方式結(jié)合使用。22、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)了解被審計(jì)單位情況本準(zhǔn)則所稱了解被審計(jì)單位情況，是指對(duì)被審計(jì)單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境及所在行業(yè)的一般了解和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部情況的具體了解。由于了解被審計(jì)單位情況是一個(gè)連續(xù)累積的收集、評(píng)價(jià)并使用信息的過程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托后；應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步了解被審計(jì)單位情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新和重新評(píng)價(jià)以前獲知的被審計(jì)單位有關(guān)信息，并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序，以識(shí)別上次審計(jì)后有關(guān)情況發(fā)生的重大變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保業(yè)務(wù)助理人員充分了解被審計(jì)單位相關(guān)情況，使其能夠完成委派的審計(jì)工作，并要求其充分關(guān)注和及時(shí)反映被審計(jì)單位出現(xiàn)的新情況。為有效利用所了解的被審計(jì)單位情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：所了解的被審計(jì)單位情況對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的影響；所了解的被審計(jì)單位情況是否與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定一致。23、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)考慮內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)部審計(jì)工作通常有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定或修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間，調(diào)整審計(jì)范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定、實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，考慮與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作及其可能產(chǎn)生的影響，并對(duì)利用內(nèi)部審計(jì)工作所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。由于內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在審計(jì)目的、審計(jì)范圍和獨(dú)立性等方面存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出專業(yè)判斷，不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)將注意到的可能影響內(nèi)部審計(jì)的重大事項(xiàng)及時(shí)告知內(nèi)部審計(jì)人員，并提請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)人員將其發(fā)現(xiàn)的可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的所有重大事項(xiàng)，及時(shí)告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)特定內(nèi)部審計(jì)工作評(píng)價(jià)和測(cè)試后，如認(rèn)為特定內(nèi)部審計(jì)工作不能達(dá)到其預(yù)期目的，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)范圍，追加審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。24、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第23號(hào)-管理當(dāng)局聲明注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局獲取適當(dāng)?shù)穆暶?。管理?dāng)局聲明包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明通常比口頭聲明可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為口頭聲明對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局予以書面確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的管理當(dāng)局書面聲明通常包括：管理當(dāng)局直接提供的聲明書；注冊(cè)會(huì)計(jì)師為正確理解管理當(dāng)局聲明所提供的且經(jīng)管理當(dāng)局確認(rèn)的函；管理當(dāng)局的相關(guān)會(huì)議記錄；管理當(dāng)局簽署的會(huì)計(jì)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局承認(rèn)其已依法履行了會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)責(zé)任，且會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其批準(zhǔn)。如合理確信其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并不存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局獲取書面聲明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被審計(jì)單位管理當(dāng)局提供的書面聲明可僅限于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)，或個(gè)別雖不重要，但累計(jì)起來重要的事項(xiàng)。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其對(duì)聲明事項(xiàng)重要性的理解告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局。當(dāng)存在以下情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查，必要時(shí)，應(yīng)重新考慮管理當(dāng)局其他聲明的可靠性：管理當(dāng)局的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾；管理當(dāng)局拒絕就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供書面聲明；管理當(dāng)局拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理當(dāng)局聲明替代能夠預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)。管理當(dāng)局聲明書的收件人為接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽署審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。管理當(dāng)局聲明書通常應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位及其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽署，并加蓋被審計(jì)單位公章。管理當(dāng)局聲明書的日期通常應(yīng)當(dāng)與審計(jì)報(bào)告日一致。但某些交易或事項(xiàng)的聲明書日期，可以是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取該聲明書的日期。如被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，并發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如對(duì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，即使取得管理當(dāng)局聲明，仍應(yīng)視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，并發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。25、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第24號(hào)-與管理當(dāng)局的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)