如何發(fā)現重大審計線索(經驗交流2).doc

如何發(fā)現重大審計線索 作為一名審計人員，誰都有自己獨特的審計思路和方法，最常用的就是從會計資料中直接發(fā)現審計線索。這種方法是最基本、最直觀的，主要是通過被審計單位所提供的會計資料，利用審閱的方式發(fā)現審計疑點，確定審計線索，進而通過相關的財務資料核對、詢問等手段來證明疑點，確定事實。隨著時代的發(fā)展，在經濟領域中各種違規(guī)、違紀、違法的手段越來越隱蔽，舞弊的方法越來越高明，作為審計人員，如何在審計現場發(fā)現更多的審計線索，將發(fā)現的問題查深查透呢？我將去年來在工作中實踐的一些發(fā)現審計線索的方法，提出來與大家分享、交流，以期起到學習和交流的作用。一、未雨綢繆，精心做好審前準備。俗話說“磨刀不誤砍柴工”，一個優(yōu)秀的審計項目，審計調查了解非常重要，深入細致的審計調查了解能起到事半功倍的效果。搞好審前調查，對發(fā)現、揭示被審計單位重大問題線索非常重要。審計人員，只有在對被審計單位基本情況了如指掌、心中有底的情況下，才能總攬審計項目全局、運籌自如。如果對被審計單位工作職能、財務核算管理體制、人員、機構等基本情況，不熟悉、不了解、不掌握，就很容易陷人“就賬目查賬目”、難以發(fā)現被審計單位重大問題線索。因此，在每一個審計項目開始前，要未雨綢繆，認真做好審計前的各項準備工作。一是要做好知識上的準備。審計工作作為一種專業(yè)性較強的工作，通常需要多方面的知識，尤其是新的法規(guī)、準則、制度層出不窮，以前年度存在的有些行為對照以前的法律法規(guī)還不能定性為問題，但對照現有的法律法規(guī)或許現在已經是問題了，以前年度要查的重點或許現在已經是次重點了。如果不在知識上做好充分的準備，項目開展時就會多耗時間，甚至走彎路。因此在審計項目確定后，要結合審計項目的性質、目標和要求，充分利用油田公文網、審計處網站、百度等各種渠道及時收集與審計事項有關的各種資料，包括該項目涉及的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和行業(yè)準則，做好相關知識的儲備。如油田關于差旅費報銷文件有哪些規(guī)定、合同審計中主要關注點有哪些，多少金額以上的合同必須要到法律事務處審批、多少金額以上的工程項目要實行招標、哪些物質采購屬于集中采購等等。此外，審計工作作為一種專業(yè)性較強的工作，通常需要多方面的知識，因此在平時不做項目時，應盡量多儲備一些知識，這樣在審計時可能會派上用場。由于每年審計處都會要求我們寫項目總結、經濟論文、工作總結、經驗交流等材料，每次寫這些材料時，我會上網收集與此相關的一些材料，參考和借鑒網上的一些先進經驗以及別人的一些好的做法，在準備這些材料的過程中，當我看到與我們審計工作有關的好的經驗介紹、方法總結時我都會下載并保存下來。為了以后工作中查找的便利，我專門建立了一個文件夾“審計下載資料”，在此文件夾下，我又分了若干子文件夾，如內控審計、資金審計、資產審計、合同審計、材料審計、審計做法經驗介紹、虛列支出案例等等。并將收集到的文章保存在相應的文件夾中。二是要做好工作上的準備。一方面在審計組審計進點前要做好深入細致的審前調查工作，全面收集與被審計項目有關的各類信息，了解和掌握被審計單位業(yè)務性質、經營背景及范圍、管理體制、組織結構、人員編制情況、財務工作機構及其工作情況、相關的內部控制及其執(zhí)行情況、以往接受審計情況等，分析可能存在的問題和重要風險點，找出審計的重點和難點，設計出需要的審計表格，編寫出詳實的、具有可操作性的審計方案，使審計工作能夠有章可循、有的放矢，提高工作效率。在資料收集時，為了防止遺漏要準備的事項，將要收集的資料做成清單表格，要求被審計單位按照資料清單提供各種資料。在測井處和井下作業(yè)處經濟責任離任審計中，我們收集了財務報表、成本分析及財務情況說明書、述職報告、職代會報告、組織機構圖及人員情況表、資產清查臺賬、合同臺賬（從合同管理系統(tǒng)中導出）等大量一手資料。另一方面要合理安排審計組成員的分工，應了解自己小組每個組員的特點，主要是其工作特長，根據審計工作量和難易程度，結合審計組成員工作能力、特長、合理調配，明確每個審計人員的任務。 此外，建議審計小組進駐前，對于反映基本情況的部分底稿，應盡量提前形成。在審前準備階段，利用被審計單位報送的資料以及會計集中核算系統(tǒng)或ERP系統(tǒng)中的數據等等在進駐前構建起審計工作底稿框架，避免在進駐后再做這些審計基礎工作，從而會擠占現場審計及分析的時間。而且，將反映情況類的審計工作底稿在審計進駐前提前完成，通過對審計工作底稿的分析，可以發(fā)現其中存在的問題或需要提供的手續(xù)或資料，從而能夠在審計現場帶著問題更有針對性地進行逐項檢查，使審計工作更有效率和效果。三是要做好工具上的準備。俗話說“工欲善其事，必先利其器”。因此在進點前前要詳細檢查自己的工具是否良好，如電腦是否能夠正常使用、會計集中核算系統(tǒng)需要的jiawa是否及時更新，ERP系統(tǒng)和會計集中核算是否能正常運行等，以免影響現場審計工作。四是要做好身體上的準備。審計工作不僅是腦力勞動，同時也是一項艱苦的體力勞動，需要有持久的耐力，尤其是做主審，因此在審計項目前，盡量要注意飲食和保暖，防止感冒、發(fā)燒等疾病出現，在審前把身體狀況調整到比較好的狀態(tài)，以健康的體魄迎接審計工作的到來。 二、嚴格審慎，捕捉疑點查深查透一是從內控制度入手查找重要審計線索。內部控制制度是一個單位自我管理、自我約束和自我監(jiān)督的機制。實踐證明，一個單位的內控制度不健全或有效性差，這個單位就很可能產生違規(guī)違紀的問題。因此，在開展審計項目時，最好以一個單位內部控制制度評審為切入點，以從內控制度到會計核算系統(tǒng)為基本路徑，開展審計工作，尤其是要對不相容職務控制、權限細分和憑證傳遞程序進行重點檢查，以測定內控制度可信賴程度，找出薄弱環(huán)節(jié)，對審計預期、審計內容、審計重點作出基本判斷安排。 二是從嚴從細審核原始憑證發(fā)現重要審計線索。審計的過程從某個方面來看，也是審計證據搜集、查證，最終獲得審計證據支持的過程。所有的業(yè)務最終都要通過原始憑證表現出來，因此在審計現場，要加強對原始憑證的審核，特別是對原始票據一些細節(jié)的審計，如發(fā)票內容是否符合被審計單位業(yè)務實際，數字、簽字、蓋章是否有異樣，發(fā)票號的連續(xù)性如何等等，有無篡改原始數據、偽造經濟事項、使用非法票據、收款收據不按順序號使用等現象，從異常數據、異常字跡、異常經濟往來、異常賬務處理、等現象中去發(fā)現問題和查找一些重要問題的線索。如在測井處經濟責任離任審計時，在抽查租賃費憑證時發(fā)現2013年5月10400005000055憑證結算邵伯管理服務中心場地費8000元，進租賃費，后附附件3張，一張付款申請審批表、一張邵管中心開具的場地費發(fā)票、一張發(fā)放明細表。緊接著的10400005000056憑證，結算邵伯管理服務中心住宿費14000元，進差旅費，也是后附附件3張，一張：付款申請審批表、一張邵管中心開具的住宿費發(fā)票、一張發(fā)放明細表，發(fā)放明細表上列明的是各單位金額。如明錄井中心1400元、勘探測井中心1400元、生產測井中心1400元等，該兩筆憑證業(yè)務經辦人均為企管科王奔。上述55#憑證和56#憑證中，邵管中心開具的場地費發(fā)票和住宿費發(fā)票日期均為2013年4月1日，可見上述兩筆業(yè)務雖然分開處理，但實際為同一天發(fā)生的業(yè)務。經辦人員王奔解釋上述兩筆業(yè)務為到邵伯召開政研會所發(fā)生的的住宿費用及會場租賃費，但卻無法提出具體開會人員名單和時間。揚州與邵管中心約30分鐘左右的車程，按照常理，完全可以當天往返，上述22000元的的住宿費和場地租賃費沒有提供合理的解釋理由。我當時第一懷疑發(fā)放明細表中列示的金額疑為發(fā)放的獎金或其他。同理，在接下來的憑證抽查中，又發(fā)現2013年12月10400005000321#憑證，該憑證業(yè)務內容為支付南京紫京旅游集團結算住宿費63143元，其中差旅費：33600元、租賃費29543元，發(fā)票2張：南京紫京飯店住宿費發(fā)票一張33600元（發(fā)票日期2013年12月11日）、南京紫京飯店委托局代開發(fā)票一張：發(fā)票內容場地費（發(fā)票日期2013年12月9日），住宿費33600元。2013年12月10400005000552#憑證與南京紫京旅游集團結算住宿費69400元，其中差旅費：38400元、租賃費31000元，發(fā)票2張：南京紫京飯店住宿費發(fā)票一張38400元（發(fā)票日期2013年12月10日）、南京紫京飯店委托局代開發(fā)票一張：發(fā)票內容場地費（發(fā)票日期2013年12月9日），住宿費38400元。上述兩筆憑證總費用132543元，雖然業(yè)務報銷時分開處理，報銷時間分別為12月23日和12月28日，但發(fā)票上記載的發(fā)生時間均為2013年12月9日、12月10日，為同一筆業(yè)務，無論是發(fā)票還是附件“分配表“中均沒有注明具體出差人數和出差天數。 三是運用邏輯推理法發(fā)現重要審計線索。任何事物之間都存在著一定的聯系，而這些聯系又具有一定的邏輯性。即根據事物之間存在的內在聯系的邏輯關系，進行分析、歸納、推理，從現象間的矛盾關系到實質性的因果關系，推理出一些必然性的東西，發(fā)現和揭示重要問題的線索。如測井處離任審計中，通過穿透租賃費明細發(fā)現測井處車2011-2013年期間，支付揚州久隆石油科技有限公司車輛租賃費分別為56.94萬元、68.33萬元、76.25萬元，三年累計支付201.52萬元。當時覺得揚州久隆石油科技有限公司既不在域外，也不屬于油田內部運輸單位，怎么會有如此多的車輛租賃費呢？帶著疑問，我首先調出了測井處與揚州久隆石油科技有限公司2013年的租賃合同，發(fā)現3月28日、29日，測井處與揚州久隆石油科技有限公司簽訂了兩份租賃合同，一份是租賃東風三軸貨車一輛，合同約定全年包干價462455元（含稅）。一份是租用浦沅汽車起重機12噸吊車一輛，全年總費用300000元（含稅），租賃期均為2013年1月1日至2013年12月31日。 當時就想12噸吊車的購置價格是多少啊?為什么不找運輸處租賃呢？帶著疑問，我繼續(xù)往前追看了2012年、2011年的合同，發(fā)型2011年、2012年除了租用浦沅汽車起重機12噸吊車一輛外，還租用了桑塔納轎車、依維柯、貨車、牡丹及金龍客車等六輛車。為了摸清揚州久隆石油科技有限公司的概況，我調出了久隆公司的注冊資料，發(fā)現其注冊資本僅50萬，注冊地就在揚州市淮海路98號619室，而且公司的經營范圍：石油工程技術研發(fā)、技術服務、技術咨詢、石油儀器及配件批發(fā)、零售；平面設計、會務服務；辦公室家居藝術，沒有汽車租賃業(yè)務。一家注冊資金僅50萬的公司怎么會有這么多的車輛呢？明顯不合常理，里面肯定存在貓膩，因此我以該公司沒有汽車租賃業(yè)務為突破口，開始展開調查，經過多方調查核實后發(fā)現，測井處為了解決家屬工資，與揚州久隆石油科技有限公司虛構了車輛租賃合同，通過簽訂車輛租賃合同，將合同約定的車輛租賃資金支付給揚州久隆石油科技有限公司，然后再由揚州久隆石油科技有限公司按照所收取租賃資金的82%返回給測井處行政管理服務中心，用于發(fā)放家屬工資。四是對比分析數據發(fā)現審計線索。運用對比分析數據，可以幫助審計人員查找重大經濟問題疑點，進而發(fā)現重大經濟問題線索、揭示被審計單位重大經濟問題。它是審計人員對被審計單位財務資料之間、非財務資料之間、財務資料與非財務資料之間的關系進行比較研究，對重要的異常變動和異常項目予以關注，進行調查分析，從而對會計報表整體及某項進行評價、確定審計重點、疑點的方法。對于一些不能僅從單年、單月或者個別業(yè)務來確定的審計重點數據，我們可以采用多年、多月或者多業(yè)務對比的方式，如對三年以上的數據進行對比分析，或者同一年度不同月份的數據進行對比分析，通過數據對比發(fā)現異常，確定審計重點，進而追蹤審計，發(fā)現審計線索。五是利用已有審計成果獲取審計線索一方面借閱曾經審計過的相同性質單位的審計檔案來作為參考，尋找差異，找到重點，確定線索。另一方面，還可以充分利用網絡強大的功能，到互聯網站去查閱相關的審計案例，開拓思路，在吸收他人成果的基礎上，結合自己所審計單位實際，形成自己的審計思路，確定自己的審計方法，實現既定的審計目標。 如測井處離任審計中，在審計運費時，通過調閱2013年度域外項目審計資料時，得知該單位支2012年12月支付農工商公司運費29.39萬元運費實為地測處從農工商購置的農產品，通過陜北項目成本列支。在接下來的職工培訓處離任審計以及設計院經濟效益審計中，在審計運費項目時，首先了抽查了與農工商的業(yè)務往來，